Намирането на оптималните пропорции между разходи, цена, обем на продажбите, както и освобождаването от предприемаческия риск е мечтата на много бизнес лидери. За тези цели се използва CVP анализ (Cost-Volume-Profit: Cost-Volume-Profit), който е един от ефективни методистратегически анализ.

В допълнение към мениджърите, счетоводителите, одиторите, експертите и консултантите, използвайки този метод, могат да дадат по-задълбочена оценка на финансовите резултати и по-точно да обосноват препоръките за избор на стратегия за развитие на организацията.

Ключовите елементи на CVP анализа са: пределен доход, праг на рентабилност (точка на рентабилност), производствен ливъридж и пределна граница на безопасност:

Маргинален доходРазглежда се разликата между приходите на компанията от продажбата на продукти (работи, услуги) и сумата на променливите разходи.

Праг на рентабилност (точка на рентабилност)- това е показател, който характеризира обема на продажбите на продукти, при който приходите на компанията от продажба на продукти (работи, услуги) са равни на всичките й общи разходи, т.е. Това е размерът на продажбите, при който компанията няма нито печалба, нито загуба.

Производствен ливъридж- това е механизъм за управление на печалбата на предприятието в зависимост от промените в обема на продажбите на продукти (работи, услуги).

пределна граница на безопасност- това е процентното отклонение на действителните приходи от продажбата на продукти (работи, услуги) от праговите приходи (праг на рентабилност).

Определение за пределен доход

За да изчислите размера на приходите, покриващ постоянните и променливите разходи, производствени предприятияв практиката се използват показатели като стойност и коефициент на пределен доход.

Стойността на пределния доход показва приноса на предприятието към покритието фиксирани цении реализиране на печалба.

Има два начина за определяне на пределния доход.При първия метод всички променливи разходи се приспадат от приходите на компанията за продадени продукти. При втория метод стойността на пределния доход се определя чрез сумиране на постоянните разходи и печалбата на предприятието.

Под средния маржДоходът е разликата между цената на продукта и средните променливи разходи. Средният марж на приноса отразява приноса на единица продукт за покриване на постоянни разходи и реализиране на печалба.

Коефициент на пределен доходе делът на пределния доход в приходите от продажби или (за отделен продукт) делът на средния пределен доход в цената на стоките.

Определяне на размера на печалбата

Използване на CVP анализ на практика търговски организациипомага за бързо и ефективно решаване на много проблеми, например за определяне на размера на печалбата за различни обеми на продукцията.

CVP-анализът ви позволява да намерите най-благоприятното съотношение между променливи и постоянни разходи, цена и обем на производство. главната роляпри избора на стратегията на поведение на предприятието принадлежи стойността на пределния доход. Можете да увеличите печалбите чрез увеличаване на пределния доход.

Начини за увеличаване на пределния доход:

Намаляване на продажната цена и съответно увеличаване на обема на продажбите;

Увеличете обема на продажбите и намалете нивото на постоянните разходи;

Променете пропорционално променливите, постоянните разходи и продукцията.

В допълнение, изборът на модел на поведение на предприятието също се влияе значително от стойността на пределния доход на единица продукция. Накратко, използването на пределните приходи осигурява ключа към решаването на стратегическите проблеми, свързани с разходите и приходите на предприятията.

Определяне на точката на рентабилност

CVP анализът понякога се нарича анализ на рентабилността на практика. Точката на рентабилност, при която приходите и продукцията на предприятието осигуряват покритие на всички негови разходи и нулева печалба, се нарича още "критична", "мъртва" или "равновесна" точка. В литературата често може да се намери обозначението на тази точка като ВЕР(съкращение "точка на равновесие"), т.е. точкова или прагова доходност.

За да изчислите точката на рентабилност (праг на рентабилност), използвайте три метода: графика, уравнения и пределен доход.

С графичния методнамирането на точката на рентабилност (праг на рентабилност) се свежда до изграждане на цялостен график "разходи-обем-печалба".

За определяне на точката на рентабилност (праг на рентабилност) метод на уравнениетоизползвайте следната формула:

Приходи - променливи разходи - постоянни разходи = печалба

Детайлизирайки процедурата за изчисляване на показателите на формулата, тя може да бъде представена, както следва:

(Единична цена * Брой единици) - (Променлива цена на единица * Брой единици) - Фиксирани разходи = Печалба

За да определим точката на рентабилност (праг на рентабилност), използвайки метода на уравнението, използваме следните данни.

Пример: Таблица с показатели на шивашко предприятие:

В точката на рентабилност печалбата е нула, така че тази точка може да бъде намерена при условие, че приходите и сумата на променливите и постоянните разходи са равни.

750x = 500x + 80000 + 0;
250x = 80000; x = 320,

където x - точка на рентабилност;

Както се вижда от горния пример, продажбите на рентабилност се постигат при обем от 320 бр.

750 * x \u003d 750 * 320 \u003d 240 000 рубли.

Разновидност на метода на уравненията е методът на пределния доход, при който точката на рентабилност (праг на рентабилност) се определя по формулата:

Точка на рентабилност (Q β) = Фиксирани разходи (TFC) / Маргинална възвръщаемост (TCM β)

Как да намерите точката на рентабилност? Разгледайте този въпрос върху данните от предишния пример.

За да се намери точката на рентабилност (праг на рентабилност), е необходимо да се отговори на въпроса: до какво ниво трябва да паднат приходите на компанията, за да стане печалбата нула? Не можете просто да съберете променливи и постоянни разходи, защото ако приходите намалеят, променливите разходи също ще намалеят.

В този случай последователността от изчисления за намиране на точката на рентабилност (праг на приходите) ще бъде както следва.

Намираме стойността на пределния доход:

375 000 rub. - 250 000 рубли. = 125 000 рубли.

Ние изчисляваме съотношението на пределния доход:

125 000 рубли / 375 000 rub. = 0,33.

Ние определяме точката на рентабилност (праг на приходите) в сумарно изражение:

80 000 rub. / 0,33 \u003d 240 000 рубли.

Ние определяме точката на рентабилност (праг на рентабилност) във физическо изражение:

240 000 rub. / 750 rub. = 320 бр.

Определяне на пределния коефициент на безопасност

Индикаторът, характеризиращ превишението на действителните приходи от продажбата на продукти (строителни работи, услуги) над прага, осигуряващ рентабилни продажби, се определя по формулата:

Марж на безопасност = ([Действителни приходи (TR) - Прагови приходи (S β)] / Действителни приходи (TR)) * 100

Колкото по-висока е границата на безопасност, толкова по-добре за предприятието. За нашия пример границата на безопасност е 36% [(375 000 - 240 000) / 375 000 x 100%]. Стойността на границата на безопасност от 36% показва, че ако поради промени в пазарната ситуация (намаляване на търсенето, влошаване на конкурентоспособността) приходите на компанията намалеят с по-малко от 36%, тогава компанията ще реализира печалба, ако с над 36%, ще е на загуба.

Можете да определите цената на продуктите при рентабилни продажби, като използвате формулата:

Цена на рентабилност \u003d Прагови приходи (S β) / Обем на произведените продукти във физическо изражение (Q)

Нека използваме нашите примерни данни, за да отговорим. В този случай цената на рентабилност на единица продукт е 480 рубли. (240 000 / 500 броя). Познавайки формулата на цената на рентабилност, винаги е възможно да се зададе необходимата продажна цена, за да се получи определена печалба при изпълнението на установения обем на производство.

Какво представлява оперативният анализ на предприятието? За какво се използва? Какво ви позволява да знаете?

Главна информация

Оперативният анализ е насочен към идентифициране на зависимостта на финансовите резултати на предприятията от обема на продажбите и разходите. Той използва съотношението разходи/обем/печалба. Благодарение на това е възможно да се определи връзката между съществуващите разходи и доходи при различни обеми на производство. Оперативният анализ има за цел да открие най-изгодната комбинация от променливи. Този подход се счита за едно от най-ефективните средства за планиране и прогнозиране на дейността на компанията. Като алтернатива, фразата "CVP анализ" също често се използва за обозначаването му. Най-често това се среща в чуждестранната литература. Анализът има следните категории:

1. Лост за производство.
2. На нулата.
3. Запас от финансова сила.
4. Маргинален доход.

Лост за производство

Този индикатор дава представа как ще се промени печалбата, ако приходите от продажби се променят с един процент. Производственият ливъридж се определя като съотношението на брутния марж към печалбата. Колкото по-голям специфично теглоима фиксирани разходи, толкова повече мощност има. Трябва да се отбележи, че оперативният анализ осигурява не само изчисляването на коефициентите, но и тяхното правилно тълкуване. Тоест трябва да се направят изводи, които ще подобрят ситуацията в бъдеще. Въз основа на получените коефициенти е необходимо да се разработят вероятни сценарии за развитие на предприятието, където крайните резултати ще бъдат изчислени за определен период от време. За да направите това, трябва да търсите най-благоприятното съотношение между променливи и постоянни разходи, обем на производство и цена на продукта. Също така въз основа на коефициентите е възможно да се направи заключение коя посока на дейността на предприятието трябва да се разшири и коя да се ограничи. Също така, CVP анализът дава представа за състоянието на нещата, поради което неговите резултати често се наричат търговска тайнапредприятия.

На нулата

Това е приходите или количеството на продукцията, което позволява пълно покриване на всички съществуващи разходи и когато има нулева печалба. Може да се намери както аналитично, така и графично. Всяка промяна ще доведе до загуба или печалба. Това е особено очевидно при използване графичен начин. Аналитичният подход е по-удобен по отношение на намирането на стойността и по отношение на вложения труд. Точката на рентабилност може да се изчисли не само за цялото предприятие, но и за определени видовеуслуги и продукти. Веднага щом действителните приходи започнат да надхвърлят прага, компанията прави печалба. Колкото по-висок е този показател, толкова по-печеливша е компанията. И всичко това ни позволява да дефинираме оперативния анализ.

Марж на финансовата сила

Този параметър показва колко действителните приходи са над прага на доходност. Може да се извърши и търсене на разликата между действителния и прага.Това ви позволява да говорите за това колко компанията трябва да продаде продукти, за да поддържа работата си на текущото ниво, както и да разберете колко струват може да се намали, ако е необходимо да се състезава. За определяне на този коефициент се използва следната формула:

марж на финансовата сила = приходите на компанията - прагът на рентабилност (задължително в парично изражение).

При пазарна икономикаотговорът на въпроса как ще просперира предприятието зависи от размера на печалбата, която получава. Затова е необходимо да се вземат разумни и балансирани стратегически и тактически решения. Маржът на финансовата сила ще ви позволи да разберете каква застрахователна възглавница има компанията в случай на грешка.

Маргинален доход

Сега нека разгледаме последната категория. В този случай се интересуваме от съотношението на брутния марж. Дефинира се като разликата между приходите и променливите разходи. Този коефициент е необходим, за да се характеризира промяната в обема на брутните продажби, направени през текущия период по отношение на миналото. По него може да се прецени колко ефективно работи екипът от мениджъри и анализатори. Освен това на базата на пределния доход могат да се изчислят коефициенти на производствените разходи продадени продуктии общи и административни разходи.

Допълнителна полезна информация

Оперативният анализ ви позволява да получите широк набор от показатели, въз основа на които можете ефективно да повлияете на крайното представяне на компанията. Сред тях трябва да се отбележи:

1. Най-печелившият асортимент по отношение на изпълнението с ограничено количество ресурси.
2. Безуспешен обем на продажбите.
3. минимална продажна цена.
4. Възможност за намаляване на цената при увеличаване на обема на продажбите на продуктите.
5. Способността да се проследи как структурните промени в асортимента влияят върху печалбата на предприятието.
6. Решаване на проблеми по вид покупка/производство на детайли и/или полуфабрикати.

Също така, използването на оперативен анализ ви позволява да прецените минималните стойности на поръчките, които трябва да бъдат взети при определени обстоятелства.

На какво можете да обърнете внимание?

За начало можем да препоръчаме книгата на И. Еремеев „Оперативният анализ като основен елемент на процеса на управление на CVP модела“. Тук е много добре обмислено как този подход ви позволява да оцените ефективността на организацията, както и да разработите препоръки за подобряване на ефективността. Не е Единствената работа, което може да искате да проверите. Трябва да споменем и книгата на А. Браун "Оперативният анализ като подход към ценообразуването". Запознаването с тази литература ще ви позволи да разберете, ако не всички, то поне по-голямата част от аспектите и нюансите на използването на оперативния анализ. Повечето важна роляавторите плащат на показателя пределен доход. След това се изчислява стойността на точката на рентабилност, търси се и се изчислява формирането на граница на безопасност.Колкото по-правилно е решението, взето от ръководството, толкова повече ще получи предприятието. С помощта на оперативен анализ можете да идентифицирате резерви, да осигурите тяхната обективна оценка и степен на използване, да се запознаете с потенциалния или реален недостиг или изобилие от ресурси в складовете и т.н. Този подход има оперативен и вътрешен характер, благодарение на който е възможно да се оцени реалното състояние на нещата.

Заключение

Неразделна част от оперативния анализ е внимателното разглеждане и проучване на структурата на разходите на предприятието. Тук не е възможно да се дадат конкретни препоръки (дори ако не разглеждаме цялата икономика, а само една индустрия). За да се оптимизира съотношението, трябва да се вземат предвид условията на работа, влияещите фактори, дългосрочната тенденция и много други променливи. За най-добър резултатанализът е разделен на отделни етапи, на всеки от които специалистът изучава определени въпроси и дава отговори на тях. В същото време човек трябва да спазва ръба на разума и да не ги разработва изключително щателно, защото това в крайна сметка няма да даде желания резултат, а ще изисква много ресурси.

2.3. CVP анализ: "разходи - продукция - печалба"

Този анализ, заедно с данните за динамиката на разходите, помага при решаването на много аналитични проблеми. Предмет на този анализ е изследването на зависимостта на печалбата от постоянните и променливите разходи, продажните цени, обема на производството и структурата на продажбите. CVP анализвъз основа на изчисление марж на приносаи е съобразена с остойностяването по системата "директен разход". В различни икономически публикации, посветени на този въпрос, този анализ има различни наименования: „оперативен анализ“, „маргинален анализ“, „метод на мъртвата точка“, но по-точно може да се определи като „анализ на рентабилността“. Същността на анализа на рентабилността е да се определи обемът на продукцията, за да се осигури положителната дейност на предприятието, като се вземат предвид наличните запаси и направените разходи, т.е. определянето на така наречената "точка на рентабилност" .

Основните методи за провеждане на CVP анализ включват метода на уравнението и графичния метод.

Метод на уравнението. Точката на рентабилност е обемът на продадените продукти, който ще покрие всички разходи, тоест няма загуби или печалби. Методът на уравнението се основава на изчисляването на нетната печалба, която се определя по формулата:

Където IN- приходите на дружеството за периода, определени по формулата: Cr*Or (CR- продажната цена на единица продукция, Или– обем на продажбите в натурално изражение),

PZ- общи постоянни разходи

PrZ -променливи разходи за същия период от време,

PrZ единица- променливи разходи за единица продукция.

Следователно точката на рентабилност може да се определи по следната формула:

Нека дефинираме точката на рентабилност, като използваме конкретен пример:

Фирма "Феникс" се занимава с производство на котлети. При разработването на планираните разходи за месеца беше установено, че за 1 кг готова продукция променливите разходи ще възлизат на 25 рубли (PrZed). Постоянните разходи на месец се определят в размер на 210 000 рубли (PZ). Продажна цена за 1 кг. котлети са планирани в размер на 55 рубли (Tsr). Бюджетът за месеца е предвиден за производство на 8000 кг. продукт и реализира печалба от 40 000 рубли. Необходимо е да се извърши анализ на рентабилността при производството и продажбата на този продукт.

Q= 210 000/ 55–25= 7 000 кг. - при такъв обем производство предприятието ще покрие всички разходи и ще достигне нулева печалба. Ако обемът е под 7000 кг, компанията ще претърпи загуби.

Като се има предвид, че се планира печалба от 40 000 рубли, е необходимо да се изчисли какъв обем производство ще осигури желания резултат:

Но по план компанията очаква да произведе 8000 кг. продукти. При това количество продукция печалбата ще бъде:

По този начин получаваме, че с планирания обем на производството предприятието няма да може да получи желаната печалба и в резултат на това е необходимо да се преразгледат планираните показатели, като се вземат предвид тези изчисления.

При анализа на рентабилността показател като напр праг на безопасност. Той изразява стойността, при достигането на която може да започне намаляване на обема на приходите от продажби и възникване на загуби, и се определя като част от очаквания обем на продажбите по формулата:

Колкото по-голям е обемът на производството, толкова по-малко болезнено ще понесе предприятието колебанията в пазарните условия.

Връщайки се към нашия пример, нека изчислим индикатора за сигурност за предприятието:

Разгледахме изчисляването на точката на рентабилност на примера на предприятие, което произвежда един вид продукт, но в повечето случаи предприятията се специализират в производството на много видове стоки. В този случай анализът на рентабилността ще бъде много по-сложен както по форма, така и по съдържание. Лидерите на такива индустрии са изправени пред проблема не само как да постигнат желаната печалба, но и да направят най-добрия избор между видовете произвеждани продукти, като вземат предвид много ограничения. Помислете за анализа на рентабилното производство на икономически субект, като използвате конкретен пример:

Предприятието Phoenix разшири производството си и започна да произвежда освен котлети (A), равиоли (B) и хинкали (C). За да се разработи план за следващия месец, е необходимо да се анализират показателите за предходния период с оглед на евентуалната му по-нататъшна промяна, като се вземат предвид получените резултати. Всички показатели са представени в таблицата.

В този случай точката на рентабилност се изчислява по следната формула:

където средният принос е:

i= A, B, C, a П– дял в общия обем на продажбите.

Така стойността на средната вноска за 1 кг. продукти с получените обеми на продажбите ще бъдат:

Среден принос = (30*612 000+ 36*507 000+ 37*258 000)/ 612 000+ 507 000+ 258 000= 33,5%.

Обемите на производство, които позволяват покриване на всички разходи и достигане на нулево ниво за всеки вид продукт, ще бъдат:

Qa \u003d 173 000 * 0,50 / 33,5 \u003d 2582 кг.

Qb \u003d 173 000 * 0,33 / 33,5 \u003d 1704 кг.

Qc \u003d 173 000 * 0,17 / 33,5 \u003d 878 кг.

След като изчислихме нивото на рентабилност за всички видове стоки, виждаме, че то е под преобладаващите производствени обеми. Това е положителен момент за предприятието и в резултат на това ръководството има широка възможност да променя общия обем на продукцията, както и дела на отделните му видове в общата продукция.

Графичен метод. Друг начин за представяне на информация за разходите и печалбите (загубите) е графичният метод.

Графиката се изгражда чрез добавяне във всяка точка на графиките на променливите и постоянните разходи. Под точката на рентабилност е зона на загубаи ако стойностите на общите разходи са в неговата област, това означава, че с получените обеми продукция компанията не може да покрие всичките си загуби. На нулата -е пресечната точка на кривите на общите разходи и приходите. зона на печалбаразположен над точката на пресичане, неговите стойности показват, че компанията прави печалба и покрива всички разходи, но с увеличаване на продукцията разминаването на правите линии ще се увеличи.

Връзката между променливите разходи и приходите от обема на продукцията, показана на графиката, е условно пропорционална. Изследването на реалните зависимости показва техния нелинеен характер и това е разбираемо. Областта на доходите не може да бъде безкрайна - когато се достигне определен обем на продукцията, по-нататъшното му увеличаване може да бъде нерентабилно. С увеличаване на производството е необходимо да се увеличи количеството на консумираните ресурси и тъй като те са ограничени, опитът за закупуването им допълнително води до увеличаване на материалните разходи.

Друга особеност на този метод е връзката между понятията "резултат" и "печалба". При формулирането на анализа на рентабилността се прави паралел между печалбата и обема на производството: приема се, че размерът на печалбата се формира с промени в количеството на произведения продукт, което е погрешно. Произведената до момента на продажбата стока е входящ разход (в последствие може да бъде и част от неликвидни запаси) и няма нищо общо с печалбата. В практиката на договорните отношения темпът на изпълнение често не съвпада с темпа на получаване Пари. Следователно резултатите от този анализ могат да бъдат признати, при условие че обемите на производството и обемите на продажбите съвпадат един с друг.

Изчисляването на CVP анализа, разгледан до този момент, беше извършено при условие, че всички променливи разходи на компанията са ни известни. При разглеждането на видовете бюджети (глава 1, § 1.3) беше обърнато внимание на такъв факт като несигурността на бизнес средата (промени във външни и вътрешни фактори). Като се има предвид този момент, изглежда рисковано да се извърши анализ на рентабилността с възможна промяна на променливите разходи за тази схема. Необходим е допълнителен анализ, за ​​да се оценят алтернативни варианти за разработване на план за извънредни ситуации. Един от начините за решаване на проблема с несигурността е статистически (вероятностен) моделизчисление на рентабилност.

Да приемем, че съществува известна несигурност в процеса на планиране на обема на продажбите. Когато се използва статистически метод, е възможно да се определи влиянието на тази несигурност върху размера на нетната (маргинална) печалба и вероятността за поддържане на рентабилност.

Нетният доход (P) се влияе от всяка несигурност относно обема на продажбите. В този случай стойността на очакваната печалба (OzhP) ще бъде равна на произведението на специфичната пределна печалба (MP единици) и очаквания обем на продажбите (OzhOr) минус фиксираните разходи:

Следователно стойността на очакваната печалба също става несигурна.

За да се отговори на въпроса за вероятността за поддържане на рентабилност, е необходима стойността на стандартното отклонение от очакваната печалба, която се определя от произведението на специфичната пределна печалба и стандартното отклонение от обема на продажбите:

Нека да направим анализ на рентабилността в условията на несигурност на конкретен пример.

IN търговско дружествоПостоянните разходи на "Frost" са 1 300 000 рубли, а променливите - 28 рубли. за единица продукция. Продажната цена на единица стока е постоянна стойност и възлиза на 64 рубли, но годишният обем на продажбите е несигурен. Средният очакван обем на продажбите е 60 000 единици. Стандартното отклонение е равно на 31038 единици. необходимо е да се определи очакваната печалба и вероятността за поддържане на рентабилност.

Очакваната печалба ще бъде:

Стандартното отклонение от очакваната печалба ще бъде:

За да се определи вероятността за поддържане на рентабилност, е необходимо да се изчисли стойността на стандартното отклонение на случайна променлива (F).

Според таблицата на нормалното разпределение вероятността да се получи F стойност, равна на -0,80, е 0,2119 (1–0,7881), което означава 21,19% от вероятността компанията да претърпи загуби и 78,81% от вероятността да излезе на рентабилност.

Използвайки този метод, когато проверявате влиянието на несигурността върху печалбата, както постоянните, така и променливите разходи, както и продажната цена на стоките могат да действат като случайни променливи. Но ако всички тези показатели се превърнат в случайни променливи едновременно, процедурата на анализ става много по-сложна и е необходимо да се използват задълбочени статистически изчисления за нейното прилагане.

Маржин анализ(CVP анализ)

Маржиналният анализ помага да се идентифицират оптималните пропорции между разходите, цената и обема на продажбите, което ви позволява да определите за всяка конкретна ситуация обема на продажбите, който осигурява безпроблемна дейност. Този тип анализ се нарича още CVP анализ (разходи - обем - печалба или разходи - обем - печалба).

Основните показатели на маржин анализа са:

• променливи разходи;
• фиксирани цени;
• пределен доход;
• критичен обем на производството (праг на рентабилност, точка на рентабилност);
• граница на финансова сила;
• ефектът от производствения (оперативен) ливъридж.

променливи разходи - това са разходи, които се променят с промяна в обема на производството (разходи за суровини и материали, време за работа на оборудването, разходи за труд и др.). В практиката на пределния анализ е общоприето, че връзката между обема на производството и променливите разходи е правопропорционална.

фиксирани цени - това са разходи, които не зависят от обема на производството (амортизация, наем, застрахователни премиии така нататък.).

Маргинален доход (маргинална печалба, принос за покриване ) се изразява като разликата между приходите от продажби и сумата на променливите разходи. Изчисляването на пределния доход дава на компанията информация за размера на приходите, които трябва да бъдат получени, за да се възстановят постоянните разходи и да се реализира печалба.

Критичен обем на производство (праг на рентабилност, точка на рентабилност ) - това е минимално допустимият обем на продажбите, който покрива всички разходи за производство на продукти, без да носи печалба или загуба.

Марж на финансовата сила се изразява чрез разликата между реално постигнатите приходи от продажби и прага на рентабилност. Ако приходите от продажби паднат под прага на рентабилност, тогава Финансово състояниебизнесът се влошава. Ако е необходимо, границата на финансова сигурност може да бъде изчислена като процент от приходите от продажби.

Производствен ефект (оперативен ) лост Проявява се в изменението на печалбата в зависимост от изменението на обема на продажбите и производствените разходи. Показателят се изчислява като отношение на пределния доход към печалбата.

Първата задача, която възниква при пределния анализ, е разделянето (диференцирането) на общите разходи за производство и продажба на продукти на променливи и константи.

Има няколко метода за такова разделяне, включително метода на максималната и минималната точка, графичния метод и метода на най-малките квадрати.

Използвайки метод на максимална и минимална точка изчисленията се извършват в следната последователност.

3. Общата сума на постоянните разходи се изчислява ():

4. При условие, че има линейна връзка между обема на производството и разходите, диференциацията на разходите ще бъде записана със следното уравнение:

Когато използвате метода на максималната и минималната точка, е необходимо да изключите случайни, нехарактерни точки от изчислението, в противен случай резултатите от изчислението могат да се окажат погрешни.

Пример

Извършете диференциацията на разходите по метода на максималните и минималните точки, като използвате следните данни за обема и разходите за продукция.

• 1. Според таблицата избираме два периода с най-малък и най-голям обем на производство - това е януари (220 броя) и септември (280 броя).
• 2. Определете процента на променливите разходи:

3. Определете общата сума на постоянните разходи:

4. Пристрастяване общи разходиот обема на производството ще бъде равен на:

Графичен метод има следната последователност на диференциране на разходите.

• 1. Построена е графика, на която абсцисата показва обемите на производството, а ординатата показва разходите.
• 2. На графиката са нанесени две точки, съответстващи на общите разходи за минимален и максимален обем на производство.
• 3. Избраните точки се свързват с пресечната точка с у-оста, която ще покаже размера на постоянните разходи.
• 4. Изчислява се среден обем и средни разходи за периода (12 месеца).
• 5. Определя се стойността на променливите разходи за единица продукция.

Пример

Съгласно предишния пример, диференцирайте разходите с помощта на графичен метод.

Според графика определяме нивото на постоянните разходи с обем на производството, равен на нула: хиляди рубли.

Средните стойности на обема на продукцията и разходите за периода се определят от средноаритметичното и са равни на:

Нормата на променливите разходи се определя по формулата:

Уравнението за връзката на разходите с обема на производството ще бъде равно на:

Най-точният метод за диференциране на разходите е метод на най-малките квадрати, разгледани в гл. 6.

Използвайки алгоритъма на този метод, получаваме израза:

От израза следва, че постоянните разходи в нашия пример са 1010,83 хиляди рубли, а променливите разходи са 8,72 рубли / бройка. За определяне на рентабилността на производството се използват три метода: графичен, аналитичен и метод на съотношението на пределния доход.

Графичен метод дефиницията на точката на рентабилност е показана на фиг. 9.4.

Ориз. 9.4.

На графиката може да се даде следната икономическа интерпретация. Където се пресичат линиите на приходите и разходите ДА СЕ), достига се точка на рентабилност, тъй като общият доход в тази точка е достатъчен, за да покрие постоянните и променливите разходи. Ако обемът на продажбите е под тази точка, предприятието не може да покрие всички разходи и следователно финансовият резултат от дейността му е загуба. Напротив, ако обемът на продажбите е по-голям от критичния, финансови резултатиположителен, т.е. бизнесът става печеливш.

Пример

Производствена фирма "Мастер" произвежда сувенир "Матрьошка" с годишен обем от 3000 броя. Фиксираните разходи, свързани с освобождаването на сувенир, ще възлизат на 30 хиляди рубли. през годината. Променливите разходи за една кукла за гнездене ще бъдат 40 рубли на парче. Цената на сувенир е 60 рубли за брой. Определете точката на рентабилност за производството на кукли (критичен производствен обем) и границата на финансова сигурност.

Използвайки графичен метод на базата на представените данни се изгражда графика за определяне на рентабилното производство.

Редът на начертаване е следният:

• 1) се определя точка а, съответстващи на приходи от 180 хиляди рубли. (60 × 3000) и производствен обем (3000 броя);
• 2) определя се точка IN, съответстващи на променливи разходи 120 хиляди рубли. (40 × 3000) и производствен обем (3000 броя);
• 3) на графиката се нанася линия на общите разходи. За да направите това, преместваме линията на променливите разходи успоредно на стойността на постоянните разходи (30 хиляди рубли);
• 4) в пресечната точка на линията на приходите и общите разходи е точката на рентабилност ДА СЕ. Вертикалната проекция на тази точка показва критичния обем на производство на кукли за гнездене във физическо изражение (1500 броя). Ако куклите се произвеждат под този обем, предприятието ще получи загуба. Хоризонтална точкова проекция ДА СЕ показва размера на приходите (90 хил. Рубли) за условия на рентабилност;
• 5) се определя цената на рентабилност на продуктова единица:
• 90000: 3000 = 30 рубли;
• 6) маржът на финансовата сила се изчислява:
• 180 000 - 90 000 \u003d 90 000 рубли.

Аналитичен метод за определяне на рентабилността базиран на зависимост:

Където ДА СЕ – критичен обем на производството;

- размера на постоянните разходи; q - цена на единица продукция;

- променливи разходи за единица продукция.

Нека определим критичния обем на производството според първоначалните данни на горния пример:

Умножавайки стойността на критичния обем производство по цената, получаваме приходите от продажби в точката на рентабилност:

Формулата за критичния обем на производството ви позволява да проведете факторен анализ на въздействието върху индикатора на нивото на разходите и цените на продуктите. За факторен анализНека дадем данни за производството на кукли за гнездене за два периода от време: през предходния период производството на кукли възлиза на 2700 броя, а през отчетния период - 3000 броя.

1. Нека да определим промяната в критичния обем на продукцията на матрьошка:

• 2. Тъй като постоянните разходи не са се променили през отчетния период, влиянието на този фактор не се взема предвид.
• 3. Определете влиянието на ценовия фактор:

4. Определете влиянието на фактора променливи разходи:

Заключение. Критичният обем на производство се увеличи през отчетната година от 1000 на 1500 единици, включително поради намаляване на цената с 200 единици и увеличение на специфичните променливи разходи с 300 единици.

Метод на коефициента на пределния доход въз основа на изчислението на рентабилността, което се определя по формулата:

От своя страна съотношението на пределния доход ( к md) се изчислява по следния израз:

Да продължим с примера

Съответно коефициентите на пределния доход ще бъдат:

• за предходен период - 0,4615 (81 000 : 175 500);
• за отчетния период - 0,3333 (60 000:180 000).

Нека определим точките на рентабилност в общи термини:

• за миналата година: 30 000: 0,4615 = 65 000 рубли.
• за отчетната година: 30 000: 0,3333 = 90 000 рубли.

Нека дефинираме точките на рентабилност във физически термини:

• за миналата година: 65 000 : 65 = 1000 бр.
• за отчетната година: 90 000 : 60 = 1500 бр.

Изчисленията показаха, че за компанията е изгодно да произвежда сувенири Matryoshka, тъй като търсенето на продукти осигурява печалба и достатъчен марж на финансова сила.

Нека изчислим ефекта на производствения (оперативен) ливъридж (EPR) по формулата

Индикаторът характеризира, че при намаляване на приходите с 1% печалбата ще бъде намалена с 2%, а при намаление на приходите с 50% (100%: 2) печалбата на компанията ще бъде нула. В този пример точката на рентабилност е 90 хиляди рубли. (180:2).

Стойността на анализа на рентабилността и целевото планиране на печалбата се крие във факта, че този подход ви позволява да оцените рентабилността на определени видове продукти, да установите "маржа на безопасност" на предприятието и да планирате обема на продажбите на продукти, който осигурява желаната стойност на печалбата.

CVP анализ. Основни положения

Както показва практиката, най-ефективни са онези предприятия, които осигуряват използване на производствения капацитет на ниво, близко до нивото на пълна производителност. Въпреки това обаче предприятията могат да бъдат нерентабилни. Може да има много причини за нерентабилността на предприятията (закъснения в изпълнението, недостиг на компоненти, лошо качество на суровините и др.).

Ако предприятието работи на по-ниско ниво на използване на капацитета, т.е. произвежда значително по-малко продукция в сравнение с пълната производителност, приходите често не могат да покрият всички разходи. Когато нивото на използване на капацитета се увеличи, се надяваме, че ще се достигне ситуация, при която общите приходи ще бъдат равни на общите разходи. В този момент няма печалба или загуба. Тази ситуация се нарича ситуация на рентабилност. Така стигаме до концепцията за рентабилност.

Анализ на рентабилност, или анализът разходи-обем-печалба (Cost-Volume-Profit, CVP-анализ, както често се нарича) е аналитичен подход за изследване на връзката между разходите и приходите на различни нива на продажби. Прочетете също за swot матрицата.

Практическата стойност на анализа на рентабилността и планирането на целевата печалба е, че този подход ви позволява да:

• оценяват сравнителната рентабилност на определени видове продукти, което дава основание за избор на оптимално продуктово портфолио;
• установяване на "маржа на безопасност" на предприятието в текущото му състояние;
• планирайте обема на продажбите на продукти, който осигурява желаната стойност на печалбата.

В процеса на провеждане на анализ на рентабилността в неговия стандарт (класически вариант) се правят следните допускания.

1. Класификацията на разходите се използва според естеството на тяхното поведение при промяна на обема на продажбите на готова продукция. Разходите се делят на постоянни и променливи.
2. Предполага се, че всички произведени продукти ще бъдат продадени в рамките на планирания период от време.
3. Като критерий за анализ се приема печалбата преди данъци, т.е. оперативен доход, а не нетен доход.

Всички последващи въпроси от анализа на рентабилността ще бъдат разгледани главно в рамките на тези допускания. Важно е да се подчертае, че предположение 2 не е критично в този анализ.

Факт е, че CVP анализът е предназначен да оценява икономическа ефективностдейности на предприятието по отношение на получаване на оперативна печалба, т.е. потенциал за генериране на пари. Ясно е, че ако оперативната печалба е висока, а стоките са застояли в склада, това води до недостиг на пари в компанията. Но тази задача не се разглежда от анализа на рентабилността. Без значение колко стоки остават на склад, рентабилността на предприятието не се променя.

Още веднъж трябва да се подчертае практическата насоченост на методологията за анализ на CVP. На практика финансово управлениеИма две основи за анализ и планиране:

1. база на текущо начисляване (или ресурс);
2. парична основа.

В съответствие с принципа на начисляване обект на анализ и планиране са приходите като поток от входящи ресурси на предприятието и брутните разходи като поток от изходящи ресурси. Разликата между потока на входните и изходящите ресурси се счита за краен резултат от анализа.

CVP анализът работи изключително в рамките на базата на текущо начисляване, измервайки резултата от дейността на предприятието чрез неговата оперативна печалба. Размерът на оперативната печалба само косвено отразява общия паричен поток от оперативни дейности. Оценка и планиране за това паричен потокима предмет на анализ, който се извършва с помощта на паричната база. Този въпрос е разгледан в следващата глава на тази книга. Междувременно ще анализираме и планираме само оперативната печалба. Наличието на оперативна печалба в определен период от време не означава, че компанията ще има адекватен паричен поток, тъй като нейната стойност се определя от динамиката на състоянието оборотен капитали фирмени дългове. Но ако компанията не е в състояние да генерира оперативен доход за определен брой периоди, тогава не може да се очаква положителен паричен поток.

• Стратегическо счетоводство и оценка на бизнес ефективността

Отчет за печалбата като част от CVP анализа

Като част от CVP анализа се използва форматът отчет за доходите, който се различава от традиционния МСФО формат. Традиционният формат следва основната класификация на производствените разходи (преки материали, директен труд и производствени режийни) и непроизводствени разходи (административни разходи и разходи за продажба). Тези разходи се приспадат последователно от приходите, което води до нетен оперативен доход.

Форматът на този отчет е представен в табл. 1. Трябва да се отбележи, че разходите, използвани в този формат, включват както променливи, така и постоянни компоненти. Този формат не може да се използва за целите на планирането, тъй като не позволява проследяване на промяната в разходите поради промени в обема на продажбите на стоки.

Таблица 1. Традиционен формат на отчета за доходите

Постъпления от продажби (без ДДС)		120 000
Минус производствените разходи		60000
Брутна печалба (вижте каква е)		60000
Минус непроизводствени разходи:
изпълнение	31 000
административен	19 000
Нетен оперативен доход (преди данъци)		10 000

За целите на планирането се използва форматът на отчета за доходите (Таблица 2) на базата на Марж на приноса. Този термин обикновено се превежда като марж на вноската или инвестиран доход.

Таблица 2. Формат на отчета за доходите въз основа на маржа на вноската

Крайният резултат естествено се оказа същият като в предишния случай. Но сега имаме възможност да планираме стойността на печалбата, тъй като само с промяна в обема на продажбите променливи разходи, докато константите остават непроменени. В този формат се появи нов елемент - пределна печалба. Според смисъла на тази характеристика пределната печалба трябва да покрива всички постоянни разходи и да осигурява определена стойност на печалбата.

Значение на маржа за анализа на портфейла продаваеми продуктипредприятия е трудно да се надценят. Този показател е вид икономическа производителност на продуктите или продуктовото портфолио. Всъщност, ако пределната печалба на единица продукция е 200 рубли, тогава с всяка нова единица продадени стоки компанията получава 200 рубли. пристигна. В такава ситуация компаниите трябва да се стремят да имат в портфолиото си възможно най-много продукти с висока стойност на пределната печалба.

Съществен фактор при провеждането на CVP анализ е разделянето на разходите на променливи и постоянни разходи. Променливите разходи, по дефиниция, се променят (като цяло) в пряка зависимост от увеличението или намаляването на производството и продажбите (приемайки, че разходите за единица продукция остават почти постоянни, стабилни). За разлика от променливите разходи, постоянните разходи не се променят, когато нивото на производство и продажби се промени за определен период от време (например година).

Променливите разходи включват разходите за суровини и материали, енергия и комунални услуги(използвани в производствения процес), комисионни за продажби (ако се определят от обема на продажбите), заплати на работниците (при условие, че се начисляват по системата на парче). Примери за постоянни разходи са амортизация на сгради и оборудване, амортизация на предоперативни разходи, наем и лизинг (които не се променят с промени в продажбите и производството), лихви по заеми, заплатаслужители, мениджъри, контрольори (които по предположение не се променят, когато се промени нивото на производство), общи административни разходи.

Някои от тези разходи, като например заплати или общи административни разходи, може да не варират правопропорционално на обема и в същото време може да не са постоянни. Те могат да бъдат обозначени като смесени (полупроменливи). Такива разходи могат да се разделят на променливи и постоянни компоненти и да се разглеждат отделно.

В този анализ ще се интересуваме предимно от онези характеристики на разходите, които остават непроменени в процеса на промяна на обема на производството и продажбите. Тези характеристики се наричат ​​инварианти. Поради своята неизменност, инвариантите са основа за решаване на проблеми при планирането.

По дефиниция общите (за определен период от време) променливи разходи се променят пропорционално на обема на производството, докато разходите за единица продукция остават непроменени. Въз основа на това свойство като инвариант при анализа на променливите разходи се приемат разходите за единица продукция, които не се променят с изменението на обема на производството и продажбите.

Когато се анализират постоянните разходи, винаги трябва да се има предвид, че определението за „постоянни“ е свързано само с обема на продадените стоки. С други думи, „постоянните разходи“ може да не са фиксирани, ако се промени някой друг фактор в бизнеса, като например нормата на амортизация или единичната цена на енергийния ресурс, използван за поддържане на топлината в производственото помещение. Според дефиницията на постоянните разходи, когато обемът на производството се промени, общите постоянни разходи за определен период от време остават непроменени, а постоянните разходи за единица продукция се променят: нарастват с намаляване на обемите и намаляват с увеличаване на обеми. Затова като инвариант при анализа на постоянните разходи се използват общите разходи на предприятието за определен период от време.

Има още една особеност на постоянните разходи: те могат да се променят със значителна промяна в обема на производството. Освен това тази промяна по правило има спазматичен характер. Например, ако обемът на производството се увеличи, може да се наложи да наемете допълнителен производствени помещенияи закупуване на ново оборудване, което ще увеличи постоянните разходи с размера на наемите за нови помещения, както и оперативните и амортизационните разходи за ново оборудване. Като се има предвид отбелязаната характеристика на постоянните разходи, се въвежда концепцията за съответния интервал на промяна в обема на продажбите на продуктите, през който общите постоянни разходи остават непроменени.

IN реална практикачесто има разходи, които съдържат компоненти на променливи и постоянни разходи. Класически пример за такива разходи е следващ изглед под наем, който според споразумението между наемателя и наемодателя е разделен на две части: наемателят трябва да плати 10 000 рубли. на месец и 5 рубли. за всеки час работа на производственото оборудване, инсталирано в наетите помещения.

Примери от този вид, при които смесеното споделяне на разходите се случва перфектно, са изключително редки. На практика често е трудно директно и недвусмислено да се разграничат променливите и постоянните компоненти на разходите чрез анализ на произтичащите разходи за техните отделни елементи, чийто брой може да достигне няколко десетки.

За решаване на проблема с класификацията на разходите и отделянето на смесените разходи се използват два подхода: субективен и статистически. Субективният подход включва умишлено приписване на разходите на променливи или константи въз основа на неофициалния опит на мениджъра. Статистическият подход основава заключенията си на анализ на наличните статистически данни. Този подход се счита за по-обективен, тъй като се състои в анализиране на конкретни данни за няколко минали периода (месеци) и изграждане на тази основа на зависимостта на общите разходи от обема на продажбите на продукта.

За целите на по-подробното структурен анализизползва се форматът, показан в таблица 1. 3. Тук се появява нов елемент за анализ - пределна печалба на единица продукция, която остава постоянна до промяна на цената на единица продукция и променливите разходи за единица продукция.

Таблица 3. Формат на аналитичен отчет за доходите на база инвестиран доход

Ако обемът на продажбите е 400 единици, отчетът за доходите въз основа на пределната печалба е както следва:

От числата по-горе следва, че ако една компания продаде 400 единици продукт, тя ще реализира нулева печалба (нито печалба, нито загуба). Този обем на продажбите се нарича точка на рентабилност.

По дефиниция точката на рентабилност е:

• обемът на продажбите, при който приходите са равни на общите разходи;
• количеството продажби, при което пределната печалба е равна на постоянните разходи.

След като се достигне точката на рентабилност, всяка допълнителна продадена единица генерира допълнителна печалба, равна на инвестирания доход на единица продукция.

CVP анализ за един продукт

За изчисляване на точката на рентабилностизползва се просто съотношение, базирано на баланса на приходите и разходите на предприятието:

Нека например първоначалните данни имат следния вид:

Фиксираните разходи възлизат на 80 000 рубли. на месец.

Ако X е точката на рентабилност в производствени единици, тогава с помощта на основното уравнение получаваме

500X \u003d Z00X + 80 000 + 0,

откъдето X = 400 единици продукция; 500 търкайте. × 400 = 200 000 рубли.

Нулата в тази формула се замества, защото намираме точката на рентабилност, т.е. количеството продажби, при което печалбата е нула.

От полученото съотношение може да се види, че за да се изчисли точката на рентабилност, е необходимо да се разделят постоянните разходи на разликата между продажната цена на продуктите и стойността на променливите разходи за единица продукция. Тази стойност се нарича марж на единичен принос.

Обичайно е точката на рентабилност да се представя в натурално (производствени единици) или в парично изражение. С всички доказателства може да се твърди, че колкото по-ниска е точката на рентабилност, толкова по-ефективно работи компанията по отношение на оперативната печалба.

Задачата за определяне на целевия обем на продажбите, т.е. такава стойност на обема на продажбите, която съответства на дадена стойност на печалбата, се решава по подобен начин, като се използва отношението

Приходи = променливи разходи + постоянни разходи + печалба.

Ако Y е желаният целеви обем на продажбите в производствени единици, тогава използвайки основното уравнение, получаваме

500Y = З00Y+ 80 000 + 20 000, откъдето Y = 500 единици; 500 търкайте. × 500 = 250 000 рубли.

В тази формула вместо нула използвахме целевия размер на печалбата. Използвайки това просто съотношение, установихме следното: за да получите 20 000 руб. оперативна печалба, е необходимо да се продадат стоки за 250 000 рубли.

Важна характеристика успешна работана предприятието е границата на безопасност (Safety Margin), която в относителна форма се определя като разликата между планирания обем на продажбите и точката на рентабилност. Колкото по-висок е този показател, толкова по-сигурно се чувства компанията пред заплахата от негативни промени (намаляване на приходите или увеличаване на разходите).

Съдържанието на анализа на рентабилността е напълно разкрито на диаграмата на рентабилността (фиг. 1). Тази графика показва обема на продадените продукти във физическо изражение по хоризонталната ос и размера на приходите (или разходите) в стойностно изражение по вертикалната ос. Линия AB, показваща фиксирани разходи, които не се променят в зависимост от обема на продажбите, минава успоредно на оста X. Разстоянието между линията AB и линията AC по оста y за всеки даден обем продажби характеризира общите променливи разходи на производството на даден обем продукция, а разстоянието между OA и AC по оста y за всеки даден обем продукция характеризира общите разходи за производство на даден обем. Когато продуктите не се продават, общите разходи не са равни на нула, а са равни на OA. Когато продукцията е X, общите разходи се представят от линията CX, т.е. ХВ + ВС (ХВ - постоянни разходи, ВС - променливи разходи).

Ориз. 1. Графично представяне на точката на рентабилност

За всяка конкретна продажна цена за единица продукт линията OD показва приходи при различни обеми на продажби. Пресечната точка на линията на общия доход с линията на общите разходи определя точката на рентабилност (BEP), т.е. N е точката, в която общият доход се равнява на общите разходи (променливи и фиксирани). Всяка вертикална разлика между линията на общите приходи и общите разходи вдясно от ТОП показва печалба при дадена продукция, докато загубите ще бъдат показани на графиката вляво от ТОП, тъй като в този случай общите разходи надвишават общите доходи.

Пример

Помислете за един от продуктите на фирма "ЧИСТА" - течност за миене на съдове. Средните месечни продажби на компанията са 52 700 единици продукти, продажната цена на продуктите без ДДС е планирана на ниво от 21,7 рубли. на единица продукция, докато променливите разходи за единица продукция се оценяват на 17,3 рубли. Финансов мениджърлокализирани фиксирани годишни разходи и възлизат на около 102 хиляди рубли. на месец.

Прогнозният отчет за приходите и разходите за производство и продажба на продукти за баня е както следва:

Изчисляването на точката на равновесие ни позволява да оценим обема на продажбите на рентабилност BEP = 102 000 / 4,4 = 23,18 хиляди единици продукция, т.е. 503 хиляди рубли Планираният обем на продажбите ни позволява да прогнозираме оперативна печалба на ниво от 114 хиляди рубли. Тогава границата на безопасност (%) ще бъде (1144 - 503) / 1144 = 56, т.е. 56%.

Съдейки по изчисленията, продуктът, взет като отделен продукт, т.е. извън портфолиото, е много печеливш продукт за ЧЕСТА. Но това не означава, че всички други продукти от портфолиото са еднакво печеливши.

Анализ на рентабилността за многопродуктово производство

Характеристика на анализа на рентабилността за няколко вида продукти е комбинацията от фиксирани непреки (или непреки) разходи. Тези разходи често се наричат ​​режийни. Следващият прост пример показва ефекта на структурата на продуктите в портфейла върху доходността и точката на рентабилност.

Този пример илюстрира класическа схемаанализ на рентабилността на продуктовото портфолио. Нека портфолиото на компанията съдържа два продукта А и Б, приходите от които се разпределят в съотношение 1:3.

Комбинираният анализ на рентабилността може да бъде представен по следния начин:

От съществено значение е структурата на разходите на продуктите да се различават значително един от друг. Фиксираните разходи няма да се споделят между продуктите. Нека изчислим точката на рентабилност за целия портфейл:

С промяна в структурата на производството и продажбите, общата относителна маргинална печалба и точката на рентабилност се променят:

Точката на рентабилност също се променя:

Използвайки този формат, можете да анализирате структурата на производството и продажбите на предприятието и да изградите най-ефективната, като вземете като критерий минималната точка на рентабилност и общата рентабилност на продажбите.

На практика, особено при малък обхват на производство и продажби, те често прибягват до отделен анализ на рентабилността. различни видовепродукти. В същото време фиксираните непреки разходи се разпределят условно по вид продукт в съответствие с избран принцип.

Основният проблем, който трябва да бъде решен при изграждането на методология, е дали си струва да се локализират фиксираните режийни разходи по вид продукт или може да се откаже. Съответно са възможни два подхода: в рамките на първия подход фиксираните режийни разходи се локализират по вид продукт, в рамките на втория тези разходи се определят като цяло за група продукти или за производствена единица.

По-подробно, основните допускания на първия подход са следните:

• променливите разходи са локализирани по продукти;
• постоянните разходи се разглеждат като обща сума за разделението на предприятието;
• границата на безопасност и рентабилността се оценяват за цялото подразделение.

Първият подход има очевидни ползи. Това е простотата на изчислителния алгоритъм и липсата на необходимост от събиране на голямо количество данни. Като недостатък на първия подход трябва да се отбележи невъзможността за производство сравнителна оценкарентабилност на определени видове продукти.

Пример

Да се ​​върнем към продуктовото портфолио на фирма ЧЕСТА в сегашното му състояние. Имайки четири продукта в портфолиото, мениджърите на компанията решиха да анализират рентабилността на портфолиото. Първоначално те предприеха първия подход, т.е. не започна да споделя непреки разходи по елементи от продуктовото портфолио. След като добросъвестно идентифицираха основните променливи разходи, те излязоха със следната таблица сравнителен анализрентабилност на продукта:

	Приходи, хиляди рубли	Променливи разходи, хиляди рубли		Пределна печалба, %	фиксирани цени		Марж на безопасност, %	Оперативната печалба	Рентабилност,%
Течност за миене на съдове	13 702	1 0 966	2 736	20
Препарат за мивка	7 940	6 580	1 360	17
Препарат за почистване на тоалетни	5 823	4 655	1 168	20
Чистач на прозорци	9 045	8 496	549	6
смес	36510	30 697	5813	16	3 325	20 881	43	2488	7

Съдейки по данните в тази таблица, характеристика на портфейла е липсата на баланс. Действително препаратът за почистване на прозорци има сравнително нисък марж, като същевременно е вторият най-голям продукт по отношение на обема на продажбите. В резултат на това представянето на портфолиото „оставя много да се желае“. Мениджърите на компаниите трябва да насочат усилията си към увеличаване на рентабилността на препарата за почистване на прозорци.

Ако ръководството на компанията за осиновяване управленски решенияе необходима по-пълна информация, финансовият мениджър трябва да локализира непреките разходи по вид продукт, т.е. използвайте втория подход.

Основни допускания на втория подход:

• променливите разходи са локализирани по продукти;
• фиксираните разходи са локализирани по продукти;
• пределната печалба се оценява за всеки продукт;
• маржът на безопасност и рентабилността се оценяват за всеки продукт.

В този случай предприятието получава възможност да направи пълна сравнителна оценка на рентабилността на определени видове продукти, което е несъмнено предимство на втория подход. В същото време вторият подход води до по-сложен изчислителен алгоритъм и необходимостта от събиране на голямо количество данни за анализ.

За такова разнообразие може да се използва един от двата метода:

• базов метод;
• метод, наречен Activity Based Costmg (или ABS метод).

Основен индикаторен метод. Да предположим, че N вида продукти представляват някаква обща сума на непреките разходи S. Да приемем също, че някакъв показател B, чиято стойност е тясно свързана с вида на разглежданите разходи, се приема като основа за локализиране на разходите. По време на производствения процес се измерват стойностите на базовия показател, съответстващ на освобождаването на всеки отделен вид продукт: Вг В2, , BN. Стойността на непреките разходи, отнасящи се до ft-тия вид продукт, се определя по формулата:

Процедурата за локализиране на разходите включва изпълнението на поне два вида допълнителна работа:

1. предварителен анализ на връзката на локализирания тип разходи с един от избраните базови показатели;
2. организиране на измерването и отчитането на стойностите на избрания индикатор за правилността на последващото определяне на дела на локализирания тип режийни разходи, отнасящи се до един или друг вид продукт.

ABS метод.Основният принцип на ABS технологията е следният: непреките разходи се приписват на продукта, тъй като се появяват при изпълнението на съответния бизнес процес, а не се локализират по вид продукт след завършване на процеса на производство или продажба. Основната разлика на този метод е, че основата за разпределение на общите непреки разходи по вид продукт е работата (вид дейност), извършена за съответния вид продукт.

На фиг. 2 показва как разходите за спомагателни единици (т.е. непреки разходи) чрез дейности (процеси, работи, дейности) се прехвърлят към отделни видове продукти.

Ориз. 2. Разпределение на косвените разходи по ABC технология

За сравнение представяме традиционната схема за локализиране на режийните разходи (фиг. 3). Той показва как разходните артикули, класифицирани като косвени, се разпределят към разходни центрове и допълнително се разпределят към отделни продукти.

Ориз. 3. Разпределение на режийните разходи чрез локализирането им по основни показатели

За да илюстрираме гледната точка, под която се разглеждат режийните разходи в системата ABC, ще дадем пример за прост отчет „план/факт“ за търговско предприятиенаправени в рамките на ABC технологията (фиг. 4) и в рамките на традиционния подход (фиг. 5).

Ориз. 4. Разпределение на режийните разходи с помощта на технологията ABC за търговско предприятие (пример)

Ориз. 5. Разпределение на режийните разходи по метода на базовата ставка за търговец на дребно (пример)

Сравнението на данните в горните таблици недвусмислено свидетелства в полза на технологията ABC: таблиците са по-информативни за вземане на решения, тъй като мениджърът веднага вижда от кого може да бъде поискан такъв значителен излишък от разходи.

Според опита на автора, преразпределението на оценката на рентабилността на продуктови групи и отделни стокови позиции в резултат на използването на ABS технология може значително да промени представата за реалния дял от печалбата на определен вид продукт или цяло направление носи на фирма. Особено важно е идентифицирането в хода на анализа на видове продукти, които поради косвените разходи, свързани с тях, се оказват нерентабилни за бизнеса. Ролята на АБВ обаче не се ограничава до изясняване. Методът на базовия индикатор по същество прави невъзможно нито проследяването на режийните разходи, нито тяхното разумно управление.

Като правило, едно предприятие не трябва да има перфектна ABS система, за да подобри значително производителността. Добре познатият принцип на Парето или „принципът 80/20“ се прилага в процеса на усвояване на ABC. В нашия случай този принцип може да се нарече принцип на разумната необходимост по отношение на усилията, изразходвани за получаване на необходимата точност. Както винаги, при решаването на икономически проблеми първоначално трябва да се определи праг, под който разходите за този етапразглежда като общ резултат, без подробности.

Принципът на разумната необходимост се състои именно в това, че потенциалните ползи от по-детайлно разглеждане и разпределение на непреките разходи трябва да надвишават усилията, свързани с подобно задълбочаване.

Обобщавайки опита от внедряването на системи за управление на косвените разходи, е възможно да се формулират критерии коя система да се избере, като се фокусира върху текущите нужди и бизнес възможности.

Базовата система за локализиране може да се препоръча в следните случаи:

• прости и подобни продукти и услуги;
• хомогенни процеси;
• единни потребителски изисквания и канали за дистрибуция;
• ниско ниво и проста структура на режийните разходи;
• ниски разходи за изпълнение и административни разходи;
• висока рентабилност на продажбите.

Условията за целесъобразността на използването на ABS се характеризират със следните бизнес характеристики:

• разнообразието от продукти на компанията;
• висок дял на непреките разходи;
• значителна разлика в обема на продажбите на определени видове продукти;
• липса на доверие в информацията за разходите от страна на оперативните мениджъри;
• желанието на мениджърите да разберат по-задълбочено структурата на разходите.

Основната причина, поради която ABS системата, която по принцип се поддържа активно, не намери широко разпространение на практика (включително в западни предприятия) е трудността при прехода от системата, съществуваща в предприятието (традиционна локализация според основните показатели) към ABS система.

Пример

Да се ​​върнем към продуктовото портфолио на фирма ЧЕСТА. Ръководителят на компанията не е в състояние да се ориентира в сравнителната рентабилност на продуктите, използвайки пределната печалба. Той поиска "пълна гама" от доходност в елементите на портфолиото. Финансовият мениджър е локализирал фиксираните непреки разходи по вид продукт и е получил резултатите, обобщени в таблицата по-долу.

Веднага всичко си дойде на мястото. Уредът за почистване на прозорци се оказа "най-слабото звено" в продуктовото портфолио на компанията. Този продукт генерира загуба и "дърпа на дъното" цялото портфолио от продаваеми продукти на завода. Имайте предвид, че не научихме нищо фундаментално ново: по-рано същото заключение беше направено с помощта на индикатора за пределна печалба. Но тогава това заключение звучеше някак неубедително, а сега виждаме, че загубата е значителна сума пари. Това говори много повече от ниските маржове. Но може би целият смисъл не е в красноречието, а в културата на вземане на решения?

	Приходи, хиляди рубли	Променливи разходи, хиляди рубли	Пределна печалба, хиляди рубли	Пределна печалба, %	Фиксирани разходи, хиляди рубли	Точка на рентабилност, хиляди рубли	Марж на безопасност, %	Оперативна печалба, хиляди рубли	Рентабилност, %
Течност за миене на съдове	13 702	10 966	2736	20	1227	6 145	55	1509	11
Препарат за почистване на мивки и тръби	7 940	6 580	1360	17	703	4104	48	657	8
Препарат за почистване на тоалетни	5 823	4 655	1168	20	542	2 703	54	626	11
Чистач на прозорци	9 045	8 496	549	6	853	14 052	–55	–304	–3
смес	36 510	30 697	5813	16	3325	20 881	43	2488	7

Ако ръководството на компанията използва показателя за пределна печалба за сравнение, тогава не би било необходимо да се локализират фиксираните непреки разходи, особено след като обективността на базовия показател за разпределяне на режийните разходи не може да бъде гарантирана по принцип и няма доказателства за използването на ABC технологиите поради ниския дял на косвените постоянни разходи.разходи в структурата на разходите.