Загубата на някои суровини, материали или стоки не може да бъде избегната нито в производството, нито в търговията. Всички счетоводители знаят, че загубите от липси или щети на материални запаси по време на съхранение или транспортиране, както и технологични загуби се вземат предвид в данъчните разходи X подп. 2, 3 т. 7 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но не всеки разбира как технологичните загуби се различават от естествените загуби, кога и как се стандартизират и какво да правят, ако изобщо няма стандарти. Това ще разберем.
Какво е естествено и какво е технологично?
Технологични загуби- това са загуби на суровини и материали, които възникват по време на производството или транспортирането и са свързани с технологичните особености на производствения цикъл или транспортния процес, както и физико-химичните характеристики на самите МП. З подп. 3 ал.7 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация. Например, по време на транспортиране и разтоварване част от тухлата може да се счупи и да бъде неподходяща за по-нататъшна употреба. И при разтоварване и товарене трупите могат да се счупят аз Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 2 юли 2008 г. № A05-6193/2007.
Няма да намерим понятието „естествена загуба“ в Данъчния кодекс, затова ще използваме определението от Методическите препоръки за разработване на стандарти за естествена загуба И клауза 1 чл. 11, подп. 2, т. 7 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация; Методически препоръки за разработване на норми за естествена загуба, одобрени. Със заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 31 март 2003 г. № 95; клауза 4 от Указ на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. № 814. така че естествен спад- това е намаляване на масата на MPZ поради естествени промени в биологичните или физико-химичните свойства при запазване на качеството, т.е. възниква естествена загуба, по-специално поради свиване, свиване, изпаряване и т.н. Както можете да видите, това определение изобщо не предполага отчитане на развалените стоки, т.е. тези, които са загубили качеството си, като част от естествената загуба. Тъй като повредените запаси не са свързани нито с естествена загуба, нито с технологична загуба, такива загуби, ако извършителите не са идентифицирани и няма от кого да бъдат възстановени, трябва да се вземат предвид като част от други разходи V подп. 49, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.
За разлика от технологичните загуби, които се дължат на характеристиките на производството, естествените загуби зависят в по-голяма степен от свойствата на даден продукт и ние практически не можем да им повлияем. Така чрез промяна на начина на транспортиране и разтоварване можем да намалим технологичните загуби от натрошени тухли. Но ако поради техните физични и химични свойства бензинът или алкохолът се изпарят, ние не можем да повлияем на това.
За съжаление, дори регулаторните органи не винаги виждат разликата между технологичните загуби и естествените загуби. Така според Министерството на финансите счупеното стъкло при транспортиране е естествена загуба b Писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 януари 2011 г. № 03-11-11/06. Когато обаче стъклото се счупи, качеството му явно не се запазва. Освен това стъклото обикновено става неизползваемо. Следователно такива загуби трябва да се класифицират като технологични.
Отчитаме естествения спад
Загубите от естествена загуба се вземат предвид в разходите при изчисляване на данъка върху дохода в рамките на нормите. Правителството директно възложи разработването и одобрението на стандартите на съответните отдели. Например за рибата стандартите са одобрени от Росриболовството, а за месото - от Министерството на земеделието ч подп. 2 клауза 7 чл. 254 Данъчен кодекс на Руската федерация; клауза 2 от Указ на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. № 814.
Понастоящем такива стандарти не са разработени за всички видове MPZ. Но при липса на нови норми за естествена загуба могат да се прилагат съществуващи преди това норми д Чл. 7 Федерален закон от 06.06.2005 г. № 58-FZ.
Но ако такива стандарти никога не са съществували за някакъв вид инвентар, могат да възникнат проблеми с включването на загубите в разходите. И Министерството на финансите, и данъчните власти смятат, че в този случай загубите от естествена загуба не могат да бъдат взети предвид за данъчни цели. аз Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 юни 2006 г. № 03-03-04/1/538; Писма на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 юли 2010 г. № 16-15/080278@; от 17 януари 2007 г. No 20-12/004115.
За щастие, съдилищата подкрепят данъкоплатците по този въпрос. Те позволяват естествената загуба да бъде отписана като разходи без норми, като се посочва, че ненавременното одобрение на норми от отделите не трябва да води до невъзможност на данъкоплатеца да упражнява правата си А Резолюции на FAS ZSO от 29 януари 2007 г. № F04-9155/2006 (30637-A03-15), F04-9155/2006 (30334-A03-15), от 4 септември 2006 г. № F04-5368/2006 (25679-A27-14) ; FAS PO от 03/02/2009 № A57-22653/2007; ФАС УО от 12.03.2008 г. № Ф09-684/08-С3; клауза 1 от мотивационната част на Определението на Конституционния съд на Руската федерация от 09.04.2002 г. № 68-O; клауза 3 от мотивационната част на Определението на Конституционния съд на Руската федерация от 04.03.99 г. № 36-O.
Отчитаме технологичните загуби
Данъчният кодекс не предвижда регулиране на технологичните загуби. Регулаторните органи обаче настояват, че организацията трябва независимо да установи стандарта за технологични загуби за всеки конкретен вид суровина, използвана в производството въз основа на характеристиките на производствения цикъл А Писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 октомври 2009 г. № 03-03-06/1/634; Писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 февруари 2008 г. № 20-12/015184и транспортни характеристики. И превишаването на действителната стойност на технологичните загуби над такъв стандарт не е икономически оправдан разход. м Писма на Министерството на финансите на Русия от 17 май 2006 г. № 03-03-04/1/462 от 26 януари 2006 г. № 03-03-04/4/19.
Съдилищата не споделят страстта на Министерството на финансите и данъчните за нормализиране на технологичните загуби. И, вземайки решения в полза на данъкоплатците, те посочват, че тъй като Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда регулиране на технологичните загуби, тогава няма ограничения за тяхната стойност, която може да се вземе предвид при изчисляването на данъка върху дохода Т Резолюция на FAS VSO от 28 февруари 2007 г. № A74-2641/06-F02-717/07; FAS ZSO от 8 октомври 2007 г. № F04-6922/2007 (38872-A03-15); ФАС МО от 22.06.2010 г. № КА-А40/6309-10; FAS NWO от 07.10.2009 г. № А42-3102/2008; ФАС УО от 23.06.2010 г. № Ф09-4666/10-С2; ФАС ДВО от 28.07.2009 г. № Ф03-3457/2009 г.; ПО на ФАС от 03.11.2009 г. № А06-1198/2009 г.; FAS Северен Кавказ от 08/07/2009 № A32-7049/2008-29/161.
Въпреки съдебната практика в полза на данъкоплатците, има изкушението да се определят стандарти за технологични загуби с резерв и да не се доказва нищо на никого. Но не трябва да забравяме, че нормите на технологичните загуби, както и нормите на естествените загуби, също са необходими за контрол на безопасността на минералните запаси.
В повечето случаи превишаването на нормите е причина да се установи дали материалите се съхраняват и транспортират правилно, има ли кражби, нарушава ли се технологията на производство. Ето защо, дори ако зададете прекомерни стандарти за технологични загуби за изчисляване на данъка върху дохода, също така разработете стандарти за вътрешен контрол в предприятието.
ДДС върху загубата и загубата
В допълнение към печалбата, данъчните власти понякога имат въпроси относно ДДС, който се приема за приспадане върху материални запаси, които са били изхвърлени над нормите за естествена загуба. Инспекторите смятат, че тъй като материалните запаси, „загубени“ по време на съхранение и транспортиране, не се използват за операции, подлежащи на облагане с ДДС, данъкът, приет преди това за приспадане и свързан със загуби, които не вземаме предвид в данъчните разходи, подлежи на възстановяване през тримесечието при отписване на липсващите материални запаси
В същото време много видове стоки, суровини и материали по време на движение (транспортиране, съхранение, освобождаване, продажба и т.н.) променят своите биологични и/или физикохимични свойства (като обикновено запазват качеството) поради атомизация, сушене и т.н. Обикновено , нормите на естествена загуба се установяват за такива инвентарни позиции в зависимост от периодите на съхранение, условията на транспортиране и др. Такива норми могат да се прилагат само в случаите, когато се установят действителни липси. Загубата на ценности в рамките на установените норми се определя след компенсиране на липсите на ценности с излишъци въз основа на повторно класифициране.
Съгласно действащите правила, ако след проверката за повторно класифициране, извършена по предписания начин, все още има недостиг на ценности, тогава нормите за естествена загуба трябва да се прилагат само за наименованието на ценностите, за които е бил недостигът установени. При липса на норми загубата се счита за недостиг над нормите за естествена загуба.
Във формата на съвпадащия лист, препоръчан от Росстат за записване на недостига в границите на нормите за естествена загуба, съответните колони не са предоставени, тъй като от 1997 г. отписването на загуби на материални запаси от естествена загуба към разходите е преустановено. Поради това в одобрените форми на сравнителни листове бяха изключени съответните колони за броя и размера на липсите в границите на нормите за естествени загуби.
На свой ред, в глава 25 „Данък върху доходите“ от Данъчния кодекс на Руската федерация е определено, че загубите от липси и (или) щети по време на съхранение и транспортиране на материални запаси в рамките на нормите за естествени загуби, одобрени в съответствие по начина, установен от правителството на Руската федерация. В изпълнение на закона правителството на Руската федерация възложи на министерствата и ведомствата да разработят и одобрят тези стандарти.
Законодателите решиха проблема с използването на нивата на естествената загуба за втори път, като приеха Федералния закон от 6 юни 2005 г.
№ 58-ФЗ. Съгласно чл. 7 от този закон „до одобряване на нормите за естествена загуба по начина, установен в параграф 2, параграф 7 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нормите за естествена загуба, одобрени преди това от съответните федерални държавни органи, са приложено.“ Тази разпоредба на закона се прилага за правоотношенията, възникнали от 1 януари 2002 г.
През последното време счетоводните услуги на стопанските субекти са загубили уменията си да изчисляват сумите на липсите и загубите по време на съхранение и транспортиране в рамките на нормите за естествена загуба. Ето защо считаме за целесъобразно да определим правилата и реда за прилагане на тези норми и изчисляване на размера на липсите и загубите в рамките на нормите за естествени загуби. Нека илюстрираме това с примера за изчисляване на недостига на хранителни продукти в търговските организации на дребно, независимо от формата на собственост.
Съгласно действащите регулаторни и правни актове нормите за естествена загуба се установяват за стандартни стоки, продавани по тегло като процент от техния оборот на дребно, за да компенсират загубите, възникнали по време на съхранението на стоките в задната стая, търговските етажи (на гишетата) , както и по време на подготовка за продажба и реална продажба на стоки поради свиване, рязане, раздробяване, изтичане (топене, просмукване), разливане при изпомпване и продажба на течни стоки, консумация на вещества за дишане (брашно, зърнени храни и др. ).
Утвърдените и разрешени за използване норми са ограничителни и се прилагат само в случаите, когато при проверка на фактическата наличност на стоките се установи липса спрямо салдата по счетоводни данни. Естествената загуба на стоки може да бъде отписана според действителните размери, но не по-високи от установените стандарти.
Освен това може да се даде следното:
- размерът на естествената загуба се определя само от обема на продадените (продадените) стоки, въпреки че начисляването се извършва от целия обем на получените стоки. Това означава, че естествената загуба не се включва за стоки, продадени на други организации, за стоки, върнати на доставчици и преработени, както и за стоки, отписани съгласно актове поради скрап, разпадане, разваляне, намаляване на качеството, завеси и повреди на контейнери . За такива стоки се правят отделни изчисления;
- Размерът на естествената загуба се изчислява от обема на получените стоки, въз основа на покупните цени, т.е. въз основа на цените, на които са закупени стоките. При отразяване на приходите по продажни цени разликата между продажните и покупните цени не се включва в калкулацията;
- нормите за естествена загуба се прилагат само за онези стоки, за които тези норми са одобрени. Начисляването се извършва в отчетите за съответствие.
Нека дадем следния условен пример. През периода между инвентаризацията от 1 януари 200x до 1 юли 200x включително са получени 10 000 kg колбаси при средна изкупна цена 90 рубли. на килограм. Да приемем, че процентът на естествена загуба за този вид стоки е определен на 0,75% от обема на продадените колбаси, което е 6750 рубли. (900 хиляди рубли х 0,75: 100). Няма трансфери към други организации или връщания към доставчици през този отчетен период. Към 1 януари 200x естествената загуба за баланса на стоките, според сравнителния лист, възлиза на 2300 рубли, а балансът към 1 юли 200x - 2470 рубли.
Следователно, за първата половина на 200x, естествената загуба на колбаси в рамките на установената норма възлиза на 6580 рубли. (2300 + 6750 - 2470).
Нека освен това приемем, че размерът на естествената загуба е установен за стопанския субект (магазин, супермаркет и т.н.) като цяло. През времето между две съседни инвентаризации, което представлява отчетния период, естественият упадък се определя въз основа на изчисления, съставени в счетоводната служба. За да се избегнат недоразумения, се препоръчва подобни изчисления да се правят с участието на финансово отговорното(ите) лице(а). Резултатите от изчислението подлежат на одобрение от ръководителя на стопанския субект.
Приблизителна форма на това изчисление е показана на фиг. 12.3.
Съгласно действащите разпоредби е разрешено вместо норми за всеки продукт да се изчисляват и прилагат общи норми за естествена загуба на стоки за търговската организация като цяло като процент от търговския оборот, при стабилна структура на търговския оборот . Общият стандарт в тези случаи се установява на базата на продуктови стандарти по отношение на асортимента на търговската организация. Когато се използва общ стандарт, не трябва да се прилагат продуктови стандарти.
По-горе беше даден условен пример и пример за изчисляване на размера на естествената загуба в рамките на установените стандарти за организация на търговията на дребно като цяло. За стопански субекти в други сектори на икономиката нормите на естествена загуба обикновено се използват въз основа на условията на транспортиране и периодите на съхранение.
Естествената загуба неизбежно съпътства продажбата на някои стоки. Той трябва да се изчислява въз основа на закона;
Какво е естествен спад?
Естествената загуба е намаляване на обема на стоките под въздействието на природни фактори. Нормите му зависят от обстоятелствата, при които е настъпило намалението:
- Съхранение. Необходимо е да се сравни обемът на получените стоки с обема, който действително присъства в склада;
- Транспорт. Обемът на получените от купувача продукти се сравнява с обема, посочен от подателя в документацията.
Не всички загуби могат да бъдат приписани на естествените загуби. Това включва намаления, причинени от фактори:
- изветряне;
- пръскане;
- ронещ се;
- топене;
- бутилиране при манипулиране на течен продукт;
- загуба поради дългосрочно съхранение, характерна за зърнените култури и брашното.
Списъкът се установява и с „Методически препоръки”. Естествената загуба се прилага съгласно резолюцията на Министерството на финансите от 2007 г. и за стоки, съхранявани в магазини на самообслужване. Преди това тези стандарти бяха изчислени само по отношение на складови помещения.
Какво не се счита за естествена загуба?
Определението не се прилага за загуби, възникващи поради следните причини:
- дефекти на продукта;
- технологични дефекти;
- загуба на предишните характеристики на обекта поради неправилно съхранение, нарушаване на технологичните условия;
- загуба на качество на продукта при ремонт и поддръжка, манипулации, извършвани вътре в склада;
- загуби, произтичащи от злополука.
ВНИМАНИЕ!Ако продуктите се транспортират и съхраняват в запечатани контейнери и контейнери с високо налягане, изброените стандарти не се прилагат за тях.
Норми на естествени загуби
Нормите за естествена загуба, съгласно параграф 1 от Правителствен указ № 814, се преразглеждат периодично. Прегледите се извършват поне веднъж на 5 години. Дефиницията на стандартите зависи от това за какви стоки се прилагат:
- лекарства, дезинфекционни продукти - МЗ;
- нефт, торф, дървесина и други природни ресурси - Министерство на индустриалната наука;
- различни строителни продукти: цимент, пясък - МРРБ;
- месо, мляко и други продукти, получени в резултат на животновъдството и растениевъдството - МЗГ;
- хранителни продукти, свързани с общественото хранене - Министерство, отговарящо за икономическото развитие.
Ако са установени стандарти за загубите, причинени от транспортирането, те трябва да бъдат одобрени от Министерството на транспорта.
ВАЖНО! До публикуването на нови стандарти, предишните показатели остават актуални.
Какви стандарти вече са разработени?
Вече има установени показатели за следните продукти:
- масло;
- сирена и извара;
- кореноплодни култури и зеленчуци;
- загуба на картофи по време на транспортиране;
- месни продукти;
- загуба на месо по време на транспортиране;
- захар.
Установяването на естествена загуба в предприятието е възможно само след извършване на инвентаризация. Въз основа на резултатите от процедурата се съставя протокол, посочващ факта на щетата. Тази процедура е посочена в член 12 от Федералния закон „За счетоводството“.
ВАЖНО!Ако стандартите за определени продукти не са одобрени, тогава загубата ще се счита за над стандарта. Съответно загубите не се вземат предвид при изчисляването на данъците. Загубата се компенсира от финансово отговорни лица. Едно предприятие може да има свои собствени разработени стандарти, но те няма да играят роля, ако не са подкрепени от закона. Има обаче и изключения. Съдилищата могат да застанат на страната на предприятието. Решението на съдиите се основава на факта, че късното одобрение на разпоредби от правителството не може да бъде причина една организация да плаща данъци, без да вземе предвид действителните загуби.
Процедурата за изчисляване на естествената загуба
Изчисляването на щетите се определя въз основа на данните от инвентаризацията, при която е открита липсата. Действителният обем на продуктите, съхранявани в склада, се определя чрез следните операции:
- брои;
- претегляне;
- вземане на измервания.
Трябва да се състави протокол за инвентаризация по установения ред. Калкулацията се прави за всяко име на продукт. В резултат на това се съставя Декларация за несъответствия, изготвена по формуляр 0504092.
Ако изчислението се прави по отношение на хранителни продукти, е необходимо да се компенсират липсите с излишъци съгласно. Ако след него се установи недостиг, естествената загуба ще се отнася само за продукта, чийто обем е намалял.
Формула за изчисление
Размерът на естествената загуба се намира по следната формула:
Y = T x N: 100
Следните стойности се появяват във формулата:
- Y е размерът на естествената загуба;
- T - количеството транспортирани продукти или стоки, които са влезли в склада по друг начин за периода, който представлява интерес;
- N е степента на загуба, установена от министерствата по отношение на конкретен продукт.
Можете да видите нивата на загуба за интересуващия ви продукт в съответната резолюция.
Пример за изчисляване на естествената загуба
Към датата на инвентаризацията говеждото е било съхранявано в хладилна камера една седмица. В случая е приложимо Приложение № 32 за естествената загуба. Той показва стандартите за съхранение на месо в интересуващата ни климатична зона:
- при съхранение 3 дни - 0,08%;
- при съхранение от 3 до 10 дни нормата се увеличава с 0,01% за всеки ден.
Следователно трябва да се направят следните изчисления:
- От 7 изваждаме 3, резултатът (4) се умножава по 0,01%, за да се определи дневното увеличение на нормата;
- Месото е съхранявано в хладилника три дни, следователно върху него вече са начислени 0,08%. Към тази стойност добавяме стойността, получена при предишни изчисления (0,04%);
- Ставката за ЕС ще бъде 0,12%.
ВНИМАНИЕ!Изисква се да се проучи не само самото приложение към стандартите, но и характеристиките, посочени след основния текст. Например, стандартите могат да варират в зависимост от това как се съхранява месото: със или без пластмасово фолио.
Отписване на ЕС при липса на загуби
Не се допуска отписване на загуба при липса на загуби. Такива действия могат да се считат за незаконни, насочени към незаконно намаляване на данъчното облагане.
Естествената загуба се отразява предимно в данъчните отчети. Изчислено е за намаляване на данъчните облекчения. Широко използван не само от предприятия, но и от магазини и търговски центрове. Стандартите се определят от правителството на Руската федерация. Те се преразглеждат на всеки пет години. Трябва да използвате индикаторите, които са одобрени последно. Трябва да разчитате конкретно на нормите, установени от закона, а не от предприятието.
Статията разглежда прилагането на нормите за естествена загуба на хранителни продукти по отношение на отписването на липси, установени въз основа на резултатите от инвентаризацията.
Много здравни институции, които имат столове за хранене на пациенти, закупуват хранителни продукти, по време на съхранение и транспортиране на които възникват загуби. Статията разглежда процедурата за прилагане на нормите за естествени загуби на хранителни продукти при установяване на липси по време на годишна инвентаризация.
Съгласно точка 2.1 от Методически указания № 49, броят на инвентаризациите на храните, извършени през отчетната година, както и датите на тяхното провеждане, се определят от ръководителя на институцията, с изключение на случаите, когато инвентаризацията е задължителна. Един от тези случаи е извършването на инвентаризация преди изготвянето на годишни финансови отчети, с изключение на имуществото, което е извършено не по-рано от 1 октомври на отчетната година (клауза 1.5 от тези инструкции).
В съответствие с клауза 5.1 от Методически указания № 49, ако се установят действителни липси, се прилагат нормите за естествена загуба, установени от действащото законодателство.
Какви са нормите на естествената загуба?
По силата на Методически препоръки № 95, естествената загуба на хранителни продукти трябва да се разбира като загуба, тоест намаляване на масата на стоките при запазване на тяхното качество в рамките на изискванията (стандартите), установени от нормативните правни актове, което е следствие на естествените промени в биологичните и (или) физико-химичните свойства на стоките.
- по време на съхранение (по време на съхранение) - чрез сравняване на масата на стоките с действително приетата за съхранение маса;
- по време на транспортиране - чрез сравняване на теглото на стоките, посочено от изпращача (производителя) в придружаващия документ, с теглото на стоките, действително приети от получателя.
Следните видове загуби не се отнасят за естествените загуби:
- технологични загуби;
- загуби от брак;
- загуби по време на съхранение и транспортиране, причинени от нарушаване на стандартите, техническите и технологичните условия, правилата за техническа експлоатация, повреда на контейнери, несъвършени средства за защита на стоките от загуба и състоянието на използваното технологично оборудване;
- загуби по време на ремонт и (или) поддръжка на технологично оборудване, използвано за съхранение и транспортиране;
- загуби при вътрешноскладови операции;
- всички видове аварийни загуби.
Освен това трябва да се има предвид, че нормите за естествена загуба не се прилагат за стоки:
- приема се по местоназначението чрез преизчисляване или чрез шаблонна маса;
- приети и предадени чрез преизчисляване или чрез шаблонна маса, съхранявани и (или) транспортирани в запечатани контейнери (запечатани с уплътнители, пломби и др.);
- съхраняват се в резервоари под високо налягане;
- при транзитната им доставка.
В съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. № 814, разработването и утвърждаването на норми за естествена загуба на хранителни продукти по време на тяхното съхранение и транспортиране се извършват от Министерството на промишлеността и търговията.
Как се прилагат нивата на естествена загуба?
Процедурата за прилагане на норми за естествена загуба на хранителни продукти се регулира от Заповед на Министерството на промишлеността и търговията на Руската федерация от 1 март 2013 г. № 252 „За одобряване на норми за естествена загуба на хранителни продукти в областта на търговията и обществено хранене” (наричани по-нататък Нормите на естествения упадък).
В съответствие с Методически препоръки № 95, за да се вземе предвид климатичният фактор, влияещ върху естествената загуба на стоки по време на тяхното транспортиране и (или) съхранение в рамките на установените стандарти, съставните единици на Руската федерация са разделени на три климатични групи:
- първият (съответства на студен макроклиматичен регион);
- второ (съответства на студен умерен макроклиматичен регион);
- трето (съответства на топъл умерен макроклиматичен район).
Първата климатична група включва например Република Коми, втората - Москва, Нижни Новгородска област, третата - Краснодарска територия.
Следователно, преди да се приложат определени норми на естествен спад, е необходимо да се определи към коя климатична група принадлежи субектът на Руската федерация, на чиято територия се намира институцията.
Освен това отбелязваме, че нормите за естествена загуба се установяват отделно за месо и месни продукти, риба и рибни продукти, млечни и мазни продукти, сладкарски и хранителни стоки, преработени плодове и фуражи, пресни зеленчуци и плодове.
Когато прилагате нормите за естествена загуба, трябва да вземете предвид разпоредбите на клауза 5.1 от Методически указания № 49. Този параграф гласи, че нормите за загуба могат да се прилагат само ако се установят действителни липси. Трябва да се има предвид, че естествената загуба на хранителни продукти в рамките на установените норми се определя след компенсиране на липсите от излишъци поради неправилно класифициране. В случай, че след преоценка, извършена по предписания начин, все още възникне недостиг на хранителни продукти, нормите за естествена загуба се прилагат само за стойността, за която е установен недостигът. При липса на норми за естествена загуба, загубата се счита за липса над нормите.
Имайте предвид, че взаимно компенсиране на излишъци и липси в резултат на прекласифициране може да бъде разрешено само като изключение за същия одитиран период, от едно и също одитирано лице, във връзка с инвентарни позиции със същото име и в идентични количества (клауза 5.3 от Насоките № 49).
Нека дадем примери за определяне на нормите на естествената загуба.
Пример 1
Според счетоводни данни говеждо месо от първа категория е съхранявано в склада на здравно заведение в половин трупове с тегло 100 кг за 200 рубли. за 1 кг. Към момента на инвентаризацията е била съхранявана вече седем дни, като е открита липса на 640 г институция, намираща се в първа климатична зона. Нека изчислим нормата на естествената загуба и размера на недостига.
В съответствие с раздел. IV „Норми за естествена загуба на охладено месо и карантии при съхранение в хладилни камери” Нормите за естествена загуба, нормите за загуба на говеждо месо са:
- първия ден – 0,30% от теглото на охладеното месо;
- на втория ден – 0,15% от теглото на охладеното месо;
- на третия ден – 0,08% от теглото на охладеното месо;
- на четвъртия ден – 0,04% от теглото на охладеното месо;
- на петия ден – 0,04% от теглото на охладеното месо.
При съхранение на месо в хладилник от шест до седем дни нормите на естествената загуба се изчисляват на 0,02% за всеки ден, когато се съхраняват повече от седем дни - 0,01% за всеки ден. Следователно за шестия ден нормата на естествената загуба ще бъде 0,02%, за седмия ден - 0,01%.
В този пример процентът на естествена загуба ще бъде равен на 0,64% (0,61 + 0,02 + 0,01). Така процентът на естествената загуба ще бъде 0,64 kg (0,64% x 100 kg). Следователно институцията трябва да отпише разходи в размер на 128 рубли. (0,64 кг х 200 rub.).
Сумата на недостига е 0 rub. ((0,64 кг - 0,64 кг) х 200 rub.).
Пример 2
В склада на здравно заведение, разположено в район от третата климатична група, се съхраняват 50 кг пиле на 85 рубли. за 1 кг. Към датата на инвентаризацията пилето е било съхранявано вече два месеца и 18 дни, като е установена липса от 1,3 кг. Нека изчислим нормата на естествената загуба и размера на недостига.
Според раздел XII „Норми за естествена загуба на замразено птиче и заешко месо, неопаковани в торби от полимерни филми, когато се съхраняват в хладилници“ Норми за естествена загуба, проценти на загуба на пилешко месо за институции, разположени в третата климатична група, са:
- за първи месец – 0,23%;
- за втория месец – 0,13%;
- за третия месец – 0,12%;
- за всеки следващ месец – 0,06%.
В този пример степента на естествена загуба ще бъде 0,432% (0,23% + 0,13% + 0,12% / 30 кал дни x 18 кал дни). Така процентът на естествената загуба ще бъде 0,216 kg (0,432% x 50 kg). Съответно институцията трябва да отпише разходи в размер на 18,36 рубли. (0,216 кг х 85 руб.).
Размерът на недостига в този случай ще бъде равен на 92,14 рубли. ((1,3 кг - 0,216 кг) х 85 руб.). Тази сума подлежи на обезщетяване за сметка на виновното лице.
Пример 3
В склада на здравно заведение, разположено в район, който принадлежи към втора климатична група, се съхраняват 50 литра растително масло в бъчви за 35 рубли. за 1л. Към датата на описа вече е бил съхраняван осем месеца и 10 дни. Констатиран е недостиг от 0,2л. Нека изчислим нормата на естествената загуба и размера на недостига.
В съответствие с раздел. XLII „Норми за естествена загуба на млечни и мастни продукти по време на съхранение и освобождаване в килери на заведения за обществено хранене“ Норми за естествена загуба Нормата на загуба на растително масло в бъчви за институции, разположени във втора климатична група, е 0,02% за цялата година .
В този пример процентът на естествената загуба ще бъде равен на 0,0145% (0,02% / 12 месеца x 8 месеца + 0,02% / 365 дни x 10 дни). Така коефициентът на естествена загуба ще бъде 0,00725 l (0,0145% x 50 l). Следователно институцията трябва да отпише разходи в размер на 0,25 рубли. (0,00725 л х 35 руб.).
Размерът на недостига в този случай ще бъде равен на 6,75 рубли. ((0,2 л - 0,00725 л) х 35 рубли.). Тази сума подлежи на обезщетяване за сметка на виновното лице.
Пример 4
В склада на здравно заведение, разположено на територията на втората климатична група, се съхранява късно бяло зеле в размер на 36 кг за 12 рубли. за 1 кг. Към датата на инвентаризацията зелето е съхранявано от август до декември, като е установена липса от 0,350 кг. Нека изчислим нормата на естествената загуба и размера на недостига.
Както е установено в разд. XLIV „Норми за естествена загуба на пресни зеленчуци и плодове по време на съхранение и освобождаване в килери на заведения за обществено хранене“ Норми за естествена загуба, нормата на загуба за късно бяло зеле е:
- през есента – 0,56%;
- през зимата – 0,38%;
- през пролетта – 0,8%;
- през лятото – 0,87%.
В нашия пример процентът на естествена загуба е 0,98% (0,56% + 0,87% / 3 месеца x 1 месец + 0,38% / 3 месеца x 1 месец). Така процентът на естествената загуба ще бъде 0,353 kg (0,98% x 36 kg). Съответно институцията трябва да отпише разходи в размер на 4,24 рубли. (0,353 кг х 12 руб.).
Размерът на недостига в този случай ще бъде нула.
Пример 5
В резултат на инвентаризация в столовата на бюджетна здравна институция е установена липса на сирене "Российский" (40%) в размер на 2,7 кг. Сиренето е закупено със средства, получени от предоставянето на платени услуги на цена от 250 рубли. за 1 кг. Общо институцията е закупила 600 кг сирене. Нека добавим, че сиренето е съхранявано три месеца и 12 дни. Нека изчислим нормата на естествената загуба и размера на недостига.
В съответствие с раздел. XXIV „Норми на естествена загуба на мастни, полумаслени и нискомаслени сирена, опаковани в паро- и влагоустойчиви полимерни фолиа, когато се съхраняват в хладилници, норма на загуба на сирене „Российский“ ( 40%) е:
- за първи месец – 0,04%;
- за втория месец – 0,08%;
- за третия месец – 0,11%;
- за четвъртия месец – 0,15%.
В разглеждания пример процентът на естествената загуба ще бъде равен на 0,29% (0,04% + 0,08% + 0,11% + 0,15% / 30 дни x 12 дни). Така процентът на естествената загуба ще бъде 1,74 kg (0,29% x 600 kg). Следователно институцията трябва да отпише разходи в размер на 435 рубли. (1,74 кг х 250 rub.).
Сумата на недостига е 240 рубли. ((2,7 кг - 1,74 кг) х 250 рубли) подлежи на обезщетение за сметка на виновното лице.
В счетоводството тази операция ще бъде отразена, както следва:
сума,
търкайте.Недостигът на сирене "Росийски" беше отписан в рамките на нормите за естествени загуби
Отразява недостиг над нормите на естествения упадък
Сумата на недостига е удържана от заплатата на служителя
Отразява се погасяване на сумата на недостига
Пример 6
По време на инвентаризацията в бюджетна медицинска институция в столовата са установени следните несъответствия (в рамките на дейностите, генериращи приходи):
- излишък от наденица "Молочная" - 3 кг (цена - 180 рубли / кг);
- недостиг на наденица “Докторская” – 3 кг (цена – 245 рубли/кг).
В случая липсата е възникнала поради некласифициране, за което е виновно материално отговорното лице.
Съгласно клауза 5.3 от Методически указания № 49, ако при компенсиране на липси с излишъци чрез прекласифициране стойността на липсващите ценности е по-висока от стойността на ценностите, открити в излишък, тази разлика в стойността се приписва на виновни страни. По този начин 195 рубли трябва да бъдат удържани от финансово отговорното лице. ((245 - 180) rub. x 3 kg).
Следното записване ще бъде направено в счетоводството:
Нека формулираме накратко основните изводи.
Указания за опис на имуществото и паричните задължения, утв. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49.
Инструкции за прилагане на Единния сметкоплан за публични органи (държавни органи), местни власти, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.
За търговска или производствена компания недостигът на стоки е напълно обичайна ситуация. Причините за възникването му са много. Нека разгледаме най-често срещания - естествен спад. А именно такива въпроси като данъчно и счетоводно отчитане на недостига и процедурата за отписването им с помощта на нормите за естествена загуба. Нека си припомним, че съвсем наскоро тези стандарти бяха одобрени за много продукти.Определяне на естествената загуба...
Дадено в заповед на Министерството на икономическото развитие на Русия от 31 март 2003 г. № 95 „За одобряване на методически препоръки за разработване на норми за естествена загуба“.
И така, естествената загуба е загуба (намаляване на количеството на продукта при запазване на качеството му) поради естествена промяна в биологичните или физико-химичните свойства на определени стойности. Загубата може да бъде причинена например от процеси на свиване, загуба и изпаряване. В документа се отбелязва, че технологичните и аварийни загуби, липси поради дефекти, загуби по време на ремонти и др. не се отнасят за естествените загуби. Това се отнася и за тези загуби, които възникват при съхранение и транспортиране на материални запаси поради нарушаване на стандартите, техническа експлоатация. правила, повреда на контейнера.
Нека отбележим, че Министерството на финансите на Русия в своите обяснения донякъде разширява понятието естествена загуба. Например в писмо от 29 ноември 2005 г. № 03-03-04/1/392 финансовият отдел разреши отписването на загуби при съхранение на стоки в зона за продажби на самообслужване. В случая става дума за недостиг, възникнал между другото и заради дребна кражба. Ясно е, че такава загуба по никакъв начин не е свързана „с промени във физичните, химичните и биологичните свойства на продукта“. Въпреки това, според Министерството на финансите, този недостиг може да бъде отписан. Естествено, в рамките на стандартите, установени със Заповед на Министерството на търговията на RSFSR от 08.08.84 г. № 194 „За одобряване на диференцирани суми за отписване на загуби на стоки в магазините на самообслужване“.
Има загуба - няма норми
Процедурата за одобряване на стандарти е установена от правителството на Руската федерация през ноември 2002 г. (Резолюция № 814 от 12 ноември 2002 г.). През май 2006 г. бяха направени промени в документа. Така според резолюцията пет министерства трябва да разработят и одобрят стандартите. а именно:
- Министерство на здравеопазването и социалното развитие (за лекарства и дезинфектанти);
- Министерство на промишлеността и енергетиката (за нефт, въглища, торф, дървесина, метали, химически продукти);
- Министерство на регионалното развитие (за цимент, кварцов пясък и други строителни материали);
- Министерство на земеделието (за растителна и животновъдна продукция, месо, млечни и други хранителни продукти, храна за животни);
- Министерство на икономическото развитие (за хранителни продукти в областта на търговията и общественото хранене).
В момента само два отдела са разработили стандарти (Руското министерство на земеделието и Руското министерство на промишлеността и науката) и то не за всички продукти.
Таблицата показва видовете запаси, за които стандартите вече са одобрени:
| Тип продукт | Документ |
| Зърно, продукти от неговата преработка и маслодайни семена по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 23 януари 2004 г. № 55 |
| Химически продукти по време на съхранение | Заповед на Министерството на промишлеността и науката на Русия от 31 януари 2004 г. № 22 |
| Металургични продукти по време на превоз с железопътен транспорт | Заповед на Министерството на промишлеността и науката на Русия от 25 февруари 2004 г. № 55 |
| Етилов алкохол, алкохолни и спиртосъдържащи продукти в производство и обращение (с изключение на продажба на дребно) | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 16 август 2006 г. № 235 |
| Масло, опаковано в монолити в пергаментови и подложни торби от полимерни материали за съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 266 |
| Сирена и извара по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 267 |
| Трапезни кореноплодни зеленчуци, картофи, плодове и зелени зеленчуци по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 268 |
| Субпродукти от месо, птици и зайци по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 269 |
| Продукти и суровини от захарната промишленост по време на съхранение | Заповед на Министерството на земеделието на Русия от 28 август 2006 г. № 270 |
Докато новите стандарти бъдат одобрени от други министерства, загубата трябва да се отписва по старите. Тази разпоредба е залегнала в член 7 от Закон № 58-FZ от 06.06.2005 г. Сега има много документи в сила за естествените загуби, които са одобрени от различни ведомства, включително Държавния комитет по доставките на СССР, Министерството на търговията на СССР, Министерството на горивото и енергетиката на Русия, Министерството на рибарството на СССР и т.н. припомняме, че всички министерства трябва да одобрят нови стандарти преди 1 януари 2007 г.
Моля, обърнете внимание:Ако не са установени стандарти за даден продукт, загубите от такива материални запаси не могат да бъдат отписани. Поради тази причина Министерството на финансите на Русия с писмо от 21 юни 2006 г. № 03-03-04/1/538 не разреши например магазините, които продават цветя, да включват недостиг, възникнал по време съхранението и транспортирането на тези стоки като материални разходи.
Първо броим...
Методологията за изчисляване на загубата е различна за всеки вид продукт. Зависи и от условията на съхранение на имуществото или от вида дейност на фирмата. Нека да разгледаме някои общи принципи за изчисляване на загубите.
Липсите могат да бъдат идентифицирани при получаване на стоките или въз основа на резултатите от инвентаризацията.
В първия случай неговият размер се определя чрез умножаване на количеството на липсващите материални запаси (в рамките на нормите за естествени загуби) по договорната им цена. Други разходи, които формират себестойността на закупените ценности, не се вземат предвид в такава ситуация.
Установената при инвентаризация загуба се изчислява въз основа на документи, потвърждаващи липсата. А именно опис на инвентарните позиции (формуляр № ИНВ-3) и съответстващ лист (формуляр № ИНВ-19). Размерът на недостига се определя въз основа на действителната цена на липсващите стоки.
Моля, обърнете внимание:недостигът на материални запаси в границите на естествената загуба трябва да се определи след компенсиране на излишъците. Освен това е забранено да се отписват стоки в рамките на нормите за загуба, без да се направи инвентаризация и да се установи действителният дефицит.
... тогава го отписваме
Съгласно член 254, параграф 7, параграф 2 от Данъчния кодекс, недостатъците в границите на естествените загуби се включват в материалните разходи и се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода. В счетоводството такива загуби се включват в разходите за производство или дистрибуция.
Процедурата за отписване на загуби над нормата зависи преди всичко от това дали виновникът за недостига е открит или не. В първия случай загубата се компенсира за сметка на лицето, което е виновно за това (например складовик, шофьор). Тогава сумата на обезщетението се удържа от заплатата му. Освен това той може да изплати дълга, ако плати за изгубените ценности и внесе парите в касата.
Припомняме, че съгласно член 248 от Кодекса на труда щетите, които не надвишават размера на средната месечна заплата, се възстановяват със заповед на ръководителя на дружеството. В същото време общият размер на удръжките за всяко плащане на заплата не може да надвишава 20 процента (член 138 от Кодекса на труда на Руската федерация).
Ако виновникът за недостига не може да бъде открит, сумата на загубите както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство се включва в неоперативните разходи. Тази сума намалява облагаемата печалба на фирмата. Фактът на отсъствието на виновното лице трябва да бъде потвърден с документи (например удостоверение от полицията, съдебно решение).
Няколко думи за счетоводството по ДДС. Размерът на данъка върху стоките, които са загубени в рамките на нормите, се взема като приспадане и не се възстановява, когато бъдат отписани. Ако виновникът за липсата бъде идентифициран, компанията трябва да възстанови данъка върху изгубените стоки и да възстанови сумата на ДДС от него. Ако виновникът не бъде идентифициран, данъкът върху загубите над нормата не може да бъде приспаднат. Становището на руското министерство на финансите по този въпрос е, че ДДС трябва да се възстанови. Какво се казва в писмо № 03-04-11/155 от 20 септември 2004 г. Въпреки това арбитражната практика по този въпрос се е развила различно. Съдът позволява да не се възстановява данъкът от прекомерна загуба (решения на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 07.02.2006 г. № A05-7996/2005-29, от 06.06.2005 г. № A26- 12323/04-211). Така самата компания трябва да реши бъдещата съдба на входящия ДДС върху такива стойности. Но трябва да се има предвид, че ако данъкът не бъде възстановен, компанията ще трябва да защити позицията си в съда.
Адвокат на фирма “Гарант” А.Г. Макаров
