Доходы некоммерческой организации включают. Бизнес на некоммерческих организациях, как и с чего, зарабатывают деньги (НКО)

Законодательством предусмотрены различные ОПФ коммерческих и некоммерческих организаций.

В основном для ведения бизнеса используются коммерческие организации, т.к. их основной целью деятельности является извлечение прибыли.

Некоммерческие организации создаются, как правило, в социально-культурной, общественной и иных сферах, непосредственно не связанных с бизнесом, однако некоторые ОПФ некоммерческих организаций могут использоваться также для ведения предпринимательской деятельности.

Для того чтобы определить, какая организация (коммерческая или некоммерческая) подходит для ведения Вашего бизнеса, необходимо сравнить ряд признаков, отличающих такие организации.

При выборе организационно-правовой формы необходимо определить, какие виды деятельности будет осуществлять организация, и будет ли она заниматься предпринимательской деятельностью.

Однако следует учитывать, что для некоторых видов деятельности законом предусмотрена определенная организационно-правовая форма:

· для осуществления банковской деятельности, дилерской деятельности на рынке ценных бумаг необходимо создание коммерческой

организации, т.к. указанные виды деятельности вправе осуществлять только коммерческие организации; · для осуществления деятельности фондовой биржи, благотворительной деятельности, образовательной деятельности и др. необходимо создание некоммерческой организации.

Цели деятельности

Для коммерческих организаций целью деятельности является извлечение прибыли.

Для некоммерческих организаций извлечение прибыли не является целью деятельности.

Цели деятельности некоммерческой организации определяются ее уставом в соответствии с требованиями закона для каждого вида некоммерческой организации.

По общему правилу некоммерческая организация создается для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Исключением является потребительский кооператив: он создается для осуществления торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Виды деятельности

Коммерческая организация может осуществлять любые виды деятельности кроме прямо запрещенных законом.

Кроме того, коммерческая организация может заниматься деятельностью, которая прямо не предусмотрена ее учредительными документами.

Некоторые виды деятельности могут осуществляться только коммерческими организациями, например:

банковская деятельность;
дилерская деятельность на рынке ценных бумаг.

Некоммерческая организация может осуществлять только виды деятельности, соответствующие целям, ради которых она создана.

При этом некоммерческая организация вправе заниматься только той деятельностью, которая предусмотрена ее учредительными документами.

На практике виды деятельности некоммерческой организации достаточно разнообразны - главное, чтобы они соответствовали уставным целям.

Например, некоммерческая организация может заниматься образовательной деятельностью (в том числе платной), предоставлением услуг (управленческих, юридических), производством (печатных изданий, обучающих программ) и т.п.

Для осуществления некоторых видов деятельности необходимо создать некоммерческую организацию в определенных ОПФ, например:

фондовая биржа создается в форме некоммерческого партнерства;
благотворительные организации создаются в форме общественной организации (объединения), фонда или учреждения;
образовательные организации могут создаваться в ОПФ, предусмотренных законом для некоммерческих организаций.

Предпринимательская деятельность и извлечение прибыли

Коммерческая организация создается в целях извлечения прибыли.

Извлечение прибыли не является целью деятельности некоммерческой организации, однако возможность ведения предпринимательской деятельности не запрещена.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность, однако такая деятельность должна соответствовать целям организации и способствовать их достижению.

Вывод:

Коммерческие организации создаются непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности и извлечения прибыли, при этом в выборе видов деятельности коммерческие организации практически не ограничены.

Некоммерческие организации, несмотря на то что целью их деятельности не является извлечение прибыли, тем не менее могут заниматься предпринимательской деятельностью, если она согласуется с уставными целями.

Более того, для некоторых видов некоммерческих организаций законом предусмотрены цели, близкие к целям коммерческих организаций, например:

· потребительский кооператив создается для осуществления торговой, заготовительной, производственной деятельности;

· автономная некоммерческая организация создается для предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Таким образом, автономная некоммерческая организация, созданная для осуществления образовательной деятельности, может предоставлять платные образовательные и консультационные услуги, производить и продавать необходимые для образовательного процесса книги и иные материалы, программное обеспечение и иные сопутствующие товары, сдавать помещения в аренду, тем самым получая прибыль.

Если организация занимается предпринимательской деятельностью и извлекает прибыль, для ее учредителей (участников) существенным будет вопрос о возможности распределения полученной организацией прибыли между учредителями (участниками).

Прибыль коммерческой организации распределяется между ее учредителями (участниками).

Порядок и формы распределения прибыли зависят от ОПФ коммерческой организации:

в ООО прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества или иным образом в соответствии с уставом;
в АО прибыль распределяется в виде дивидендов по акциям;

в производственном кооперативе прибыль распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым или иным участием, а также в соответствии с размером паевого взноса.

Прибыль некоммерческих организаций в силу прямого запрета в законе (п.1 ст.50 ГК РФ) не может распределяться между ее учредителями (участниками).

Исключением является потребительский кооператив: доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, распределяются между его членами (п.5 ст.116 ГК РФ) (см. также Распределение прибыли между участниками потребительского общества).

Прибыль некоммерческой организации направляется на ее уставные цели.

Однако учредители (участники) некоммерческой организации могут извлекать выгоду от ее деятельности в следующих формах:

· учредители (участники) некоммерческой организации могут наравне с третьими лицами пользоваться производимыми организацией услугами и иными благами;

учредители (участники) некоммерческой организации могут состоять с ней в трудовых отношениях и получать заработную плату.

Вывод:

Создание коммерческой организации позволяет ее учредителям (участникам) распределять полученную организацией прибыль.

Создание некоммерческой организации прямо не позволяет распределять прибыль между учредителями, однако это не исключает возможности получения учредителями прибыли от предпринимательской деятельности в иных формах, в т.ч. в виде заработной платы.

Такая ОПФ некоммерческой организации, как потребительское общество, позволяет распределять прибыль между участниками (пайщиками), что делает ее статус схожим со статусом коммерческой организации.

При выборе ОПФ учредителям необходимо оценить степень ответственности, которую они могут нести по долгам созданной ими организации.

Ответственность учредителей (участников) ООО, АО ограниченная:

· участники ООО и акционеры АО не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Ответственность учредителей (участников) производственного кооператива субсидиарная (в случае недостаточности имущества кооператива ответственность возлагается на его членов):

· члены кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в порядке, предусмотренном уставом кооператива.

Исключение:

если несостоятельность (банкротство) организации вызвана учредителями, на них в случае недостаточности имущества организации может быть возложена субсидиарная ответственность по ее обязательствам (абз.2 п.3 ст.56 ГК РФ).

По общему правилу учредители некоммерческих организаций не несут ответственности по обязательствам организации.

Исключения:

· собственник учреждения при недостаточности денежных средств, находящихся в распоряжении учреждения, несет субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения;

· члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами;

пайщики потребительского общества несут субсидиарную ответственность по обязательствам потребительского общества в порядке, предусмотренном ГК РФ и уставом потребительского общества.

Вывод:

Степень ответственности учредителей (участников) по обязательствам созданной ими организации зависит от конкретного вида организации.

С точки зрения степени ответственности в наиболее выгодном положении находятся учредители (участники) ООО, АО, а также тех некоммерческих организаций, для которых законом и учредительными документами не предусмотрена субсидиарная ответственность учредителей (фонд, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация).

Учредители (участники) коммерческих и некоммерческих организаций, для которых законом и учредительными документами предусмотрена субсидиарная ответственность, несут большие риски, т.к. в случае недостаточности имущества организации взыскание может быть наложено на имущество учредителей (участников).

В налогообложении коммерческих и некоммерческих организаций есть существенные различия. Оценив налоговые последствия, можно прогнозировать расходы, связанные с деятельностью в той или иной ОПФ.

Ниже приведены некоторые вопросы налогообложения вкладов учредителей в коммерческую и некоммерческую организацию.

Вклады в хозяйственные общества и товарищества

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, п.3 ст.39 НК РФ) (см. Передача имущества, носящая инвестиционный характер (НДС)).

Выход участника из хозяйственного общества (товарищества) и получение имущества в случае ликвидации

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.3 ст.39 НК РФ), и стоимость возвращаемого имущества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал, не облагается НДС (пп.3.3.4 Методических рекомендаций…, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447) (см. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества (НДС)).

Реализация долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг

Не облагается НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов, ценных бумаг (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ) (см. Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (НДС)).

Для всех видов некоммерческих организаций:

Средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (пп.4 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования, не облагается налогом на прибыль (пп.2 п.2 ст.251 НК РФ) (см.

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, не облагаются налогом на прибыль (пп.3 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не облагается НДС (п.3 ст.39 НК РФ) (см. Объект налогообложения по НДС).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования, в том числе в виде полученных грантов (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ) (см. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования (налог на прибыль)).

Для отдельных видов некоммерческих организаций

Фонд

Некоммерческое партнерство

Общественная организация (объединение)

Членские и вступительные взносы не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.582 ГК РФ, не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивают налог на имущество (п."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)). Ассоциация (союз)

Ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивают налог на имущество (пп."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Потребительский кооператив

Паевые вклады не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Учреждение

Использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.7 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Садоводческие, огороднические, дачные объединения

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для таких организаций, не подлежат налогообложению при уплате ЕСН (пп.8 п.1 ст.238 НК РФ) (см. Суммы, не подлежащие налогообложению (ЕСН)).

Садоводческие товарищества освобождены от уплаты налога на имущество (пп."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Налоговые льготы (налог на имущество)).

Гаражно-строительные, жилищно-строительные кооперативы (товарищества), дачно-строительные кооперативы

Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов (товариществ), не подлежат налогообложению при уплате ЕСН (пп.8 п.1 ст.238 НК РФ) (см. Суммы, не подлежащие налогообложению (ЕСН)).

Дачно-строительные, жилищно-строительные, дачные кооперативы освобождены от уплаты налога на имущество (пп."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Налоговые льготы (налог на имущество)).

Товарищество собственников жилья

Некоммерческие организации с особым статусом

Некоммерческие образовательные организации

Реализация услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождается от налогообложения при уплате НДС (пп.14 п.2 ст.149 НК РФ) (см. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса (НДС)).

Общественные организации инвалидов

Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также иных по утверждаемому Правительством РФ перечню), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, освобождаются от налогообложения при уплате НДС (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ) (см. Реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов или принадлежащими им организациями (НДС)).

Общественные организации инвалидов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются от уплаты ЕСН (абз.2 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ) (см. Налоговые льготы (ЕСН)).

Общественные организации инвалидов освобождаются от уплаты налога на имущество (пп."и" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Налоговые льготы (налог на имущество)).

Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов

Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также иных по утверждаемому Правительством РФ перечню), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых такими учреждениями, освобождаются от налогообложения при уплате НДС (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ) (см. Реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов или принадлежащими им организациями (НДС)).

С сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются от уплаты ЕСН (абз.2 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ) (см. Налоговые льготы (ЕСН)).

Специальные налоговые режимы

1. Упрощенная система налогообложения

С введением в действие гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения смогут перейти как коммерческие, так и некоммерческие организации (при соблюдении предусмотренных законом требований). Необходимо учитывать, что до 01.01.2003 некоммерческие организации были не вправе применять УСН.

2. Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход применяется для отдельных видов деятельности и только в тех регионах, где он введен, поэтому применение ЕНВД не зависит от ОПФ.

Вывод:

При выборе организационно-правовой формы ведения бизнеса необходимо учитывать, что налогообложение организации зависит в первую очередь от вида организации и от деятельности, которую осуществляет эта организация.

При выборе ОПФ для ведения деятельности необходимо оценить затраты на ведение бухгалтерского учета и представления отчетности.

Коммерческие организации ведут бухгалтерский учет и представляют отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации".

Помимо бухгалтерской отчетности коммерческие организации представляют налоговую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и представляют отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации".

Согласно Приказу Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала и Приложение к бухгалтерскому балансу. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.

Для некоммерческих организаций, созданных в форме общественных объединений, предусмотрен упрощенный порядок представления бухгалтерской отчетности (такие организации представляют бухгалтерскую отчетность только 1 раз в год в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о целевом использовании полученных средств).

Помимо бухгалтерской отчетности некоммерческие организации представляют налоговую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Вывод:

Порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности коммерческими и некоммерческими организациями имеет некоторые отличия, однако упрощенный порядок представления бухгалтерской отчетности установлен лишь для общественных объединений.

Для организации бизнеса необходим стартовый капитал. Причем для некоторых организационно-правовых форм законом предусмотрен его минимальный размер.

Для создания коммерческой организации учредители должны обеспечить минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации, и сформировать уставный капитал.

Для различных видов коммерческих организаций закон устанавливает определенный минимум уставного капитала:

· размер уставного капитала ООО должен составлять не менее 10 000 рублей;

· размер уставного капитала ЗАО должен составлять не менее 100 МРОТ;

· размер уставного капитала ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ.

Уставный капитал коммерческой организации формируется при ее создании:

учредители ООО должны оплатить не менее 50 % уставного капитала на момент государственной регистрации общества; учредители ЗАО и ОАО должны оплатить не менее 50 % уставного капитала в течение 3-х месяцев с момента государственной регистрации общества.

Для некоммерческих организаций минимальный размер имущества (уставный капитал) не предусмотрен.

Вывод:

При создании коммерческой организации учредителям необходимо обеспечить наличие установленного законодательством минимального размера имущества, т.е. оплатить ее уставный капитал. Таким образом, для создания коммерческой организации учредители должны обладать необходимыми для этого средствами.

При создании некоммерческой организации учредителям нет необходимости формировать ее уставный капитал, поэтому создать некоммерческую организацию можно даже в том случае, если изначально у нее нет какого-либо имущества.

При ведении бизнеса учредители (участники) организации сталкиваются с необходимостью передать организации какое-либо имущество. Такая передача может быть совершена разными способами, которые потребуют разного юридического оформления. От способа передачи имущества будут зависеть временные и финансовые издержки.

Учредители (участники) могут передать имущество коммерческой организации (на примере ООО и АО) следующими способами:

путем внесения вкладов в уставный капитал ООО или приобретения акций, размещаемых АО, при создании общества;
путем внесения вкладов в уставный капитал ООО или приобретения дополнительных акций, размещаемых АО, при увеличении уставного капитала общества;
участники ООО в соответствии с уставом или решением общего собрания могут вносить вклады в имущество ООО.

Учредители (участники) могут передать имущество некоммерческой организации следующими способами:

в виде регулярных и единовременных поступлений от учредителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований (для всех ОПФ некоммерческих организаций);
в виде добровольных или обязательных членских взносов (для некоммерческих организаций, имеющих членство, таких как потребительское общество, некоммерческое партнерство, ассоциация, общественная организация и др.).

Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников) определяется учредительными документами организации.

И коммерческим, и некоммерческим организациям учредители (участники) могут передать имущество по договорам купли-продажи, дарения, аренды и другим договорам на передачу имущества в собственность или пользование.

При этом необходимо иметь в виду, что законом ограничена возможность безвозмездной передачи имущества коммерческой организации от учредителя, который также является коммерческой организацией: согласно ст.575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5-ти МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями.

Вывод:

Передача имущества коммерческим организациям возможна, в частности, путем внесения вкладов в уставный капитал ООО или путем приобретения размещаемых АО акций. Если такая передача имущества сопровождается увеличением размера уставного капитала, необходимо вносить изменения в учредительные документы общества.

Передача имущества некоммерческим организациям в виде взносов учредителей не требует внесения изменений в учредительные документы.

Кроме того, как коммерческой, так и некоммерческой организации имущество может быть передано по гражданско-правовому договору с учетом установленных законом ограничений.

При выборе между коммерческой и некоммерческой организацией для учредителей важным вопросом является возможность получить имущество, переданное организации, при выходе (прекращении участия), а также при ликвидации организации.

Возврат учредителю имущества в случае выхода из организации

В отношении коммерческих организаций (АО, ООО) их участники имеют обязательственные права, поэтому могут требовать возврат вложенных средств (части имущества организации) при выходе из состава участников организации:

ООО обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли либо с согласия участника выдать ему имущество в натуральной форме;
акционеры АО не могут по собственному желанию выйти из общества, однако в случаях, предусмотренных законом, акционеры могут требовать от АО выкупа принадлежащих им акций по рыночной стоимости.

Кроме того, участник ООО вправе продать или иным образом распорядиться своей долей в уставном капитале ООО.

Акционер вправе продать или иным образом распорядиться принадлежащими ему акциями.

Учредители некоммерческой организации не сохраняют прав на переданное организации имущество, поэтому не могут претендовать на получение имущества при выходе из организации.

Исключения:

пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты; члены некоммерческого партнерства имеют право получить при выходе из некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества (в пределах стоимости имущества, переданного в собственность партнерства), за исключением членских взносов.

Возврат учредителю имущества в случае ликвидации организации

участник ООО вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами; акционер АО имеет право на получение в случае ликвидации общества части его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами.

Учредители некоммерческой организации не сохраняют прав на переданное организации имущество, поэтому не могут претендовать на получение имущества при ее ликвидации.

При ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с учредительными документами некоммерческой организации на цели, в интересах которых она была создана, и (или) на благотворительные цели, а если использование имущества в соответствии с учредительными документами организации не представляется возможным, оно обращается в доход государства (см. Процедура ликвидации некоммерческой организации).

Исключения:

· имущество потребительского общества после удовлетворения требований кредиторов распределяется между пайщиками (за исключением имущества неделимого фонда);

· при ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество, размер которого не превышает размера имущественных взносов членов некоммерческого партнерства, подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом;

· имущество учреждения после удовлетворения требований кредиторов передается собственнику.

Вывод:

При создании коммерческой организации (ООО, АО) учредители вносят вклады в уставный капитал организации, в связи с чем у учредителей возникают обязательственные права в отношении создаваемой ими организации. При этом в случае выхода из коммерческой организации, а также в случае ее ликвидации учредитель (участник) коммерческой организации имеет право на получение причитающейся на его долю части имущества организации.

Учредители (участники) некоммерческой организации не могут претендовать на возврат вложенных средств ни при выходе, ни при ликвидации организации (за исключением таких ОПФ, как некоммерческое партнерство, потребительское общество и учреждение).

Таким образом, правовое положение учредителей (участников) потребительского общества и некоммерческого партнерства наиболее близко к правовому положению учредителей (участников) коммерческих организаций.

Одним из важных вопросов при выборе организационно-правовой формы предприятия является возможность контролировать его деятельность, а также сформировать структуру органов управления в зависимости от целей и потребностей учредителя. Для различных ОПФ законом предусмотрена различная структура органов управления, а также разные возможности по осуществлению управления и контроля со стороны учредителя.

Коммерческая организация
Некоммерческая организация
Структура органов управления организацией
обязательные.	необязательные	обязательные.	необязательные.
ООО: - общее собрание учредителей; - ревизионная комиссия (ревизор) (если в обществе более 15 участников). АО: - общее собрание акционеров; - совет директоров (наблюдательный совет) (если в АО более 50 акционеров); - единоличный исполнительный орган; - ревизионная комиссия (ревизор). Производственный кооператив: - общее собрание членов кооператива; - правление; - председатель; - ревизионная комиссия (ревизор).	ООО: - совет директоров; - коллегиальный исполнительный орган. АО: - коллегиальный исполнительный орган; - счетная комиссия. Производственный кооператив: - наблюдательный совет.	Потребительское общество: - общее собрание потребительского общества; - совет потребительского общества; - правление потребительского общества; - ревизионная комиссия. АНО: - коллегиальный высший орган управления. Некоммерческое партнерство (минимум 2 учредителя): - общее собрание членов (высший орган управления). Фонд: - попечительский совет. Учреждение: - органы формируются в соответствии с уставом учреждения.	АНО, Некоммерческое партнерство: - единоличный и/или коллегиальный исполнительный орган. Фонд, Учреждение: - высший орган управления (коллегиальный/единоличный); - постоянно действующий коллегиальный орган управления; - единоличный и/или коллегиальный исполнительный орган.

Вывод:

Законодательством предусмотрены требования к структуре органов управления организации, в т.ч. обязательные органы и органы, которые могут создаваться по усмотрению учредителей.

Для коммерческих организаций (ООО и АО) установлены более жесткие требования, чем для некоммерческих, т.к. структура органов управления коммерческими организациями в большей степени определена законом.

Для некоммерческих организаций структура органов управления по большей части определяется уставом, т.е. зависит от усмотрения учредителей.

Чем меньше требований к органам управления установлено законом, тем больше возможностей создать в организации индивидуальную структуру управления - в зависимости от тех или иных потребностей учредителя (от полного контроля за всеми аспектами деятельности до принятия решений только по наиболее важным вопросам).

Существенным недостатком АНО является то, что, даже в случае когда у организации всего один учредитель, высший орган управления должен быть коллегиальным.

Традиционно для ведения бизнеса создаются коммерческие организации, при этом наиболее распространенными являются формы общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (ОАО и ЗАО).

Однако некоторые виды некоммерческих организаций также могут использоваться при ведении бизнеса в различных сферах (в частности, в сфере услуг): потребительское общество, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация.

При создании некоммерческой организации следует с особым вниманием подойти к разработке учредительных документов.

Предоставляемые законодательством льготы и преимущества некоммерческих организаций на практике могут обратиться существенными недостатками, если в учредительных документах, а также при осуществлении деятельности не будут учтены все нюансы: четкое разграничение уставной и предпринимательской деятельности, порядок формирования имущества организации в виде вступительных, членских, целевых взносов учредителей, использование таких поступлений и прибыли организации, иные вопросы.

Ниже приводится сравнительная характеристика ОПФ коммерческих и некоммерческих организаций с точки зрения их удобства в использовании для ведения предпринимательской деятельности.

	Коммерческая организация (ООО, АО)	Некоммерческая организация(потребительское общество,некоммерческое партнерство,автономная некоммерческая организация)
Плюсы:	- коммерческая организация может осуществлять любые виды деятельности, кроме запрещенных законом, и не ограничена целями деятельности, указанными в ее уставе (некоторые виды деятельности - например, образовательную деятельность - могут осуществлять лишь некоммерческие организации); - ответственность учредителей (участников) по обязательствам организации ограничена стоимостью вкладов, внесенных в уставный капитал; - возможность распределять полученную прибыль между учредителями (участниками);- возможность в случае выхода из организации или при ее ликвидации получить часть ее имущества.	- учредители (участники) не несут ответственности по обязательствам организации; - минимальный размер имущества организации не установлен, поэтому организация может не иметь в собственности никакого имущества; - система органов управления может быть подробно описана и детализирована в уставе организации (за исключением потребительского общества, где структура органов управления жестко определена в законе); - для некоммерческих организаций законом предусмотрен ряд налоговых льгот; - члены потребительского общества и некоммерческого партнерства могут при выходе из организации или при ее ликвидации получить имущество в пределах внесенных взносов.
Минусы	- законом определен минимальный размер имущества организации (минимальный размер уставного капитала); - коммерческие организации не могут заниматься некоторыми видами деятельности (например, образовательной деятельностью).	- предпринимательская деятельность должна соответствовать уставным целям организации; - полученная прибыль не распределяется между учредителями (участниками) (за исключением потребительского общества, где определенная доля прибыли может распределяться между пайщиками); - в потребительском обществе структура органов управления жестко определена в законе; - при создании некоммерческой организации требуется тщательная и детальная разработка учредительных документов.

Доход некоммерческой организации – денежные или иные средства, получаемые в результате ее деятельности. К основным источникам дохода относятся:

Регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

Добровольные имущественные взносы и пожертвования;

Ассигнования из государственного бюджета;

Выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

Доходы, получаемые от собственности;

Другие не запрещенные законом поступления.

Структура доходов некоммерческой организации зависит от организационно-правовой формы, формы собственности, наличия предпринимательской деятельности, характера предоставляемых товаров и услуг и проч.

Средства поступают в некоммерческую организацию в денежной и натуральной формах (поставки оборудования, сырья, материалов, выполнение работ, оказание услуг и др.).

В зависимости от источника поступлений средств доход некоммерческой организации можно подразделить на целевые поступления и доход от предпринимательской деятельности.

Целевые поступления – средства в денежной и натуральной формах, поступающие в некоммерческую организацию для выполнения основной (уставной) деятельности. Эти поступления являются важным источником формирования имущества некоммерческой организации. Структура целевых поступлений в денежной и натуральной формах представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Структура целевых поступлений в некоммерческую организацию

Доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, формируются за счет средств от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, приобретения и реализации долей, паев, имущественных и неимущественных прав, участия в хозяйственных обществах, а также от осуществления внереализационных операций.

Стремление к коммерциализации некоммерческих организаций сдерживается налоговым законодательством. В большинстве стран, в том числе в России, в части ведения самостоятельной предпринимательской деятельности некоммерческие организации приравниваются к коммерческим, деятельность которых регулируется соответствующим законодательством. В США устанавливаются верхние пределы доходов от предпринимательской деятельности – 20–30% от общего дохода организации.

Доходы некоммерческих организаций также можно подразделить на фиксированные и переменные. К первым относятся поступления, объем которых остается на постоянном уровне в течение определенного периода времени, ко вторым – средства, размер которых изменяется в зависимости от масштабов экономической деятельности.

Добровольные имущественные взносы имеют важное значение для развития некоммерческих организаций, созданных и функционирующих в благотворительных целях, а также в целях оказания содействия и развития. В такого рода некоммерческих организациях добровольные пожертвования, целевые поступления составляют более 30% годового дохода.

Регулярные и единовременные поступления от учредителей, доход от производства и реализации товаров, работ и услуг, реализации собственности и прав образуют около 70% доходов негосударственных некоммерческих организаций сферы культуры и досуга и более 50% доходов образовательных, благотворительных организаций.

Функционирование некоммерческой организации связано с осуществлением определенных расходов. Их можно подразделить на несколько видов в соответствии с функциональным назначением (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Структура расходов некоммерческой организации

Расходы на содержание некоммерческой организации. К ним относятся расходы, связанные с командировками и служебными поездками; заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские и хозяйственные расходы, расходы на приобретение оборудования и инвентаря, проведение капитального и текущего ремонтов, арендная плата, оплата за телефон, почтово-телеграфные и представительские расходы, расходы на проведение обязательного аудита, амортизационные отчисления, оплата коммунальных услуг, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расходы, связанные с публикацией отчета о деятельности некоммерческой организации, прочие расходы. По данным Госкомстата России, общественные организации (объединения) в 1998 г. израсходовали на содержание аппарата управления 57,9% использованных средств.

В России для бюджетных учреждений предусмотрен особый механизм расходования бюджетных средств. В соответствии со ст. 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации (от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ) указанные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

Оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

Перечисление страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды;

Трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

Командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

Оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускается.

Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 МРОТ осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

Расходы на выполнение программ, мероприятий, связанных с уставной деятельностью. Они включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства. Эти программы, мероприятия должны быть связаны с основной деятельностью некоммерческой организации.

В эту группу расходов могут быть включены средства на оплату труда (включая отчисления во внебюджетные социальные фонды), командировочные расходы, расходы на оплату услуг связи, покупку канцелярских принадлежностей, затраты на ксерокопирование материалов, покупку оргтехники, транспортные услуги, аренду помещений и др. Распределение расходов этой группы зависит от вида выполняемой программы, мероприятия (конференция, издание книги, радиопередача).

Средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов. Они включают затраты, связанные с созданием продукции (работ, услуг), предназначенной для других подразделений некоммерческой организации (расходы типографии, ремонт и обслуживание компьютеров и т.д.).

Потери и списания. Эта структурная составляющая расходов некоммерческой организации включает стоимость ликвидируемого оборудования, пришедших в негодность машин, транспортных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Статьи расходов утверждаются лицом, уполномоченным высшим органом управления некоммерческой организации.

Распределение расходов некоммерческой организации зависит от формы собственности, наличия предпринимательской деятельности, целевых программ и мероприятий.

2. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

2.1. Социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных настоящим Федеральным законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные статьей 31.1

2.2. Под некоммерческой организацией - исполнителем общественно полезных услуг понимается социально ориентированная некоммерческая организация, которая на протяжении одного года и более оказывает общественно полезные услуги надлежащего качества, не является некоммерческой организацией, выполняющей функции иностранного агента, и не имеет задолженностей по налогам и сборам, иным предусмотренным законодательством Российской Федерации обязательным платежам.

3. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Под иностранной некоммерческой неправительственной организацией в настоящем Федеральном законе понимается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками, созданная за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства, учредителями (участниками) которой не являются государственные органы.

5. Иностранная некоммерческая неправительственная организация осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через свои структурные подразделения - отделения, филиалы и представительства.

Структурное подразделение - отделение иностранной некоммерческой неправительственной организации признается формой некоммерческой организации и подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13.1 настоящего Федерального закона.

Структурные подразделения - филиалы и представительства иностранных некоммерческих неправительственных организаций приобретают правоспособность на территории Российской Федерации со дня внесения в реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций сведений о соответствующем структурном подразделении в порядке, предусмотренном статьей 13.2 настоящего Федерального закона.

КонсультантПлюс: примечание.

П. 6 ст. 2 не распространяется на религиозные организации, объединения работодателей, ТПП, госкорпорации, госкомпании, а также на созданные ими НКО, государственные и муниципальные учреждения, международные фонды.

6. Под некоммерческой организацией, выполняющей функции иностранного агента , в настоящем Федеральном законе понимается российская некоммерческая организация, которая получает денежные средства и иное имущество от иностранных государств, их государственных органов, международных и иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства либо уполномоченных ими лиц и (или) от российских юридических лиц, получающих денежные средства и иное имущество от указанных источников (за исключением открытых акционерных обществ с государственным участием и их дочерних обществ) (далее - иностранные источники), и которая участвует, в том числе в интересах иностранных источников, в политической деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации.

Некоммерческая организация, за исключением политической партии, признается участвующей в политической деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации, если независимо от целей и задач, указанных в ее учредительных документах, она осуществляет деятельность в сфере государственного строительства, защиты основ конституционного строя Российской Федерации, федеративного устройства Российской Федерации, защиты суверенитета и обеспечения территориальной целостности Российской Федерации, обеспечения законности, правопорядка, государственной и общественной безопасности, обороны страны, внешней политики, социально-экономического и национального развития Российской Федерации, развития политической системы, деятельности государственных органов, органов местного самоуправления, законодательного регулирования прав и свобод человека и гражданина в целях оказания влияния на выработку и реализацию государственной политики, формирование государственных органов, органов местного самоуправления, на их решения и действия.

Указанная деятельность осуществляется в следующих формах:

участие в организации и проведении публичных мероприятий в форме собраний, митингов, демонстраций, шествий или пикетирований либо в различных сочетаниях этих форм, организации и проведении публичных дебатов, дискуссий, выступлений;

Задумываясь о регистрации юридического лица, предприниматели выбирают организационно-правовые формы и думают, что им выгоднее - ООО, ОАО или ЗАО. Однако, может быть стоит обратить внимание и на некоммерческие организации? Ведь плюсов у них не меньше, а может даже больше, нежели у коммерческих организаций.

В форме некоммерческих организаций могут создаваться религиозные, благотворительные или просветительские фонды, организации и союзы, получающие деньги за счет вкладов и пожертвований других лиц. Некоммерческие организации могут создаваться только для исполнения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и иных целей, направленных на достижение общественных благ. В эти цели не входит предпринимательская деятельность.

На самом же деле закон не отрицает возможность ведения коммерческой деятельности и извлечения прибыли, необходимой для реализации некоммерческих целей.

К примеру, общественная туристическая организация создается для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта. Реализуя данные цели, члены данной организации водят детей в походы и организуют различные культурные мероприятия, учат детей основам безопасности жизнедеятельности, воспитывают в них патриотизм.

Однако наравне с этими мероприятиями, общественная организация может устраивать коммерческие туристические походы и платные курсы. Общественная организация может получать взносы от ее членов, а также пожертвования от других лиц. И, что немаловажно, некоммерческая организация может получать гранты от отечественных и зарубежных спонсоров, а также субсидии из государственного и муниципального бюджета.

Таким образом выходит, что в ряде случаев возможностей у участников некоммерческих организаций может быть не меньше, а даже больше, чем у учредителей коммерческих юридических лиц.

Несмотря на то, что по закону прибыль между участниками некоммерческой организации распределять нельзя (за исключением потребительского общества, где определенная доля прибыли может распределяться между пайщиками), на практике есть возможность фактического использования данной прибыли.

Например, участники некоммерческой организации могут состоять с ней в трудовых отношениях и получать заработную плату. Размер заработной платы устанавливается по их усмотрению. Кроме того, участники могут пользоваться производимыми организацией услугами и иными благами.

Вот и получается, что несмотря на провозглашаемые принципы, некоммерческие организации могут служить вполне коммерческим целям и приносить своим учредителям не только моральную, но и материальную выгоду.

Кроме того, нельзя забывать и об определенных финансовых, налоговых и отчетных льготах, установленных для некоммерческих организаций.

1.
Для некоммерческих организаций не предусмотрен уставный капитал, так как, в отличие от коммерческих юридических лиц, они могут не иметь вообще никакого имущества.
2.
Участники некоммерческих организаций не несут никакой ответственности по обязательствам организации, в отличие от учредителей коммерческих фирм, отвечающих по обязательствам организации своим вкладом в уставной капитал (стоимостью акций).
3.
С введением в действие гл. 26.2 Налогового Кодекса РФ некоммерческие организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения.
4.
В отличие от коммерческих организаций, НКО имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «отчет о движении денежных средств», а при отсутствии соответствующих данных не представлять «отчет об изменениях капитала» и «приложение к бухгалтерскому балансу».
5.
Общественные объединения могут представлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке - один раз в год в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о целевом использовании полученных средств.
6.
Денежные средства и имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности, не облагаются налогом на прибыль.
7.
Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, не облагаются налогом на прибыль.
8.
Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не облагается НДС.
9.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческой организации не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования, в том числе в виде полученных грантов.
10.
Пожертвования не облагаются налогом на прибыль.
11.
Членские и вступительные взносы не облагаются налогом на прибыль.
12.
Паевые вклады не облагаются налогом на прибыль.
13.
Имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования не облагается налогом на прибыль.

Разумеется, помимо вышеперечисленных преимуществ, у некоммерческих организаций есть и недостатки. Однако, недостатки и достоинства есть и у коммерческих организаций. Каждая организационно-правовая форма имеет свои плюсы и минусы, и только от конкретных людей, от их потребностей, планов и видов деятельности зависит, что им выгоднее - зарегистрировать Общественную организацию, Общество с ограниченной ответственностью или вообще оформиться в качестве индивидуального предпринимателя.

Поэтому, задумываясь о регистрации юридического лица, не стоит обходить своим вниманием некоммерческие организации. Возможно, они могут быть очень полезны и выгодны.

Налог на прибыль в некоммерческих организациях

В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации, далее - НКО).

Юридические лица, являющиеся НКО, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях“ (далее - Закон N 7-ФЗ).

В соответствии со ст. 2 Закона N 7-ФЗ НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В соответствии с Законом N 7-ФЗ НКО могут создаваться в следующих формах:

общественные и религиозные организации (объединения) (ст. 6 Закона N 7-ФЗ);

фонды (ст. 7 Закона N 7-ФЗ);

государственная корпорация (ст. 7.1 Закона N 7-ФЗ);

некоммерческие партнерства (ст. 8 Закона N 7-ФЗ);

частные учреждения (ст. 9 Закона N 7-ФЗ);

автономная некоммерческая организация (ст. 10 Закона N 7-ФЗ);

объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) (ст. 11 Закона N 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 50 ГК РФ). При этом согласно ст. 52 ГК РФ все виды и цели деятельности НКО должны быть указаны в их учредительных документах.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

НКО при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включают в доходы средства целевого финансирования.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен ст. 251 НК РФ. Так, в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не включаются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, остальные доходы, включая внереализационные, должны облагаться налогом на прибыль.

Например, согласно п. 14 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде полученных грантов.

Под грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Постановление Правительства РФ от 24.12.2002 N 923 “О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов“ утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

Как уже указывалось, гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онко-гематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез) - никакие другие направления охраны здоровья населения не освобождаются от налогообложения.

Освобождаются от налога на прибыль гранты на осуществление конкретных программ в области защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - направление гранта должно иметь ссылку хотя бы на конкретную статью Конституции РФ.

Также освобождаются от уплаты налога на прибыль гранты на осуществление конкретных программ в области социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан - конкретная программа должна быть в наличии.

Освобождаются от налогообложения (в части средств, поступившего целевого финансирования и целевых поступлений на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) не только фонды, созданные в форме НКО (т.е. именно фонды), но и другие организации (в том числе коммерческие), создавшие соответствующие фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Необходимо также отметить, что целевые поступления, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, должны учитываться НКО с даты их получения в составе внереализационных доходов. Товары и минеральное сырье, признанные подакцизными, указаны соответственно в пп. 1 и 2 ст. 181 НК РФ.

При определении налоговой базы НКО в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации“. При применении данного положения следует учитывать, что средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения). Поэтому в подтверждение целевого использования средств, предназначенных для содержания НКО и ведения уставной деятельности, по окончании налогового периода в налоговые органы должен представляться отчет о целевом использовании полученных средств.

Этот отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (лист 07 “Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования“).

Обратите внимание! Федеральным законом от 30.12.2006 N 276-ФЗ (далее - Закон N 276-ФЗ) “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“ внесены изменения в п. 2 ст. 251 НК РФ. В пункте 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ указано, что п. 2 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 13-15:

“13) денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“;

14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“;

15) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“.

Пункт 2 ст. 4 указанного закона вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций (ст. 5 Закона 276-ФЗ). То есть, как предусмотрено пп. 1-3 Закона N 276-ФЗ до 1 января 2008 в тексте НК РФ пп. 13-15 ст. 251 отсутствуют. Следовательно, НКО смогли бы данные средства исключить из состава доходов при составлении в 2008 г. налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г. Однако Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формировании благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности“ в Закон N 276-ФЗ внесены изменения, в частности, в п. З ст. 5.

Согласно внесенным изменениям п. 2 ст. 4 Закона N 276-ФЗ вступает в силу с 1 сентября 2007 г., т.е. законодатель перенес момент вступления в силу данных поправок. Значит НКО могут не учитывать данные средства уже при составлении налоговой декларации за 9 месяцев 2007 г.

Таким образом, согласно внесенным изменениям, средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, признаются целевыми поступлениями и, следовательно, не включаются в доходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а именно:

денежные средства, полученные НКО на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“ (далее - Закон N 275-ФЗ) (подп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ);

денежные средства, полученные НКО - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ (подп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ);

денежные средства, полученные НКО от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Законом N 275-ФЗ (подп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ). Пунктом 1 ст. 3 Закона N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“ определено, что при формировании целевого капитала использование дохода от целевого капитала может осуществляться в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки). Кроме того, НКО - собственник целевого капитала вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год. Такими расходами являются, в частности:

оплата аренды помещений, зданий, сооружений;

расходы на приобретение основных средств и расходных материалов;

расходы на проведение аудита;

выплату заработной платы работникам НКО;

расходы на управление НКО или ее отдельными структурными подразделениями;

расходы на приобретение услуг по управлению НКО или ее отдельными структурными подразделениями.

Некоммерческие организации должны организовать раздельный учет целевых поступлений и доходов, полученных при ведении предпринимательской деятельности, а также организовать порядок раздельного учета расходов в рамках целевого финансирования и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

При отсутствии у НКО раздельного учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности имущество и денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Кроме того, средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению, иначе они подлежат включению во внереализационные доходы организации. В целях налогообложения средства целевого финансирования включаются в состав внереализационных доходов в момент фактического использования не по целевому назначению.

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что НКО, в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы, независимо оттого, возникает ли у них объект налогообложения или нет.

Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. НКО, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют НКО, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в ст. 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы.

В состав декларации НКО, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, должны включить:

титульный лист (лист 01);

лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ).

Это следует из п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение 2 к приказу N 24н).

Рассмотрим порядок начисления амортизации в НКО в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. При этом необходимо одновременное соблюдение этих двух условий, иначе, если хотя бы одно из этих условий нарушено, то имущество НКО подлежит амортизации. Иными словами, если имущество приобретено за счет целевых поступлений, а используется в коммерческой деятельности, такое имущество подлежит амортизации. Кроме того, использование этого имущества не по целевому назначению, т.е. для коммерческой деятельности, его стоимость подлежит включению в доход организации в целях налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Как мы уже отмечали, подробный перечень средств целевого финансирования для целей налогообложения прибыли определен в подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ и является закрытым.

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое:

находится у налогоплательщика на праве собственности;

используется налогоплательщиком для извлечения дохода;

имеет срок полезного использования более 12 месяцев;

имеет первоначальную стоимость более 10 000 рублей за единицу.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным или нелинейным.

Срок полезного использования основного средства в налоговом учете зависит от того, к какой амортизационной группе относится то или иное основное средство. Эти группы приведены в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы“.

Всего выделено десять групп, и для каждой группы установлен “свой“ интервал срока полезного использования основных средств. Конкретный срок службы в пределах этого интервала НКО выбирает самостоятельно.

Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству?

В подпункте 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу НКО, которое используется в уставной деятельности. Правда, как мы уже указывали, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается? Так, например, НКО приобрело за счет целевых поступлений основное средство и использует его как в уставной деятельности, так и в коммерческой деятельности. В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.

Налоговые органы предлагают определять эту часть амортизации следующим образом:

1) к полученным за отчетный период доходам надо прибавить сумму поступивших целевых средств;

2) величину доходов от предпринимательства разделите на полученный результат; таким образом, мы определим, какой процент занимают доходы в общей сумме поступлений;

3) умножить этот процент на сумму начисленной амортизации по основным средствам, которые используются и в коммерческих, и в уставных целях.

В итоге мы рассчитаем ту величину амортизации, которую можно будет учесть при расчете налога на прибыль.

Мы рассмотрели ситуацию, когда основное средство приобретено за счет целевых поступлений. Теперь рассмотрим ситуацию, когда НКО в качестве целевых поступлений получила основное средство и использует его как на ведение уставной деятельности, так и в коммерческой деятельности. На основании подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ полученное в качестве целевого поступления основное средство, в части его использования для ведения уставной деятельности амортизации не подлежит. В части использования этого же основного средства для ведения коммерческой деятельности амортизация также не начисляется, так как согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Напомним, что НКО должны в обязательном порядке организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Например, основное средство куплено за счет прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, но используется исключительно в уставных целях. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится только то имущество, которое предназначено для того, чтобы получать доход. В данном случае ни о каких доходах мы говорить не можем, поэтому в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Если НКО приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его в коммерческих целях или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но использует также для предпринимательской деятельности, в этом случае стоимость таких основных средств включается в доход НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Ведь речь идет о нецелевом использовании средств.

Более подробно с вопросами, касающимися деятельности некоммерческих организаций, вы можете ознакомиться в книге “Некоммерческие организации“ ЗАО “BKR-Интерком-Аудит“.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. 26.06.2007).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. 24.07.2007).

3. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях“ (ред. от 26.06.2007 с изм. от 19.07.2007).

4. Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“.

5. Федеральный закон от 30.12.2006 N 276-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“.

6. Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации“.

7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2002 N 923 “О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов“.

8. Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения“.

Доходы некоммерческой организации включают. Бизнес на некоммерческих организациях, как и с чего, зарабатывают деньги (НКО)

Еще по теме статьи: