Нөхцөл байдалд SVA-ийн нэг үүрэг стратегийн менежменткомпани нь дотоод хяналтын тогтолцооны хүрэлцээ, үр нөлөөг үнэлэх, мөн ICS-д заасан журмыг дагаж мөрдөөгүйн үр дагаврыг үнэлэх явдал юм.
Компанийн ICS-ийн үр ашиг, хүрэлцээг дараахь нөхцлүүдийн нэгдэл гэж ойлгох ёстой.
албан ёсны дотоод хяналтын хэрэгсэл;
дотоод зохицуулалтын баримт бичгүүдийг (төлөвлөгөө, төсөв, журам, заавар гэх мэт) боловсруулж баталсан;
компанийн ажилтнууд сайн мэддэг одоогийн зохицуулалттэдгээрийн мөн чанар, хэрэгжүүлэх хэрэгцээг сайтар ойлгох;
компанийн ажилчид удирдлагын зүгээс дүрэм журмыг шинэчлэх, өөрчлөх, дагаж мөрдөхөд хяналт тавих механизмыг мэддэг байх;
тодорхойлох ажил хийгдэж байна удирдлагын шийдвэрүүдэрсдэлийн түвшин, ийм шийдвэрийн үр дагаврыг үнэлэх;
IAS-ийн ажилтнууд мэргэжлийн өндөр ур чадвартай, компанийн бизнесийн талаар гүнзгий мэдлэгтэй, удирдлагын шийдвэр, түүний үр дагаварт дүн шинжилгээ хийх чадвартай.
ICS-ийн үндсэн элементүүд нь:
хяналтын орчин - компанийн удирдлагын дотоод хяналтад хандах ерөнхий хандлага, ICS-ийг зохион байгуулах, хадгалахад чиглэсэн түүний мэдлэг, практик үйл ажиллагаа;
зохицуулалт - дотоод зохицуулалтын баримт бичгийг боловсруулах, батлах, дагаж мөрдөх;
хяналтын журам - алдаа, хазайлтаас урьдчилан сэргийлэх, илрүүлэх, засахад чиглэсэн компанийн бизнесийн үйл явцыг хянах арга, дүрэм;
дотоод хяналтын тогтолцооны хяналт - компанийн удирдлага, ажилтнуудын дотоод хяналтын тогтолцооны үйл ажиллагаанд тасралтгүй хяналт тавьж, түүний ажлын хазайлтыг илрүүлэх, түүний стратегийн зорилгод нийцэж байгаа эсэхийг үнэлэх зорилгоор дотоод аудитын систем орно. компани. Мэдээжийн хэрэг, ICS-ийн үр нөлөөг тодорхойлдог харилцан хамааралтай олон шалгуур байдаг. Компани бүр менежментийн стратегидаа хамгийн нийцсэн шалгуурыг сонгох ёстой.
Жишээлбэл, функцүүдийн үр нөлөөг үнэлэх үед Дотоод аудитДараах чухал шалгууруудыг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
компанийн (бүтцийн нэгж) бүтэц дэх НББОУС-ын зохион байгуулалтын онцлог байдал, хяналтын тооцооллын бодит байдалд үзүүлэх нөлөө;
НББОУС-ын чиг үүргийн агуулга, хамрах хүрээ;
аудиторуудын мэргэжлийн ур чадвар;
хяналт шалгалтыг төлөвлөх, хийх, үр дүнгийн талаар дүгнэлт гаргахдаа аудиторуудын ухамсартай байдал.
НББОУС-ын гүйцэтгэлийн үнэлгээг дараахь шалгуурт үндэслэн хийж болно.
аудит нь аудитын зорилгод нийцсэн хөтөлбөрийн дагуу хийгдсэн;
дотоод аудитыг зохих түвшний боловсрол, туршлага, ур чадвар бүхий мэргэжилтнүүд гүйцэтгэдэг;
аудитыг мэргэшсэн байдлаар явуулж, зохих ёсоор баримтжуулсан байх;
үр дүнгийн дагуу аудитуудилэрсэн нөхцөл байдал, баримтад нийцүүлэн дүгнэлт гаргасан;
аудиторуудын тайлбарыг арилгасан, тэдгээрийн илрүүлсэн асуудлуудыг шийдвэрлэсэн.
Хамгийн чухал шалгуурууд нь:
1) хэрэглэгчийн сэтгэл ханамж (төлөөлөн удирдах зөвлөл, шилдэг менежерүүд, бүтцийн хэлтсийн дарга нар гэх мэт) - НББОУС-ын ажил тэдний хүлээлтийг хэрхэн хангаж байгааг харуулдаг;
Гол эрсдэлийн хамрах хүрээ - Аудитын явцад НББОУС нь компанийн эрсдэлийн удирдлагын тогтолцооны дутагдалд (санхүүгийн зөрчлийн эрсдэл, залилан мэхлэлт, нягтлан бодох бүртгэлд бизнесийн гүйлгээг буруу тусгах, тайлагналын гажуудал гэх мэт) хэр зэрэг дүн шинжилгээ хийж байгааг харуулдаг.
хэрэгжүүлсэн зөвлөмжийн хувь - асуудал, тэдгээрийн үр дагаврыг хэрхэн тодорхой тодорхойлсон, түүнчлэн тэдгээрийг арилгах саналууд хэр зэрэг хүлээн зөвшөөрөгдөж байгааг харуулдаг.
ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэхдээ аудиторууд аудитлагдсан нэгж эсвэл бизнесийн үйл явц дахь дотоод хяналтыг зохион байгуулах ерөнхий тогтолцоо, одоо мөрдөж буй дотоод журамд нийцэж байгаа эсэх, хөрөнгийн аюулгүй байдалд тавих хяналтын зохион байгуулалт, системийн зөв зохион байгуулалт зэргийг судалдаг. нягтлан бодох бүртгэлгажуудал, алдааг илрүүлэх, арилгахад чиглэсэн хяналтын тогтоосон журмыг дагаж мөрдөх. ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэхийн тулд туршилтын аргыг ихэвчлэн ашигладаг бөгөөд үүний үндсэн дээр хяналтын үр ашиггүй байдлын эрсдлийн талаархи дүгнэлтийг гаргадаг. Аудиторуудын ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэх өөр нэг чухал шалгуур бол түүний бие даасан бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн харилцан үйлчлэл юм. Энэ нь хяналтын механизмуудын харилцан уялдаатай байдлыг харгалзан үздэг бөгөөд энэ нь цаг хугацаа, хүчин чармайлтын шаардлагагүй зардлыг арилгадаг. ICS-ийн үр ашгийн үнэлгээг бие даасан бизнесийн үйл явц, бүтцийн нэгжүүдэд хийдэг.
Аудиторуудын үзэж байгаагаар ICS нь нэг талаас буруу мэдээлэл гарсан тохиолдолд удирдлагад цаг тухайд нь сэрэмжлүүлж, нөгөө талаас тодорхой хугацааны дотор алдаа дутагдлыг илрүүлж чадвал үр дүнтэй гэж үзэж болно. тэд тохиолддог.
ICS-ийн үр ашиггүй ажиллах гол шалтгаанууд нь дараахь зүйлийг агуулна.
удирдлагын зүгээс ICS-ийг зохион байгуулахад шаардагдах хамгийн бага зардлын шаардлага;
ердийн бус гүйлгээнд тавих хяналт хангалтгүй;
зохицуулалтын баримт бичгийг буруу ойлгох, тэдгээрийг хэрэгжүүлэхэд хайхрамжгүй хандах;
хэлтсийн дарга, ажилтнууд ICS журмыг санаатайгаар зөрчсөн.
Ерөнхий тохиолдолд ICS-ийн үр дүнтэй байдлын шалгуур нь өмнө нь тайлбарласан түүний үйл ажиллагааны зарчмуудыг дагаж мөрдөх явдал юм. Хэрэв компанид бүх зарчмуудыг дагаж мөрдвөл түүний ашиглалтын үр ашиг нь байгууллагынхаа зардлын хэмжээнээс давсан тохиолдолд ICS-ийг үр дүнтэй гэж үзэж болно.
Зардал ба үр ашгийг хооронд нь уялдуулах нь нэлээд хэцүү байдаг, учир нь зардлыг мөнгөөр илэрхийлж болох боловч үр ашгийг үргэлж илэрхийлэх боломжгүй байдаг. Үүний зэрэгцээ ХБС-ийг бий болгох зорилго, ХСҮ-ийн ажлын гол чиглэл, хүлээгдэж буй үр дүнд анхаарлаа хандуулах нь чухал юм.
Гол давуу тал нь бизнесийн үйл явц болон компанийн бүтцийн хэлтсүүдийн үйл ажиллагаанд хяналт тавих чадвар, үр ашгийг нэмэгдүүлэх, компанийн засаглалыг сайжруулах, залилан мэхлэх гэмт хэргээс урьдчилан сэргийлэх, илрүүлэх, компанийн зээлжих зэрэглэлийг дээшлүүлэх зэрэг юм.
ICS-ийг зохион байгуулах зардлын тооцоонд дараахь зүйлс орно: ICS-ийн ажилчдын төлбөр, бизнес аялалын зардал, ажилчдыг сургах зардал, мэргэжлийн үйлчилгээхөндлөнгийн шинжээч, зөвлөх, бусад зардал (баримтат болон програм хангамжгэх мэт).
Аудит хийгдэж буй байгууллагын дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг үнэлэхдээ уран зохиолд янз бүрийн аргыг ашигладаг. Хүснэгтэнд. 2.8-д уран зохиолд санал болгож буй аргуудын тоймыг оруулсан болно. Үндсэндээ эдгээр нь ICS-ийн бүтэц, түүний элементүүдийн найрлага, материаллаг алдааг илрүүлэх, засах, урьдчилан сэргийлэх чадварыг үнэлэх боломжийг олгодог дотоод хяналтын туршилтуудыг боловсруулахад хүргэдэг; түүнчлэн хянан үзэж буй хугацаанд ICS-ийн элементүүдийн гүйцэтгэлийг бэхжүүлэх.
Хүснэгт 2.8
Тусгай ном зохиолд санал болгож буй ICS-ийг үнэлэх аргуудын тойм
|
Нэр |
Техникийн мөн чанар |
|
|
"Гориславцев ба К" компанийн мэргэжилтнүүд |
"Тийм - үгүй" тестүүд |
ICS-ийн функциональ элементүүд байгаа эсэхийг шалгах боломжийг олгодог асуултуудын жагсаалтыг гаргасан. Хэрэв байгууллагад тохирох элемент байгаа бол "тийм", байхгүй тохиолдолд "үгүй" гэж хариулна. ICS оноог нийт асуултын эерэг хариултын эзлэх хувь дээр үндэслэн тооцдог |
|
Ю.А.Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А.Ремизов, |
ICS элементүүдийн шинж чанар бүхий туршилтууд |
Туршилтанд асуулт бүрийн хувьд ICS элементийн үр ашгийн зэрэг дээр үндэслэн гурван хариултыг тодорхойлно: элементийн үр нөлөөг бага гэж тодорхойлдог хариулт, хариулт. |
|
Нэр |
Техникийн мөн чанар |
|
|
элементийн дундаж үр ашиг ба бүрэлдэхүүн хэсгийн өндөр үр ашгийг харуулсан хариу үйлдэл. Үнийн хувьд ерөнхий түвшин ICS-ийн үр нөлөө, хариултын тоо ба тэдгээрийн үр дүнтэй байдлын хоорондох жигнэсэн дундажийг тооцоолно |
||
|
Онооны тестүүд |
ICS-ийн элемент бүрийн үр ашгийг үнэлэхдээ зохих оноог өгдөг: 3 - үр ашгийн өндөр түвшин, 2 - дунд, 1 - бага. Нийт үр нөлөөг үнэлгээний үр дүнгээс авсан онооны тоог боломжит хамгийн их оноонд хуваасан коэффициент гэж тодорхойлдог. |
|
|
Л.Г.Макарова, М.А.Стефан, А.К.Ковина |
Шатлалын дүн шинжилгээ хийх аргыг ашиглан олон шалгуурыг хүлээн авах |
Энэхүү аргын үндэс нь ICS-ийн холбогдох бүлэг, элементүүдийн мод эсвэл сүлжээ хэлбэрээр ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэх даалгаврыг танилцуулж, дараа нь орон нутгийн болон дэлхийн тэргүүлэх ач холбогдлыг тооцоолохтой хослуулан харьцуулах явдал юм. |
Хамгийн түгээмэл аргуудын нэг бол Санкт-Петербургийн Гориславцев ба К фирмийн мэргэжилтнүүдийн санал болгосон ICS-ийг үнэлэх арга бөгөөд практикт хэрэглэхэд хялбар, зөвхөн чанарын төдийгүй тоон үнэлгээтэй байдгаараа ялгагдана. ICS-ийн үр нөлөө. Энэхүү аргачлал нь тест дээр суурилдаг бөгөөд асуултууд нь гурван хариулттай: "тийм" - ICS элементийн үр нөлөөг өндөр түвшинд тодорхойлдог; "үгүй" - ICS элементийн үр ашиг бага байгааг илтгэнэ; "онцлог биш" - байгууллагын үйл ажиллагаанд элементийн ач холбогдол багатай үүрэг / түүний ашиггүй байдлыг илтгэнэ. Асуултанд хариулахдаа зөв хариултыг "+" тэмдгээр тусгахыг санал болгож байна.
Санкт-Петербургийн Gorislavtsev and K фирмийн аргачлалын дагуу ICS-ийн үнэлгээний тестийн бүтцийг Хүснэгтэнд үзүүлэв. 2.9.
Нийт сорилын тоонд эерэг хариу өгсөн хувийг ICS-ийн үр нөлөөг тодорхойлоход ашигладаг. Хэрэв энэ харьцаа 40-60% байвал SVK-ийн үр нөлөөг ихэвчлэн дундаж гэж тодорхойлдог; 40% -иас бага харьцаатай - SVK-ийн түвшин бага гэж тооцогддог; 60% -иас дээш харьцаатай - өндөр.
SVK үнэлгээний тест (сонголт 1, Гориславцев ба К)
|
ICS-ийн дэд системүүд ба элементүүд | |||
|
Ердийн биш |
|||
|
1. Хяналтын орчин |
|||
|
1.1.1. Байгууллагын хөгжлийн стратегийг боловсруулж батлав |
|||
|
1.2. Объектийн зохион байгуулалтын бүтэц |
|||
|
1.2.1. Удирдлагын харилцаа, хэлтэс (гүйцэтгэгчид) -ийн харьяалал гэх мэтийг тусгасан аж ахуйн нэгжийн зохион байгуулалтын бүтцийн схемийг боловсруулж, батлав. |
|||
- 1. Байгууллагын бүтэц, үүрэг, эрх мэдэл, хариуцлагын хуваарилалтад дүн шинжилгээ хийхийг санал болгож буй ICS-ийн анхны үнэлгээ, боловсон хүчний бодлого, дотоод хяналтын албанаас авсан арга хэмжээ, эд хөрөнгийн аюулгүй байдлыг хангахад чиглэсэн ICS-ийн тусдаа хэрэгсэл, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, баримт бичиг.
- 2. ICS-ийн үнэлгээг баталгаажуулах - зөвхөн эхний шатанд ICS-ийн үр ашгийн түвшинг дунджаас багагүй гэж тооцсон тохиолдолд л гүйцэтгэнэ. Баталгаажуулсны дараа нягтлан бодох бүртгэлийн систем, гэрээний үүрэг, компьютерийн мэдээлэл боловсруулах систем дэх хяналт зэрэг ICS-ийн чухал элементүүдийг үнэлнэ.
ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэх өөр нэг тестийг санал болгож байна сургалтын гарын авлагаЮ.А.Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А.Ремизов, Е.В.Старовойтова "Аудит". Туршилт нь зөвхөн ICS-ийн эд анги, элементүүдийн жагсаалтаас гадна элементүүдийн үнэ цэнэ, тэдгээрийн үр дүнтэй байдлын шинж чанарыг тусгасан болно (Хүснэгт 2.10).
Хэлэлцэж буй аргачлалын хүрээнд ICS-ийн үр ашгийн түвшинг үнэлэхийн тулд хүлээн авсан хариултуудын хоорондох жигнэсэн дундажийг тооцоолох шаардлагатай бөгөөд ICS-ийн үр ашгийн өндөр түвшний утгыг 0.61, бага - 0.39, дундаж - 0.5-тай тэнцүүлэх шаардлагатай. . ICS-ийн үр ашгийн заасан түвшний бүтээгдэхүүний нийлбэр ба холбогдох шалгуураар үнэлэгдсэн элементүүдийн тоог ICS элементүүдийн нийт тоонд (туршилтын асуултууд) хуваана.
Дээр дурдсан аргачлалын өөр хувилбар болгон тусгай ном зохиолд ICS-ийн үр ашгийн өндөр түвшний утгыг 3 оноо, дундаж түвшинг 2 оноо болгон авахыг санал болгож, бага түвшинд 1 оноо өгөхийг зөвлөж байна. ICS үр ашиг.
(Хүснэгт 2.11). Энэ тохиолдолд ICS-ийн эцсийн үр нөлөөг аудит хийлгэсэн байгууллагын хүлээн авсан онооны нийт боломжит хамгийн их оноонд хуваах коэффициентоор тооцно.
Хүснэгт 2.10
SVK үнэлгээний тест (сонголт 2, Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова)
|
ICS-ийн дэд системүүд ба элементүүд |
ICS-ийн элементүүдийн үр ашгийн зэрэг |
Сэтгэгдэл |
||
|
1.1. Удирдлагын хэв маяг, үндсэн зарчим |
||||
|
1. Макро эдийн засгийн нөхцөл байдлын хөгжлийн түвшин, байгууллагын хөгжлийн стратегид нийцэж байгаа байдал |
||||
|
1.2. Удирдлагын зохион байгуулалтын бүтэц |
||||
|
1. Байгууллагын бүтэц нь үйлчлүүлэгчийн үйл ажиллагааны хэмжээ, шинж чанартай тохирч байх |
||||
Хүснэгт 2.11
ICS үнэлгээний тест (сонголт 3)
Л.Г.Макарова, М.А.Стефан, А.К.Ковина нар аудитын бие даасан хичээлд ICS-ийг үнэлэхдээ тусгай ном зохиолд хос харьцуулах арга гэж нэрлэгддэг шаталсан шинжилгээний олон шалгуурт аргыг (MAI) ашиглахыг санал болгож байна. MAI нь хэд хэдэн оролцогчдод нэгэн зэрэг шийдвэр сонгоход оролцож, түүний элементүүдийн шатлалыг харгалзан ICS-ийн чанарыг тодорхойлдог тоон үзүүлэлтүүдийг бүрдүүлэх боломжийг олгодог. Энэхүү техникийг ашиглах нь асуудлын задрал, харьцуулсан дүгнэлт, тэргүүлэх чиглэлүүдийн синтезтэй холбоотой бөгөөд түүний үр дүн нь ICS-ийг зохион байгуулах, түүний дэд систем, элементүүдийг сайжруулахад хамгийн сайн хувилбарыг сонгох боломжийг олгодог.
Дээр дурдсанчлан ICS-ийн үнэлгээний үр дүн, түүний үр дүнтэй байдлын талаархи аудиторын дүгнэлтийг аудитыг төлөвлөх, явуулах, аудитын хөтөлбөрийн бүрэлдэхүүн, журмын тоо, түүврийн хэмжээг тодорхойлох, тодорхойлоход ашигладаг. аудитын тайлангийн төрөл. Аудитор тодорхой хяналтын талаар санал дүгнэлтээ гаргахдаа хэдий чинээ их найдаж байна, төдий чинээ үр дүнтэй эсэхийг шалгах хэрэгтэй.
- Данилевский Ю.А., Шап игузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: сурах бичиг, гарын авлага. М .: ID FBK-Press, 2002.
- ОХУ-ын Төв банкны 2005 оны 3-р сарын 24-ний өдрийн 47-Т тоот "Зээлийн байгууллагуудын дотоод хяналтын зохион байгуулалтад хяналт шалгалт, үнэлгээ хийх арга зүйн зөвлөмжийн тухай" захидал.
- Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К. Аудитын үндэс. Заавар.
UDC 657.6
ДОТООД ХЯНАЛТЫН СИСТЕМИЙН ҮЙЛ АЖИЛЛАГААНЫ ҮР АШИГТАЙ ҮНЭЛГЭЭ
Макаренко Светлана Анатольевна
FSBEI HE "Кубан улсын хөдөө аж ахуйн их сургууль. I.T. Трубилин”, ОХУ-ын Краснодар (350044, Краснодар, Калинина гудамж, 13), Аудитын тэнхимийн дэд профессор,Светмакаренко[имэйлээр хамгаалагдсан] шуудан. en, +7-989-825-62-32.
Шаповалова Алика Алексеевна
FSBEI HE "Кубан улсын хөдөө аж ахуйн их сургууль. I.T. Трубилин”, ОХУ-ын Краснодар хот (350044, Краснодар, Калинина гудамж, 13), зайн сургалтын факультетийн магистрант,аликашап@ шуудан. en, +7-918-033-41-10.
Дотоод хяналтын систем нь аливаа арилжааны байгууллагын үр дүнтэй үйл ажиллагааг хөгжүүлэх хамгийн чухал хэрэгсэл юм. Энэхүү нийтлэлд аж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтын тогтолцоог үнэлэх онолын асуудлыг авч үзэх болно. Хэрэгжүүлсэн хяналтын журмын дизайны үр нөлөөг үнэлэх, тэдгээрийн үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэх аргуудыг санал болгож байна.
Дотоод хяналтын чиглэлээр стратеги, тактикийг тодорхойлсон орон нутгийн зохицуулалтыг баталж, тогтмол хянаж байх нь дотоод хяналтын тогтолцоо үр дүнтэй байх боломжтой гэж дүгнэсэн; эрсдэлийн үнэлгээний үр дүнд үндэслэн дотоод хяналтын чиглэлээр үйл ажиллагааны стратеги, тактикийг тодорхойлдог; хяналтын бодит байдал, үр дүнтэй байдлыг хангах дэд бүтцийг бий болгосон; мэдээллийн урсгалыг үр ашигтай зохион байгуулж, дамжуулах сувгийн аюулгүй байдлыг хангасан; дотоод хяналтын тогтолцоо нь бие даасан хяналтанд байдаг.
Түлхүүр үг: дотоод хяналт; үр ашиг; дотоод хяналтын тогтолцооны үнэлгээ.
ДОТООД ХЯНАЛТЫН ТОГТОЛЦООНЫ АШИГЛАЛТЫН ҮНЭЛГЭЭ
Макаренко Светлана Анатольевна
Дээд боловсролын холбооны улсын төсвийн боловсролын байгууллага «И.Т. Трубилин”, Краснодар, ОХУ (350044, Краснодар, Калинина гудамж, 13), Аудитын дэд профессор, [имэйлээр хамгаалагдсан], +7-989-825-62-32.
Шаповалова Алика Алексеевна
Дээд боловсролын холбооны улсын төсвийн боловсролын байгууллага «И.Т. Трубилин”, ОХУ-ын Краснодар хот (350044, Краснодар, Калинина гудамж, 13), захидал харилцааны факультетийн магистрант, [имэйлээр хамгаалагдсан], +7-918-033-41-10.
Дотоод хяналтын систем нь аливаа арилжааны байгууллагын үр дүнтэй үйл ажиллагааг хөгжүүлэх хамгийн чухал хэрэгсэл юм. Энэхүү нийтлэлд аж ахуйн нэгжүүдийн дотоод хяналтын тогтолцоог үнэлэх онолын асуудлыг авч үзэх болно. Хэрэгжүүлсэн хяналтын журмын дизайны үр нөлөөг үнэлэх, тэдгээрийн үйл ажиллагааны үр ашгийг үнэлэх аргуудыг санал болгож байна.
Дотоод хяналтын чиглэлээр стратеги, тактикийг тодорхойлсон орон нутгийн зохицуулалтыг баталж, байнга хянаж байх нь дотоод хяналтын тогтолцоо үр дүнтэй байх боломжтой гэж дүгнэсэн; дотоод хяналтын чиглэлээр үйл ажиллагааны стратеги, тактикийг эрсдлийн үнэлгээний үр дүнгээр тодорхойлдог; хяналтын бодит байдал, үр дүнтэй байдлыг хангах дэд бүтцийг бий болгосон; мэдээллийн урсгалыг үр ашигтай зохион байгуулж, дамжуулах сувгийн аюулгүй байдлыг хангасан; Дотоод хяналтын тогтолцоо нь бие даасан хяналтанд байдаг.
Түлхүүр үг: дотоод хяналт; үр ашиг; дотоод хяналтын тогтолцооны үнэлгээ.
Байгууллагын удирдлагын тогтолцоонд хамгийн чухал байр суурийг аж ахуйн нэгжийн хэлтэс, хэлтсийн гүйцэтгэлийн үнэлгээ эзэлдэг. Энэ асуудлыг шийдэхийн тулд дотоод хяналтын тогтолцоог нэвтрүүлэх шаардлагатай байна. Урлагийн шаардлагын дагуу. 2011 оны 11-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ тоот "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 19-т эдийн засгийн аж ахуйн нэгж бүр эдийн засгийн амьдралын бодит байдалд хяналт тавих тогтолцоог зохион байгуулж, байгууллагын дотоод хяналтыг шууд хэрэгжүүлэх ёстой.
ОХУ-д хамгийн өргөн хэрэглэгддэг нь В.В.Бурцевын санал болгосон дотоод хяналтын тогтолцооны тодорхойлолт юм. Тэрээр дотоод хяналтын тогтолцоог "байгууллагын удирдлагын түвшин, үйл ажиллагааны янз бүрийн талуудыг хянах зорилгоор байгууллагын дотоод баримт бичгүүдээр зохицуулагддаг үйл ажиллагаа нь удирдлагад туслах нэг хэсэг болгон тусгай хяналтын байгууллагын төлөөлөгчид гүйцэтгэдэг" гэж ойлгодог. байгууллагын байгууллага ( Ерөнхий уулзалторолцогчид эдийн засгийн түншлэлэсхүл компани, эсхүл үйлдвэрлэлийн хоршооны гишүүд, хяналтын зөвлөл, төлөөлөн удирдах зөвлөл, гүйцэтгэх байгууллага)”.
Е.С.Колесовын хэлснээр арилжааны байгууллагын үр ашиг нь дотоод хяналтын тогтолцооны үр дүнтэй байдлаас хамаардаг. Үнэн хэрэгтээ, ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэхийн тулд зөвхөн үр нөлөө (тодорхойлогдсон хазайлтын тоо) төдийгүй үр дүнтэй байдлын талаар (дотоод хяналтын тогтолцоонд хамрагдсан бүх субьектүүдийн үйл ажиллагаа, хяналтын арга хэмжээний хангалттай байдал, хяналтын тогтмол байдал, системчилсэн шинж чанар).
Дотоод хяналтын системийн үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэхийн тулд дотоод хяналтын бүх элементүүдийг хамарсан байнгын хяналт шалгалтын горимыг тогтмол хянах шаардлагатай.
Байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн үр дүнд хяналт өөрөө хэрхэн нөлөөлж байгааг олж мэдэх нь чухал тул дотоод хяналтын тогтолцоог үнэлэх нь нэлээд хэцүү байдаг. Дотоод хяналтын тогтолцооны чанар нь тавьсан зорилго, түүнд хүрэх арга хэрэгслээс хамаарна. Тиймээс дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг үнэлэх нь дараахь зүйлээс бүрдэнэ.
- хяналтын журмын дизайны үр нөлөөг үнэлэх;
– дотоод хяналтын системийн үйл ажиллагааны үр ашгийн үнэлгээ.
Дотоод хяналтын систем зорилгодоо хүрсэн тохиолдолд хяналтын журмын загвар үр дүнтэй байх болно. Хяналтын журмын дизайны үр дүнтэй байдлын үнэлгээний үр дүнд үндэслэн давхардсан, үр дүнгүй хяналтын горимыг тодорхойлно.
Тайлангийн хугацаанд дотоод хяналтыг батлагдсан загварт бүрэн нийцүүлэн хэрэгжүүлсэн эсэхийг шалгахын тулд дотоод хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлдэг.
Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх аргууд нь:
- тодорхой хяналтын журмыг хэрэгжүүлдэг байгууллагын ажилтнуудын судалгаа;
- хяналтын журмын хэрэгжилтийг баталгаажуулахын тулд бизнесийн гүйлгээний гүйцэтгэлд хяналт тавих;
- дотоод хяналтын нотлох баримтыг шалгах;
– хяналтын журмыг дахин хэрэгжүүлэх.
Дотоод хяналтын үр дүнтэй байдлын үнэлгээг дараахь байдлаар хийж болно.
- өөрийгөө үнэлэх;
– бие даасан үнэлгээ(гадаад аудит).
Байгууллага өөрөө дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг үнэлэхийн тулд хэд хэдэн арга хэмжээ авч болно. Хууль тогтоомжид дотоод хяналтыг хэрэгжүүлэх талаар зөвлөмж өгөөгүй тул байгууллагуудад энэ үүргээ хэрэгжүүлэхэд тодорхой эрх чөлөө олгосон гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.
Эхлэхийн тулд гүйцэтгэсэн ажил гүйлгээ, дотоод хяналтыг хэрэгжүүлэх арга хэрэгслийг хянах шаардлагатай. Чанартай, бие даасан хяналтыг хэрэгжүүлэхэд дотоод хяналтыг хэрэгжүүлдэг ажилтан эсвэл ажилтнуудын сонирхлыг үнэлэх. Байгууллагын баримт бичигт заасан хяналтын аргачлал нь хяналт тавьж буй ажилтны үйл ажиллагаатай нийцэж байгаа эсэхийг шалгахын тулд байгууллагын ажилтнуудын дунд судалгаа явуулах. Мөн байгууллагын дотоод хяналтын нотлох баримтыг шалгах шаардлагатай, тухайлбал, нягтлан бодох бүртгэлийн хуудас, акт болон хяналтыг нотлох баримт бүхий, дүн шинжилгээ хийх шаардлагатай бусад баримт бичгүүдийг ашиглан. Хамгийн чухал арга хэмжээ бол дээрх журмыг тогтмол хэрэгжүүлэх, мэдээжийн хэрэг дотоод хяналт өөрөө юм.
Гадаад аудитын алба дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг судлах ажлыг ISA 315-ын дагуу дараахь зорилгоор хийдэг.
- санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн материаллаг буруу тайлагналын эрсдлийг тодорхойлох, үнэлэх;
– аудитын цаашдын горимуудыг төлөвлөх, хэрэгжүүлэх (аудитын түүврийн хэмжээг нотлох).
Хөндлөнгийн аудиторын үнэлэх ёстой хяналтын орчны элементүүд нь:
- зохион байгуулалтын бүтэц;
- удирдлагын философи, ажлын хэв маяг;
- ажилчдын анхааралд үнэнч байх зарчим, ёс зүйн бусад үнэт зүйлс, тэдгээрийг хадгалах;
- мэргэжлийн ур чадварт тууштай байх;
– хариуцлага, эрх мэдлийн хуваарилалт;
- Хүний нөөцийн бодлого.
Хөндлөнгийн аудиторын үнэлэх ёстой эрсдэлийн үнэлгээний элементүүд нь:
– санхүүгийн тайлантай холбоотой бизнесийн эрсдэлийг тодорхойлох;
- үүсэх эрсдэлийн ач холбогдлын үнэлгээ;
- эрсдэлийн магадлалын үнэлгээ.
- эрсдэлийн удирдлагын аргууд.
Харилцаанд байгаа мэдээллийн системЭдийн засгийн байгууллагын хувьд хөндлөнгийн аудиторууд дараахь зүйлийг үнэлдэг.
- бизнесийн гүйлгээг эхлүүлэх, бүртгэх, боловсруулах, тайланд тусгах журам;
- эхлүүлсэн бизнесийн гүйлгээтэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн зүйл, тэдгээрийг бүртгэх, боловсруулах, нэгтгэх;
- ижил төрлийн үйл ажиллагааны хэсэг биш боловч санхүүгийн тайланд чухал ач холбогдолтой байж болох мэдээллийн үйл явдал, нөхцөл байдлыг засах;
- санхүүгийн тайланг бэлтгэх, бүрдүүлэх үйл явц.
Судалгааны үр дүнг тоймлон хүргэе. Бидний олж авсан үр дүн нь дараахь тохиолдолд дотоод хяналтын системийг үр дүнтэй гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжийг бидэнд олгоно.
– аж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтын стратеги, тактикийг тодорхойлсон орон нутгийн зохицуулалтыг баталж, байнга хянаж байх;
- эрсдэлийн үнэлгээний үр дүнд үндэслэн дотоод хяналтын чиглэлээр үйл ажиллагааны стратеги, тактикийг тодорхойлсон;
– хяналтын бодит байдал, үр дүнтэй байдлыг хангах дэд бүтцийг бий болгосон;
– мэдээллийн урсгалыг үр ашигтай зохион байгуулж, дамжуулах сувгийн аюулгүй байдлыг хангасан;
– дотоод хяналтын тогтолцоо нь бие даасан хяналтанд байдаг.
Ном зүй
- Дорофеева Д.П. Аж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтыг сайжруулах арга замууд / Д.П. Дорофеева, С.А. Макаренко // ОХУ-д эдийн засгийн хяналт, аудитыг хөгжүүлэх асуудал, хэтийн төлөв: 12-р сар. Урлаг. VII интеррегийн материалд үндэслэн. шинжлэх ухаан-практик. conf. залуу эрдэмтэд. Краснодар, 2016. S. 49-54.
- Бурцев В.В. Арилжааны байгууллагын дотоод хяналтын тогтолцооны зохион байгуулалт. М .: Шалгалт, 2000. 320 х.
- Колесов Е.С. Эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр ашгийг хянах асуудал / E. S. Колесов // Сибирийн санхүүгийн сургууль. 2016. No 3. S. 78-81.
- Макаренко С.А. Дотоод хяналтын тогтолцоог бий болгох онолын үндэс арилжааны байгууллагууд/ С.А. Макаренко, Л.В. Гладких, В.В. Адисултанова // Эдийн засаг ба бизнес эрхлэлт. 2017. No1 (78). хуудас 1113-1117.
- Макаренко С.А. Жижиг, дунд бизнесийн удирдлагын тогтолцоонд дотоод хяналтыг хэрэгжүүлэх үзэл баримтлалын үндэс / S.A. Макаренко, А.А. Голубцова, А.П. Бабак // Эдийн засгийн шинэлэг хөгжил. 2016. No 6 (36). хуудас 132-137.
Лавлагаа
- Дорофеева Д.П. Puti sovershenstvovaniya vnutrennego kontrolya ekonomicheskikh subektov / D.P. Дорофеева, С.А. Макаренко - Проблема и перспективы развития эхкономического контроля и аудита в России: Сб. st. по материалам VII межрэг. nauch. - дадлага хийх. conf. залуу ученых. Краснодар, 2016. х. 49-54.
- Бурцев В.В. Organizatsiya sistemy vnutrennego kontrolya kommercheskoy organizatsii. М.: Экзамен, 2000. 320 х.
- Колесов Е.С. К вопросу о контроле эффективности хозяйственные деятельности / Е.С. Колесов-Сибирская финансовая школа. 2016. үгүй 3. х. 78-81.
- Макаренко С.А. Теоретические основы построения системы внутреннего контроля в коммерческих зохион байгуулалт / С.А. Макаренко, Л.В. Гладких, В.В. Адисултанова - Эдийн засаг и предпринимательство. 2017. дугаар 1 (78). х. 1113-1117.
- Макаренко С.А. Консептуальные основы внедрения vnutrennego controlya v systemu upravleniya organizatsii malogo i srednego biznesa / S.A. Макаренко, А.А. Голубцова, А.П. Бабак - Инновацийн эдийн засаг. 2016. дугаар 6 (36). х. 132-137.
Шүүгчид:
Мальцева Е.С. - Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, дэд профессор, ANO VO "Бизнес, дизайны хүрээлэн".
Ильченко С.В. - сурган хүмүүжүүлэх ухааны нэр дэвшигч, дарга. Москвагийн Эдийн засгийн дээд сургуулийн орон сууц, хүний нөөцийн менежментийн тэнхим.
Bosalko D.S.,
төгсөх оюутан
Номхон далайн муж
Эдийн засгийн их сургууль
Аж ахуйн нэгжийн удирдлагын үйл явцыг анх Анри Файол үе шатуудад хуваасан бөгөөд одоогоор дараах үндсэн үе шатуудыг агуулж байна: төлөвлөлт, зохион байгуулалт, удирдан чиглүүлэх, хянах.
Үндсэн зорилгоо бүрдүүлэх, түүнд хүрэх арга замыг тодорхойлохын тулд аж ахуйн нэгжийн төлөвлөлт шаардлагатай. Байгууллага нь доод албан тушаалтнуудын дунд ажлыг оновчтой хуваарилахын тулд удирдлага нь компанийн зорилгод хүрэхийн тулд хүмүүсийн хамтран ажиллах нөхцөл, хүслийг бүрдүүлэх ёстой бөгөөд хяналт нь тавьсан зорилтуудын бодит байдлыг үнэлж, компани ямар үр дүнд хүрсэн болохыг олж мэдэх ёстой. хүрэх.
Аж ахуйн нэгжүүдийн бизнесийн үйл явцын хүндрэл, хөдөлгөөний өсөлт гадаад орчин, хүний хүчин зүйлийн үүргийг нэмэгдүүлэх - эдгээр нь орчин үеийн нөхцөлд хяналтын чиг үүргийн үүрэг, олон талт байдал нэмэгдэж байгаа гол шалтгаанууд юм.
Хяналт нь чухал бөгөөд нарийн төвөгтэй удирдлагын функц юм. Үүний зорилго нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны үр ашгийг нэмэгдүүлэх, түүний аюулгүй байдлыг хангах, гадны болон болзошгүй зөрчилдөөнөөс урьдчилан сэргийлэх явдал юм. дотоод орчин.
Хяналтын төрлүүд нь маш олон янз байдаг. Микро эдийн засгийн түвшинд, өөрөөр хэлбэл эдийн засгийн нэгжийн (аж ахуйн нэгжийн) удирдлагын түвшинд тухайн байгууллагаас гаднах удирдлагын байгууллагуудын хэрэгжүүлдэг хөндлөнгийн хяналт ба байгууллагын өөрийнх нь хэрэгжүүлдэг дотоод хяналтыг ялгаж үздэг. Энэ нийтлэл нь дотоод хяналтад анхаарлаа хандуулах болно.
AT Энэ мөчАж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтын хүрэлцээг үнэлэх асуудал хурцаар тавигдаж байна.
Онолын хувьд энэ асуудлыг хангалттай тусгаагүй байна.
Дадлагажигчид аж ахуйн нэгжид явуулж буй хяналтын хүрэлцээ, хүрэлцээг үнэлэх арга байхгүй гэж үздэг.
Тусдаа аж ахуйн нэгжийн хяналтын хүрэлцээг шууд үнэлэхийн өмнө хяналт нь гадаад болон дотоод орчинтой зөрчилдөхөөс урьдчилан сэргийлэх боломжтой гэсэн санаа руу буцъя. Боломжит аливаа өөрчлөлтийг (дотоод эсвэл гадаад) урьдчилан тодорхойлж, хэрэв гарсан тохиолдолд бизнест үзүүлэх нөлөөллийг бууруулах арга хэмжээ авах шаардлагатай. Өөрчлөлтийг нөлөөллийн шинж чанараар нь ялгахын тулд бизнес эрхлэгчид сөрөг нөлөө үзүүлж болзошгүй үйл явдлыг “эрсдэл”, эерэг нөлөө үзүүлж болзошгүй үйл явдлыг “боломж” гэж нэрлэхээр тохиролцсон.
Эрсдэлд суурилсан хяналтын үзэл баримтлалын дагуу тодорхой (дотоод) эрсдэлүүд нь үйл ажиллагааны төрөл бүртэй анхдагч холбоотой байдаг бөгөөд үүнээс зайлсхийх цорын ганц арга зам байдаг - энэ үйл ажиллагаанд оролцохгүй байх.
Гэсэн хэдий ч, нэгдүгээрт, эдгээр эрсдлийг цаг тухайд нь тодорхойлох, хоёрдугаарт, эрсдэлийг хэрэгжүүлэх үед түүний нөлөөллийн үр дагаврыг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулах менежментийн механизм (үйл явц) бий болгох боломжтой. Энэ тохиолдолд дотоод хяналт гэдэг нь бизнест хяналттай (эсвэл үлдэгдэл) эрсдэлийн хүлээн зөвшөөрөгдөх түвшинг хангадаг бизнесийн үйл явцын хэсгүүд юм.
Аж ахуйн нэгжийн хяналт гэдэг нь хяналттай үзүүлэлтүүдийн бодит утга ба төлөвлөсөн эсвэл стандарт утгуудын хоорондох хазайлтыг тодорхойлох үйл явц юм. Өөрөөр хэлбэл хяналт нь хяналттай үзүүлэлтүүдийн стандарт утгаас хазайлтыг тодорхойлох удирдлагын хэрэгсэл болж ажилладаг. Хэрэв хазайлт илэрсэн бол удирдлага нь ямар нэгэн хяналтын арга хэмжээ авч, бодит үнэ цэнэ нь нормативтай тэнцүү эсвэл хандлагатай болж, эрсдэлийг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулна.
- Орон сууцанд төмөр хаалга хийвэл хулгайн гэмт хэргийн эрсдэл буурах уу?
- Тодорхойгүй. Энэ нь түүнтэй илүү найдвартай байх шиг байна ...
Асуултаа дахин томъёолъё.
- Төмөр хаалга тавиад түгжээг нь хаагаагүй тохиолдолд хулгайн гэмт хэргийн эрсдэл буурах уу?
- Үгүй.
– Төмөр хаалга суурилуулснаар хулгайн гэмт хэргийн эрсдэлийг бууруулж чадах уу?
– Үгүй, хэрэв хаалга нээлттэй хэвээр байвал; тийм - хэрэв хаалга хаалттай бол.
– Өдөр бүр гарахын өмнө хаалганы байдлыг шалгаж байх нь хяналт мөн үү?
- Тийм ээ.
– Төмөр хаалга суурилуулснаар хаалганы төлөв байдлаас гарахын өмнө өдөр бүр шалгаж байгаа нь хяналтын түвшинг нэмэгдүүлдэг үү?
- Мэдээж хэрэг тийм .
Энэ жишээ нь дотоод хяналтын чухал шинж чанарыг харуулж байна: зөвхөн үйл явцын зорилгын үүднээс түүнд багтсан хяналтын элементүүдийн хүрэлцээг үнэлэх боломжтой. Хэрэв энгийн хулгайчийг орон сууцанд орохоос урьдчилан сэргийлэх зорилготой бол төмөр хаалга суурилуулж, нөхцөл байдлаас нь гарахын өмнө өдөр бүр шалгаж үзэхэд хангалттай. Хэрэв зорилго нь мэргэжлийн дээрэмчнийг зогсоох явдал юм бол хаалганаас гадна нэмэлт дохиолол суурилуулах шаардлагатай байж магадгүй юм. Нөгөөтэйгүүр, хэрэв бид дээрэмдэхээс урьдчилан сэргийлэхэд төмөр хаалга хангалттай гэдэгт итгэлтэй байгаа бол (хотод мэргэжлийн дээрэмчид байдаггүй) хяналт нь илүүдэл (хангалтгүй) байх тул дохиолол тавих нь утгагүй юм.
Үйл ажиллагааны үр дүнгээс (эсвэл нэг бизнесийн үйл явц) хяналтанд байгаа үзүүлэлтийн бодит утгын нормоос хазайх нь тэг байх үед хяналт хангалттай байх болно. Математикийн хувьд үүнийг дараах байдлаар бичиж болно.
хяналтын хангалттай байдал хаана байна;
- хяналттай үзүүлэлт;
- хяналттай индикаторын бодит утга;
– хяналттай үзүүлэлтийн норматив утга.
Энэ тохиолдолд хяналтыг үр дүнтэй гэж бид хэлж байна, учир нь энэ нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны дутагдлыг цаг тухайд нь илрүүлж, тэдгээрийг арилгах арга хэмжээг цаг тухайд нь авах (хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх) боломжийг олгодог.
Бид хяналтыг зорилгын удирдлагын тогтолцооны элемент гэж үздэг. Үүний дагуу, хэрэв зорилго өөрчлөгдвөл хяналтын элементүүд өөрчлөгдөх ёстой гэж үзэх нь логик юм. Хяналт нь угаасаа зорилгод чиглэсэн байдаг тул зорилгодоо дасан зохицох ёстой. Энэ тохиолдолд хяналттай үзүүлэлтүүдийн бодит утгыг нормативаас хазайлтыг тодорхойлж, залруулах арга хэмжээг цаг тухайд нь авч, үр дүнд нь тавьсан зорилгодоо хүрэх боломжийг олгоно.
Дотоод хяналтыг үр дүнтэй болгохын тулд түүнийг систем болгон зохион байгуулах ёстой.
Аж ахуйн нэгжүүдийн дотоод хяналтын тогтолцоонд тавигдах шаардлагуудыг нэгтгэх ажлыг 1985 онд АНУ-д таван мэргэжлийн байгууллагын оролцоо, зардлаар эхлүүлсэн нь мэдэгдэж байна. өөрийгөө зохицуулах байгууллагууд– AICPA (Америкийн мэргэшсэн нягтлан бодогчдын институт), Америкийн Нягтлан бодох бүртгэлийн нийгэмлэг, FEI (Санхүүгийн удирдах ажилтнуудын хүрээлэн), Дотоод аудиторуудын институт (IIA) болон мэргэжилтнүүдийн хүрээлэн удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн(Удирдлагын Нягтлан Бодогчдын Институт) анхны дарга Жэймс С.Тредвэйгийн нэрээр Тредвэй Комисс гэгддэг хуурамч санхүүгийн тайлантай тэмцэх үндэсний комисс байгуулжээ.
1987 онд тэдний гаргасан тайланд бусад зөвлөмжийн дотор жагсаасан байгууллагууд болох Тредвей комиссын ивээн тэтгэгч байгууллагуудад дотоод хяналтын бүх үндсэн ойлголтуудын талаар тохиролцоонд хүрэхийн тулд хүчин чармайлтаа нэгтгэхийг уриалсан байв. Энэхүү саналыг үндэслэн ажлын хэсэг-ийн ивээл дор
хороо ивээн тэтгэгч байгууллагууд Treadway Commission (COSO)-ийн ивээн тэтгэгч байгууллагуудын хороо дотоод хяналтын тухай тухайн үед байсан ном зохиолыг хянаж үзэв. Энэхүү ажлын үр дүнг 1992 онд “Дотоод хяналт-нэгдсэн тогтолцоо” нэртэйгээр олон нийтэд танилцуулсан. Товчхондоо, энэхүү баримт бичгийг зохион байгуулах хорооны нэрээр ихэвчлэн "COSO үзэл баримтлал", "COSO загвар" эсвэл энгийнээр COSO гэж нэрлэдэг.
COSO-ийн дагуу дотоод хяналтын систем (цаашид - ICS) нь хоорондоо холбоотой таван бүрэлдэхүүн хэсгээс бүрдэнэ.
1) хяналтын орчин;
2) эрсдлийн үнэлгээ;
3) хяналтын журам;
4) мэдээлэл цуглуулах, дүн шинжилгээ хийх, түүнийг очих газарт шилжүүлэх;
5) хяналт.
Дотоод хяналтын тогтолцооны элементүүдийн харилцан үйлчлэлийг дараах байдлаар илэрхийлж болно.
Дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг үнэлэхийн тулд дээрх бүх элементүүдийг үнэлэх шаардлагатай. Хяналтын журам гэх мэт элементийн үр ашгийн үнэлгээг авч үзье.
Хяналтын журам(хяналтын үйл ажиллагаа, хяналт) нь удирдлагын зорилгод хүрэхийн тулд боловсруулж, тогтоосон бодлого, журам юм. Эрсдэлд суурилсан дотоод хяналтын хувьд хяналтын журам нь шинээр гарч ирж буй эрсдэлд хариу арга хэмжээ авах нь үр дүнтэй, цаг алдалгүй байх “боломжийн” баталгааг өгдөг.
Хяналтын журмын жишээ нь аливаа зүйлийг зөвшөөрөх, батлах, эрх мэдлийг хуваах, баталгаажуулах үйлдэл байж болно.
ICS-ийн үр ашгийг үнэлэх нь бизнесийн үйл явцын бие даасан хяналтын журмын үр нөлөөг үнэлэх замаар хийгддэг. Энэ тохиолдолд үйлдлийн алгоритм нь дараах байдалтай байна.
- Үйл явц дахь ердийн болон бодит хяналтын багц процедурыг харьцуулах.
- Алдагдсан хяналтын хэрэгцээний талаархи дүгнэлтийг бий болгох.
- Туршилтын удирдлагыг сонгох.
- Хяналтын журмын загвар, хэрэгжилт, гүйцэтгэлд түүний найдвартай байдал, нотлох баримт, давтагдах боломжтой байдлын хувьд дүн шинжилгээ хийх.
- хэлэлцэж буй хяналтын журмын үр дүнтэй байдлын талаархи эцсийн дүгнэлтийг бүрдүүлэх.
Үүнийг жишээгээр тайлбарлая. Аж ахуйн нэгжид материал, техникийн нөөц (MTR) худалдан авах үйл явцыг авч үзье. Энэ үйл явц дахь ердийн хяналтын процедурын багц (цаашид CP гэх) байдаг гэдгийг бид мэднэ гэж бодъё. дараагийн харах:
Энэ бол бидний (хяналттай индикаторын норматив утга) юм. Үйл явцын CP-ийн бодит багц нь дараах байдлаар харагдаж болно (4-р зургийг үз):
Аль хэдийн асаалттай энэ үе шат ICS-ийн үйл явц хангалтгүй, удирдлагын зүгээс хяналт, зохицуулалтын нөлөөлөл дутагдаж байна гэж дүгнэж болно, учир нь цаашлаад тухайн үйл явцын сонгосон CP-ийн үр нөлөөг үнэлдэг.
Үүний зэрэгцээ хяналтын журам бүр нь дараахь шинж чанартай байдаг гэдгийг санах нь зүйтэй: дизайн, хэрэгжилт, гүйцэтгэл.
ДизайнЭнэ нь тухайн хяналтын горимд ашиглахаар боловсруулсан стандарт хяналтын журмын багц юм.
Хэрэгжилтхяналтын журамд дизайны зарчмууд хэрхэн хэрэгжиж байгаа юм.
Гүйцэтгэлгэдэг нь хяналтын процедур хэрхэн хэрэгжиж байгаа юм.
CP-ийн үр нөлөөг үнэлэхийн тулд түүний бүх гурван шинж чанарыг найдвартай байдал, нотлох баримт, давтагдах боломжтой байдлын үүднээс үнэлэх шаардлагатай.
Найдвартай байдал- баримт бичигт үйл ажиллагааны үнэн зөв, бүрэн тусгал.
Нотлох баримт -дараа баталгаажуулахын тулд хяналтын үр дүнг хадгалах.
Дахин давтагдах чадвар- бие даасан гүйцэтгэгчид, өөр өөр хугацаанд хяналтыг ижил гүйцэтгэлээр хангах.
CP-ийн шинж чанар бүр нь хэд хэдэн шинж чанараар тодорхойлогддог бөгөөд тус бүр нь жинтэй байдаг.
Үйл ажиллагааны шинж чанарыг харгалзан аж ахуйн нэгж бүрийн онцлог шинж чанарууд, тэдгээрийн жинг тус тусад нь боловсруулах ёстой. Хяналтын дизайныг нотлох баримтын үүднээс үнэлэх боломжит багц шинж чанаруудын жишээг доор харуулав.
Үнэлгээний явцад шинж чанар нь байгаа эсэх, хэсэгчлэн байгаа эсэхээс хамааран утгыг (жишээлбэл, 0-ээс 10 хүртэл) оноодог. Аргын дагуу утгын хуваарилалт явагдана шинжээчдийн үнэлгээ(одоогоор бусад аргыг ашиглах боломжийг судлаагүй байна). Найдвартай байдал, нотлох баримт эсвэл давтагдах чадварын шалгуурын дагуу загвар, хэрэгжилт, гүйцэтгэлийн эцсийн үнэлгээг бүх шинж тэмдгүүдийн үнэлгээг нэгтгэн гаргана (Хүснэгт 1).
Хяналтын журмын үр дүнгийн эцсийн үнэлгээ нь найдвартай байдал, нотлох баримт, давтагдах байдлын шалгуурын дагуу түүний дизайн, хэрэгжилт, гүйцэтгэлийн үнэлгээний арифметик дундаж юм.
ICS оноог бизнесийн үйл явцын хяналтын журмын үнэлгээний арифметик дундаж гэж тодорхойлдог бөгөөд үүнд дотоод хяналтын системийн үр нөлөөг судлахаар шийдсэн.
ICS-ийг үнэлэх арифметик дундажийг сонгох нь түүний хэрэглээний энгийн байдал, түүнчлэн хяналтын журмын жин (ач холбогдол) нь тэнцүү байх ёстой (харгалзан авч үзсэн CP-ууд тус бүр нь адил ач холбогдолтой бөгөөд аливаа алдаа дутагдалтай байдаг. CP нь эцсийн эцэст ICS-ийг бүхэлд нь үр ашиггүй болгоход хүргэдэг).
Дүгнэлт:
1. Байгууллагын зорилгын шинжилгээнээс гадуур дотоод хяналтын тогтолцоог шинжлэх боломжгүй. Үгүй бол үйл ажиллагааны зорилго нь тодорхой тодорхойлогдоогүй бол бүх зүйлийг дараалан хянах боломжгүй тул байгууллагын хяналтын систем үр нөлөөгөө алддаг.
2. Дотоод хяналтын систем нь хяналтын орчин, эрсдэлийн үнэлгээ, хяналтын журам, мэдээлэл, харилцаа холбоо, хяналт гэсэн таван элементийг агуулна. Дотоод хяналтын системийн үр нөлөөг үнэлэхийн тулд түүний бүх элементүүдийг үнэлэх шаардлагатай.
3. Тусдаа хяналтын журмын үр нөлөөг үнэлэх нь хяналтын журмын загвар, хэрэгжилт, гүйцэтгэлийг найдвартай байдал, нотлох баримт, давтагдах боломжтой байдлын үүднээс үнэлдэг.
Байгууллагад бий болсон дотоод хяналтын тогтолцоо нь найдвартай, үр ашигтай байдлыг үргэлж хангаж чаддаггүй. Аж ахуйн нэгж бүрийн дотоод хяналтын тогтолцооны үр ашгийн түвшин өөр өөр байдаг. Одоогийн байдлаар судалгаа хийх шаардлагатай олон асуулт байсаар байна. Жишээлбэл, аж ахуйн нэгжийн ICS-ийн үр нөлөөг үнэлэх бизнесийн үйл явц, хяналтын журмыг сонгох, дизайн, хэрэгжилт, гүйцэтгэлийг үнэлэхдээ хяналтын журмын шинж тэмдгийг тодорхойлох, тус бүрд жин өгөх асуудал байна. онцлог болон оноогдсон үнэлгээний масштабаар. Хяналтын үр ашиг, үр ашиггүй байдал, хүрэлцээтэй, илүүдэлтэй байдлаар илэрхийлэгддэг тоон үнэлгээнээс чанарын үнэлгээ рүү хэрхэн шилжих нь бүрэн тодорхойгүй байна.
Уран зохиол
1. Кузнецова Н.В.Аж ахуйн нэгжийн хяналт нь удирдлагын үйл явцын чухал бүрэлдэхүүн хэсэг юм. – Сайтын материал smartcat.ru/Management/Capital.shtml
2. Менежмент: аж ахуйн нэгжийн хяналтыг зохион байгуулах орчин үеийн үндэс / L.A. Жигун. - Ростов-на-Дону: Финикс, 2007. - P. 12.
3. Тихомиров А.Эрсдэлд анхаарлаа төвлөрүүлэх, эсвэл дотоод хяналтыг хэрхэн үнэлэх талаар. Хандалтын горим: buhgaltery.ru/audit/audit/148/
Мөн энэ сэдвээр.
Асуултууд дотоод хяналтын зохион байгуулалтАж ахуйн нэгжийн хувьд бие даасан зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрийг ОХУ-ын дараахь хууль тогтоомжийн актуудаар зохицуулдаг.
- 1995 оны 12-р сарын 26-ны Холбооны хууль No 208-FZ "Хувьцаат компаниудын тухай", Урлагийн 1 дэх хэсэг. 85;
- 1998 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн 14-FZ Холбооны хууль "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудын тухай", Урлагийн 1 дэх хэсэг. 47;
- "Үйлдвэрлэлийн хоршоодын тухай" 1996 оны 5-р сарын 8-ны өдрийн 41-FZ Холбооны хууль, Урлагийн 1 дэх хэсэг. арван найман;
- "Хөдөө аж ахуйн хамтын ажиллагааны тухай" 1995 оны 8-р сарын 12-ны өдрийн 193-FZ Холбооны хууль, Урлагийн 1 дэх хэсэг. гучин.
Эдгээр хууль тогтоомжийн эх бичвэрүүдэд "дотоод хяналт", "аудит" гэсэн ойлголтуудыг тодорхойлсон болохыг тэмдэглэх нь зүйтэй. Тэдгээрийн агуулгын хувьд эдгээр ойлголтууд нь хоорондоо нэлээд ойрхон байгаа нь ОХУ-ын Сангийн яамны PZ-11/2013 тоот мэдээллийн 18.1-р зүйлээр нотлогддог.
Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан үзэхэд аж ахуйн нэгжийн хариуцлагыг дотоод хяналтын чиглэлээр зохицуулах, захиргааны мэдээлэлд оруулах шаардлагатай байна гэж дүгнэж болно.
Дотоод хяналт гэдэг нь аж ахуйн нэгж дараахь итгэлцлийн хангалттай түвшинд хүрэхэд чиглэсэн үйл явц юм: үйл ажиллагааны үр ашиг, үр ашиг, түүний дотор санхүүгийн болон үйл ажиллагааны үзүүлэлтүүдэд хүрэх, хөрөнгийн аюулгүй байдал; нягтлан бодох бүртгэл (санхүүгийн) болон бусад тайлангийн найдвартай байдал, цаг тухайд нь; бизнесийн үйл ажиллагаа явуулах, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх зэрэг холбогдох хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх.
Одоогийн байдлаар дотоод хяналтыг хэрэгжүүлэх арга зүй, түүнчлэн дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх аргачлалыг хуулиар тогтоогоогүй бөгөөд олон эрдэмтэн, мэргэжилтнүүдийн судалгааны объект, түүний дотор Р. Альборов, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков.
Харамсалтай нь, бүх аж ахуйн нэгж, ялангуяа жижиг бизнесийн сегментийн компаниуд дотоод хяналтын үйлчилгээтэй байдаггүй. Үүний зэрэгцээ, дотоод хяналтыг зохион байгуулдаг компаниудад түүний үр дүнтэй байдлын дүн шинжилгээг ихэвчлэн хийдэггүй.
Дотоод хяналт нь удирдлагын үндсэн чиг үүргүүдийн нэг бөгөөд байхгүй тохиолдолд үүнийг хийх боломжгүй юм үр дүнтэй менежментэдийн засгийн нэгж. Энэ бол нөөцийг үр ашигтай ашиглах шийдвэр гаргах, хэрэгжүүлэх боломжийг олгодог дотоод хяналт юм. Санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг удирдах үйл явц нь бие биетэйгээ уялдаа холбоотой, нэг удаагийн эсвэл үе үе зорилтот чиг үүргийнхээ бүхэл бүтэн объектод үзүүлэх нөлөөлөл, мөн цаг хугацааны болон орон зайн шатлалын дагуу явагддаг үйл явц гэж тодорхойлж болно.
Аливаа аж ахуйн нэгжийн удирдлагын тогтолцоо нь нягтлан бодох бүртгэл, хяналтын системтэй салшгүй холбоотой байдаг. Компанийн засаглалд нягтлан бодох бүртгэл, хяналт байгаа нь эдийн засгийн амьдралын бодит байдал, түүний дотор материаллаг, хөдөлмөр, санхүүгийн нөөцийг ашиглахтай холбоотой мэдээллийг бий болгох шаардлагатай байгаатай холбон тайлбарлаж байгаа нь санхүүгийн болон санхүүгийн байгууллагын үр ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог. аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагаа.
Бүх хэрэглэгчийн бүлгүүд дотоод хяналт, нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээгээр үүсгэсэн мэдээлэлд тэгш хандах боломжгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Дүрмээр бол захиргаа мэдээлэлд хязгааргүй хандах боломжтой бөгөөд эзэмшигчид нь хэсэгчлэн хандах боломжтой. Иймээс дотоод хяналтыг шатлалын янз бүрийн түвшинд удирдлагын зорилгоор шаардлагатай мэдээллээр хангах, түүний бүрэн бүтэн байдал, хэлбэр, агуулгын хувьд өөр өөр шаардлага тавьж байхаар зохион байгуулах ёстой. Эдийн засгийн байгууллагын удирдлагын тогтолцооны дотоод хяналт нь удирдлагын бусад чиг үүрэгтэй уялдуулан үр дүнтэй ажиллах боломжтой. Хяналт, нягтлан бодох бүртгэл, аналитик үйл явцын холболт нь асуудлыг хамгийн сайн шийдвэрлэх боломжийг олгодог мэдээллийн дэмжлэгудирдлага.
Хяналтын байгууллагуудын эрх мэдлийн харилцан үйлчлэл нь аж ахуйн нэгжийг удирдах функцээр дамждаг бөгөөд үүнийг S.R. Төгсгөл, V.A. Карасев ба Н.К. Костенков. Удирдлагын чиг үүргийн харилцааг эдгээр эрдэмтдийн ажилдаа диаграмм хэлбэрээр тусгасан болно (Зураг 1).
Зураг 1. Хяналтыг хэрэгжүүлэхэд арилжааны байгууллагын удирдлагын чиг үүргийн хамаарал
Тиймээс удирдлагын чиг үүргийн харилцан нөлөөллийг үгүйсгэх аргагүй бөгөөд үүнийг байгууллагын дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх явцад зааж өгөх ёстой.
Дотоод хяналтын зорилгыг аж ахуйн нэгж бүр бие даан тодорхойлдог. Тиймээс, ОХУ-ын Сангийн яамны PZ-11/2013 тоот мэдээллээр дотоод хяналт нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны зорилгодоо хүрэхэд хувь нэмэр оруулдаг бөгөөд тогтоосон дүрмээс хазайхаас урьдчилан сэргийлэх, илрүүлэхийг хангах ёстой. журам, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл, нягтлан бодох бүртгэл (санхүүгийн) болон бусад тайлангийн гажуудал. Хяналтын арга хэмжээг түүний бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг авч үзэхгүйгээр хэрэгжүүлэх боломжгүй юм.
Энэхүү мэдээлэлд ОХУ-ын Сангийн яам нь аж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтын үндсэн элементүүдийг тодорхойлдог.
- хяналтын орчин;
- эрсдлийн үнэлгээ;
- дотоод хяналтын журам;
- мэдээлэл, харилцаа холбоо;
- дотоод хяналтын үнэлгээ.
Дээрх баримт бичигт дүн шинжилгээ хийх, бие даасан мэргэжилтнүүдийн ажилд дүн шинжилгээ хийх нь дотоод хяналтын элементүүдийг тодорхойлох, түүний дотор байгууллагын нөөцийн ашиглалтыг Хүснэгтэнд системчилсэн мэдээллийг бий болгох боломжийг олгодог. нэг.
Хүснэгт 1. Дотоод хяналтын тогтолцооны элементүүдийн шинж чанар
| Хяналтын орчин | Эрсдлийн үнэлгээ | Дотоод хяналтын журам | Мэдээлэл, харилцаа холбоо | Дотоод хяналтын үнэлгээ |
|---|---|---|---|---|
| Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны зарчим, стандартын багц | Эрсдэлийг тодорхойлох, дүн шинжилгээ хийх үйл явц | Эдийн засгийн байгууллагын зорилгод хүрэхэд нөлөөлөх эрсдлийг бууруулахад чиглэсэн үйл ажиллагаа | Дотоод хяналтын үйл ажиллагаа, тавьсан зорилгодоо хүрэх боломжийг хангана | Дотоод хяналтын элементүүдийн үр нөлөө, үр ашгийг тодорхойлох, түүнчлэн өөрчлөх хэрэгцээ шаардлагад нийцүүлэн явуулдаг. |
| Зорилго. Цаг үеэ олсон байдал. Үр дүнтэй байдал. Объектив байдал. Тууштай байдал. Нууцлал. Уян хатан байдал. Энгийн байдал | Гарал үүсэл ба оршин тогтнол. Бүрэн байдал. Эрх үүрэг. Үнэлгээ ба хуваарилалт. Танилцуулга ба тодруулга | Баримтжуулах. Объектууд (баримт бичиг) хоорондын тохирлыг баталгаажуулах эсвэл тогтоосон шаардлагад нийцэж байгаа эсэх. Гүйлгээ, үйл ажиллагааг зөвшөөрөх (зөвшөөрөх), тэдгээрийн комисст хамрагдах эрхийг баталгаажуулах. Өгөгдлийн тохирол. Эрх мэдлийг хуваах, ажил үүргийн эргэлт. Объектуудын бодит байдал, нөхцөл байдлыг хянах журам, үүнд бие махбодийн хамгаалалт, нэвтрэх хязгаарлалт, бараа материал. Хяналт, тавьсан зорилго, шалгуур үзүүлэлтийн хэрэгжилтийн үнэлгээ өгөх. Мэдээлэл, мэдээллийн системийг компьютерт боловсруулахтай холбоотой журам | Эдийн засгийн байгууллагын мэдээллийн систем. Мэдээллийн тархалт | Дотоод хяналтын хяналт. Үе үе үнэлгээдотоод хяналт |
Дотоод хяналтын элементүүдэд дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх асуудал нь удирдлагын зорилгоор болон санхүүгийн тайлангийн бие даасан аудитын зорилгоор хангалттай боловсруулагдаагүй байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үүний үр дүнд компаниудад алдаа дутагдлын талаар үр дүнтэй ажил хийх, удирдлагын шийдвэр гаргахад нөлөөлөх арга зүйн үндэслэл байхгүй байна. Иймд менежментийн зорилгоор аж ахуйн нэгжүүд нөөц, түүний дотор материаллаг, хөдөлмөр, санхүүгийн нөөцийг ашиглахад дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх шалгуур үзүүлэлт, шалгуурын тогтолцоог бүрдүүлэх нь хамгийн чухал бөгөөд зайлшгүй шаардлагатай юм.
Өөр нэг асуудал бол ОХУ-д үр ашгийг үнэлэх ерөнхий шалгуур байхгүй байгаа нь дотоод хяналтын стандарт байхгүй эсвэл хангалтгүй боловсруулагдсантай холбон тайлбарлаж байна. R.O. Костирко, дотоод хяналтын субъектуудын үйл ажиллагааны чанарыг үнэлэх асуудал нь "эдийн засгийн ном зохиолд хяналтын үр дүнтэй байдлын онолын асуудал, түүний чанарын шинж чанарыг нэгтгэх асуудал" байдаггүй тул төвөгтэй байдаг. хангалттай хөгжсөн. Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэхийн тулд дотоодын эрдэмтэд хувийн хувийн үзүүлэлтүүдийг ашиглахыг санал болгож байгаа бөгөөд хяналтын үр нөлөөг сайжруулахад чиглэсэн санал болгож буй зөвлөмжүүд нь орон нутгийн шинж чанартай байдаг. Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх боломжит аргууд нь эрсдэлийг бууруулахтай холбоотой дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэхэд хязгаарлагддаг.
Сүүлийн жилүүдэд олон улсын түвшинд дотоод хяналтад ихээхэн анхаарал хандуулж байна. Энэ чиглэлээр хийсэн ажлын үр дүн нь дотоод хяналтыг сайжруулах чиглэлийг тодорхойлох, үнэлэх, дүрслэх, тодорхойлох оролдлого бүхий хэд хэдэн баримт бичгийг боловсруулсан явдал байв. Товч тодорхойлолтбие даасан баримт бичгүүдийг хүснэгтэд үзүүлэв. 2.
Хүснэгт 2. Дотоод хяналтын загваруудын онцлог
| Баримт бичиг (загвар) | Товч тодорхойлолт |
|---|---|
| Мэдээллийн № ба холбогдох технологи (COBIT) стандартын хяналтын зорилтууд | Мэдээллийн системийн аудит, хяналтын ассоциациас боловсруулсан ISACA (Informatio № Systems Audit and Control Foundation "s Control Objectives for Informatio № and Related Technology). Мэдээллийн системийн аюулгүй байдлыг хянах үүргээ бүрэн, үр дүнтэй гүйцэтгэх хэрэгсэл агуулсан. |
| "Системийн хяналт ба аудит" тайлан (Аюулгүй байдлын хандалтын хяналт, SAC) | Дотоод аудиторуудын хүрээлэнгийн Судалгааны сангаас бэлтгэсэн (Дотоод аудиторуудын судалгааны хүрээлэнгийн Системийн аудит, хяналт). |
| "Дотоод хяналт: нэгдсэн арга барил" тайлан (COSO загвар - Treadway Commission-ийн ивээн тэтгэгч байгууллагуудын хороо) | Treadway Commission-ийн Дотоод хяналтын ивээн тэтгэгч байгууллагуудын хорооноос бэлтгэсэн - Нэгдсэн тогтолцоо Хяналтын тогтолцоог үнэлэх, тайлбарлах, сайжруулах талаар удирдлагад зааварчилгаа өгдөг. |
| Санхүүгийн тайлангийн аудитын дотоод хяналтын бүтцийг авч үзэх тухай мэдэгдэл (Аудитын стандарт 55, SAS 55) | Америкийн Мэргэшсэн Нягтлан Бодогчдын Институтээс (Америкийн № Мэргэшсэн Нягтлан Бодогчдын Институт" Дотоод хяналтын бүтцийг авч үзэх тухай i№a Санхүүгийн тайлангийн аудит) нэмэлт өөрчлөлтөөр баталсан (SAS 78). SAS 55 ба SAS 78 нь хөндлөнгийн аудиторуудад аудитын талаар зааварчилгаа өгдөг. аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн аудитыг төлөвлөх, явуулахад дотоод хяналтын нөлөө |
Жагсаалтад орсон баримт бичгүүдийг өөр өөр зорилтот бүлгүүдэд зориулан өөр өөр байгууллага боловсруулсан тул тэдгээрийн хооронд зарим нэг зөрчил байж магадгүй юм. Гэсэн хэдий ч баримт бичиг бүр дотоод хяналт, тодорхой зорилтот бүлэгт анхаарлаа хандуулдаг. Баримт бичгүүдийг харьцуулах нь тус бүр нь өмнөх баримт бичгийн санаан дээр тулгуурладаг болохыг харуулж байна.
Bankir.ru вэб сайтад өгөгдсөн дотоод хяналтын тухай ойлголтыг харьцуулсан нь анхаарал татаж байна (Хүснэгт 3).
Хүснэгт 3 Харьцуулсан шинжилгээдотоод хяналтын тухай ойлголт
| Харьцуулах шалгуур | Зохицуулалтын баримт бичиг | |||
| COBIT | SAC | COSO | SAS 55/78 | |
| Гол зорилтот бүлэг | Менежмент. Хэрэглэгчид. Мэдээллийн системийн аудиторууд | Дотоод аудиторууд | Менежмент | Гадаад аудиторууд |
| Дотоод хяналт | Норм, журам, практик, зохион байгуулалтын бүтэц зэрэг үйл явцын багц | Үйл явц, дэд систем, хүмүүсийн багц | Үйл явц | Үйл явц |
| Дотоод хяналтын байгууллагын зорилго | Үр ашигтай, үр ашигтай үйл ажиллагаа. Мэдээллийн нууцлал, бүрэн бүтэн байдал, хүртээмжтэй байдал. Санхүүгийн найдвартай тайлан. Хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх | Үр ашигтай, үр ашигтай үйл ажиллагаа. Санхүүгийн найдвартай тайлан. Хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх | Санхүүгийн найдвартай тайлан. Үр ашигтай, үр ашигтай үйл ажиллагаа. Хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх | |
| Бүрэлдэхүүн хэсгүүд эсвэл бүсүүд | Бүс: төлөвлөлт, зохион байгуулалт; олж авах, хэрэгжүүлэх; хүргэх, дэмжлэг үзүүлэх; хяналт тавих | Бүрэлдэхүүн хэсгүүд: хяналтын орчин; гар болон автомат систем; хяналтын журам | Бүрэлдэхүүн хэсгүүд: хяналтын орчин; эрсдэлийн удирдлага; хяналтын үйл ажиллагаа; мэдээлэл, харилцаа холбоо; хяналт тавих | Бүрэлдэхүүн хэсгүүд: хяналтын орчин; эрсдлийн үнэлгээ; хяналтын үйл ажиллагаа; мэдээлэл, харилцаа холбоо; хяналт тавих |
| Төвлөр | Мэдээллийн технологи | Мэдээллийн технологи | Бүхэл бүтэн байгууллага | Санхүүгийн тайлан |
| Дотоод хяналтын үр дүнтэй байдлын үнэлгээ | Тодорхой хугацааны туршид | Тодорхой хугацааны туршид | Цаг хугацааны хувьд | Тодорхой хугацааны туршид |
| Дотоод хяналтыг хариуцах | Менежмент | Менежмент | Менежмент | Менежмент |
Зөвхөн сайн зохион байгуулалттай тогтолцоо үр дүнтэй байх тул дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх нь түүний зохион байгуулалтаас эхлэх ёстой. Дотоод хяналтыг зохион байгуулахад тавигдах хангалттай нарийвчилсан шаардлагыг ОХУ-ын Сангийн яамны PZ-11/2013 тоот дээр дурдсан мэдээлэлд тусгасан болно.
Нөөцийн ашиглалтын дотоод хяналтын тогтолцоо нь аж ахуйн нэгжийн хяналтын байгууллагуудын тодорхой эрх мэдэлгүйгээр үр дүнтэй байж чадахгүй. Хэлтсийн хяналтын эрх мэдлийн хуваарилалт нь дотоод хэрэгБайгууллага бүр нь компанийн засаглал, эрсдэлийн удирдлагын систем, дотоод хяналтын харилцан үйлчлэлээс бүрэн хамаардаг. Удирдлагад оролцож буй хэлтэс хоорондын үр дүнтэй харилцан үйлчлэлийг зохион байгуулах нь дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх өөр нэг асуудал юм. Хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэхэд аж ахуйн нэгжийн хэлтэс хоорондын харилцан үйлчлэлийн схемийг Зураг дээр үзүүлэв. 2.
Зураг 2. Байгууллагын хяналтын нэгжүүдийн чадамж (эрх мэдэл)-ийн харилцан үйлчлэл
Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх арга зүйг боловсруулахдаа дэвшүүлсэн зорилгоос хамааран түүнийг хэрэгжүүлэх аргыг тодорхой томъёолох шаардлагатай. компанийн засаглал. Үүний үр дүнд хяналтууд өөр байж болно. Үүний зэрэгцээ, үйл явдал бүрийн хүрээнд хэрэгжүүлсэн дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх журмын жагсаалт ижил төстэй байна.
- баримт бичгийг хянах, батлах;
- арифметик бичилтийг шалгах;
- аналитик тайлангийн засвар үйлчилгээ, баталгаажуулалт;
- тайланг бэлтгэх, батлах, түүнчлэн тайланг удирдлагын анхааралд хүргэх.
Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэхдээ 1-р зурагт үзүүлсэн үнэлгээний арга, аргуудын шаталсан "шат"-ыг ашиглаж болно. 3.
Зураг 3. Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх арга, аргачлалын шатлал
Дотоод хяналтын журам гэдэг нь аж ахуйн нэгжийн зорилгодоо хүрэх чадварт нөлөөлөх эрсдлийг бууруулахад чиглэсэн үйл ажиллагаа юм.
Эдийн засгийн аж ахуйн нэгжийн боловсон хүчний судалгааг тэдний мэдлэг, мэргэшлийг үнэлэх, эдийн засгийн амьдралын баримтыг үйлдэх журам, дотоод хяналтын үйл ажиллагааны талаар мэдээлэл авах зорилгоор явуулдаг. Эдийн засгийн амьдралын бодит байдлыг ажиглах, дотоод хяналтыг хэрэгжүүлэх нь түүний оршин тогтнох, үр дүнтэй болохыг батлах боломжийг олгодог. Дотоод хяналтыг үнэлэх албан ёсны үзүүлэлтүүдийг тодруулах шаардлагатай үед аналитик аргуудыг ашигладаг.
Дотоод хяналтын нотлох баримт, түүний үр дүнг баримтжуулсан тохиолдолд баталгаажуулна.
Хэрэв бусад бүх аргууд нь дотоод хяналтын үр дүнтэй байдлын талаар хангалттай нотолгоо гаргаж чадаагүй, баримт бичиг байхгүй бол дотоод хяналтын журмыг дахин хэрэгжүүлнэ.
Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх явцад үүссэн байцаагчийн дүгнэлт нь түүнд үндэслэн аливаа шийдвэр гаргах үндэс суурь болдог.
Зохиогчдын үзэж байгаагаар дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх үр дүнг баримтжуулсан байх ёстой. тусгай шаардлагадотоод хяналтын үнэлгээний үр дүнд үндэслэн эцсийн баримт бичгийн гүйцэтгэлд хамаарахгүй. Үүний зэрэгцээ үүсгэсэн баримт бичиг нь хангалттай бөгөөд тохиромжтой байх ёстой бөгөөд дараахь шалгуурыг хангасан байх ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй: энгийн байдал; харагдац; ойлгомжтой байдал; мэдээллийн төвийг сахисан байдал гэх мэт.
Хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэхэд тавигдах дараах шаардлагыг үндэслэн дотоод хяналтыг үнэлэх нь зүйтэй: баримт бичгийн түүвэр буюу хяналтын объектын эзлэх хувь; тодорхойлсон хазайлтын хүчинтэй байдал; авч үзэх боломжит шалтгаануудалдаа гарах; алдааг засах зөвлөмж боловсруулах; удирдлагын шийдвэр гаргахад гарсан алдааны нөлөөллийн үнэлгээ (илрээгүй алдаанаас үүдэлтэй удирдлагын шийдвэр үр дүнгүй болох эрсдэл).
Эдгээр шалгуурт үндэслэн жишиг үзүүлэлтүүдийг тодорхой хяналтын хуудсан дээр нэгтгэн дүгнэх ёстой. Дотоод хяналтын үнэлгээг хувиар хийдэг. Бүх бичиг баримтыг шалгаж, хяналтын үр дүнгийн талаар ямар ч тайлбар байхгүй бол 100% онооно. Үүний дагуу аль нэг чиглэлд хяналтын арга хэмжээ аваагүй бол тэг хувь онооно.
Заасан файлаас харахад хяналтын хуудасны 1-р зүйлд 80% -ийн үнэлгээний үр дүнг дараах байдлаар авсан болно.
- Одоо байгаа дээжийн (баримт бичиг) 100% нь дотоод хяналтын зохицуулалтын хүрээнд хяналтын арга хэмжээ авсан;
- дотоод хяналтын явцад байцаагч нар зөрчлийг арилгах талаар зөвлөмж өгсөн;
- Дотоод хяналтын мэргэжилтнүүд зөвлөмжийн 80% нь хэрэгжих боломжтой, үр дүнтэй гэж үзсэн.
Нийт 80% (80% x 100%).
Хяналтын хуудсанд заасан мэдээлэлд үндэслэн үр дүнтэй байдлын үнэлгээ хийж байгаа хүний мэргэжлийн дүгнэлтэд үндэслэн байгууллагын дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх шаардлагатай. N.V. Генералов ба С.Н. "Мэргэжлийн шүүлт" гэсэн хамгийн их иш татсан тодорхойлолтуудын нэг болох Карелскаяг Л.З. Шнейдман:
Мэргэжлийн дүгнэлт гэдэг нь тодорхой бус нөхцөлд шийдвэр гаргах үндэслэл болох дүгнэлт, дүгнэлт юм. Энэ нь холбогдох мэргэжилтнүүдийн мэдлэг, туршлага, ур чадварт тулгуурладаг.
Уг нийтлэлд "Мэргэжлийн дүгнэлтийг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор эдийн засгийн амьдралын баримтуудын ач холбогдлыг мэргэшүүлэх, үнэлэх, ангилах, үнэлэхэд эргэлзээтэй нөхцөлд илэрхийлэгдсэн мэргэжлийн нягтлан бодогчийн үндэслэлтэй дүгнэлт гэж тодорхойлж болно. Одоогийн байдлаар бүрэн, найдвартай, бодитой мэдээлэл, түүнчлэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны онцлог шинж чанарууд байдаг. Зохиогчдын үзэж байгаагаар дотоод хяналтыг үнэлэх үүднээс хэн ч мэргэжлийн нягтлан бодогч, аудитороос илүү найдвартай дотоод хяналтыг тодорхойлж чадахгүй.
Хэрэв бид дотоод хяналтын шаардлагыг харгалзан үзвэл байцаагчийн мэргэжлийн дүгнэлтийг бий болгохын тулд үнэлгээний чанарыг стандартчилах тусдаа хандлагыг боловсруулж болно.
- мэргэжлийн дүгнэлтийн хүчин төгөлдөр байдал (баримтжуулсан, баталгаажуулсан үр дүнд үндэслэн);
- тууштай байдал (үйл ажиллагааны үнэлгээний олж авсан өгөгдөл нь бусад холбогдох мэдээлэлтэй зөрчилдөхгүй);
- тууштай байдал (гүйцэтгэлийн үнэлгээ нь байгууллагын дотоод баримт бичигт заасан шалгуур үзүүлэлт, шалгуурын системд суурилдаг);
- хэлбэрээс илүү эдийн засгийн агуулгын давуу талыг баримтлах (дотоод хяналтын тогтолцоог үнэлэх явцад эдийн засгийн мэдээллийг эрх зүйн мэдээллээс илүү өндөрт өргөх);
- бодитой байдал (эдийн засгийн байгууллагын дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг үнэлэх шалгуур, үзүүлэлтүүдийг цогцоор нь авч үзэх).
Орон нутагт дотоод хяналтыг үнэлэх журмыг засах нь зүйтэй норматив актбайгууллагууд. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, тусдаа баримт бичиг байж болно, жишээлбэл, дотоод хяналтын тухай журам, хоёр дахь баримт бичгийг бүрдүүлэх нь хамгийн оновчтой юм шиг санагддаг.
Байгууллагын дотоод хяналтын тухай журам нь 402-ФЗ болон бусад зүйлд тусгагдсан эдийн засгийн амьдрал, нягтлан бодох бүртгэлийн бусад объектуудад хяналт шалгалт хийх дотоод зарчмуудыг тусгасан байх ёстой. холбооны стандартууднягтлан бодох бүртгэл. Дотоод хяналтын стандартыг боловсруулахад ихээхэн хэмжээний хөдөлмөр, санхүүгийн эх үүсвэр шаардлагатай.
Байгууллагын дотоод хяналтын журамд эсвэл өөр орон нутгийн актаж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтын үр дүнг үнэлэхдээ байцаагч ашиглах үзүүлэлтүүдийг тодорхойлох шаардлагатай. Тиймээс томоохон байгууллагуудын хувьд тусдаа стандарт, жижиг, дунд үйлдвэрүүдийн хувьд тусдаа догол мөрийг бий болгох нь зүйтэй юм. Түүнчлэн байгууллагын удирдлага дотоод хяналтын чанарыг сайжруулахад чиглэсэн ажлуудыг хийх нь маш чухал юм. хийхийг зөвлөж байна гаж үйл явдлууд: ажилтнуудтай ярилцлага хийх, архивын мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх, зөв гүйцэтгэсэн баримт бичгийн хувь, Холбооны татварын албаны (IFTS) хяналтын байцаагчийн нэхэмжлэлийн хувийг шүүхээс өмнөх шийдвэрийг эсэргүүцэж хамгаалж чадсан зэрэгт дүн шинжилгээ хийх, статистик судалгаа хийх; гэх мэт.
Эдийн засгийн байгууллага дотоод хяналтын бие даасан бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг нэг орчин, мэдээллийн нэг талбарт нэгтгэх ажлыг хийх шаардлагатай. Хяналтын нэгжийн бүх чиг үүргийг тодорхой тодорхойлсон байх ёстой (тэдгээрийн харилцан үйлчлэл, чиг үүргийг тусгасан орон нутгийн актад тусгасан) бөгөөд бие биенээ нөхөж, нэг хамгаалалтын орон зайг бий болгоно. Дээрээс нь нэгдмэл байдлыг бий болгох нь зөв бололтой автоматжуулсан системэрсдэлийн хяналт, түүний дотор эдийн засгийн байгууллагын эрсдэлийн үйл явдлын нэгдсэн мэдээллийн сан. Сүүлийнх нь эрсдэлээс урьдчилан сэргийлэх, эдийн засгийн байгууллагын дотоод хяналтын үйл ажиллагааны үр ашгийг нэмэгдүүлэхэд хувь нэмэр оруулах нь дамжиггүй. Дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэхийн тулд профессор Р.А.-ийн боловсруулсан тестийг ашиглахыг зөвлөж байна. Alborov болон олон аудитын компаниудын практик аудитад ашигладаг.
Оруулсан тестийн өгөгдлийн дүн шинжилгээнээс харахад энэ жишээн дээр судалгааны асуултуудад дотоод хяналтын зохион байгуулалтын түвшин доогуур, дунджаас доогуур байна. Ферм дээрх хяналтын гол сул тал бол материалын хүлээн авалт, бэлэн байдал, ашиглалтад бодит хяналт байхгүй явдал юм.
Хэрэв дотоод хяналтын тогтолцооны үр нөлөөг судлах, үнэлэх явцад бие даасан дутагдал илэрсэн бол дараахь журмыг ашиглахыг зөвлөж байна.
- дотоод хяналтын үр дүнгүй байдлын мөн чанар, шалтгааныг авч үзэх;
- системийн нэмэлт шалгалт, туршилт хийх (хэрэв байцаагч шаардлагатай гэж үзвэл);
- илэрсэн дутагдлыг арилгах чиглэлээр чиглэлийг тодорхойлж, зөвлөмж боловсруулах.
- Дотоод хяналтад илэрсэн дутагдлыг арилгах зөвлөмжийг боловсруулахдаа дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.
- дотоод хяналт дутмаг, түүнтэй холбоотой эрсдэлийг тодорхойлох;
- дутагдлыг арилгахын тулд авах арга хэмжээг тодорхойлох;
- дутагдлыг арилгах үүрэг бүхий этгээдийг томилох;
- дутагдлыг арилгах эцсийн хугацааг тогтооно.
Дотоод хяналт нь чухал болон ач холбогдолгүй бүх алдааг олж илрүүлэх, урьдчилан сэргийлэхэд чиглэгдэх ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Дотоод хяналтыг нягтлан бодох бүртгэлийн алба, дотоод хяналтын алба эсвэл аудитын алба хоёуланг нь гүйцэтгэдэг бөгөөд хэрэв дотоод хяналтын алба хяналт шалгалтын явцад сонгомол арга хэрэглэж чаддаг бол нягтлан бодох бүртгэлийн алба нь тасралтгүй аудитын аргатай байдаг.
Дотоод хяналтын системд бий болсон ажлын баримт бичгийг жишээ болгон материал ашиглан дотоод хяналтын системд илэрсэн дутагдлыг арилгах зөвлөмжийг агуулсан ажлын баримт бичгийг дараах жишээнд үзүүлэв.
Ийнхүү хяналтын журмын үнэлгээний явцад нягтлан бодох бүртгэлтэй холбоотой эрсдлийг багасгах нь маш чухал бөгөөд үүнд дотоод хяналтын тогтолцоонд илэрсэн дутагдлыг арилгах зөвлөмжийг бүрдүүлэх замаар бий болдог.
Зураг 4. Дотоод хяналтын системийн үр нөлөөг үнэлэх явцад мэдээллийн урсгалыг бүрдүүлэх схем
Дүгнэж хэлэхэд, дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх чиглэлээр тодорхой боловсруулсан стандарт байхгүйгээс аж ахуйн нэгжүүд дотоод хяналт нь үйл ажиллагааныхаа зорилго, зорилтод нийцэж байгаа эсэх талаар бие даан дүгнэлт гаргах шаардлагатай байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. түүнчлэн мэргэжлийн дүгнэлтийнхээ дагуу хяналтын арга хэмжээний үр нөлөөг шалгах.
Ном зүй:
- Алборов Р.А. Аж үйлдвэр, худалдаа, хөдөө аж ахуйн цогцолборын байгууллагуудад аудит: Прок. тэтгэмж. Москва: Дело и үйлчилгээ, 2003. 464 х.
- Белик В.Д., Скакун Л.С. Дотоод хяналтын субъектуудын үйл ажиллагааны чанарыг үнэлэх арга зүйн хандлагыг боловсруулах: чанарын хэмжүүрийн аргыг ашиглах // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл. 2012. № 42. хуудас 48-57.
- Генералова Н.В., Карелская С.Н. ОХУ-д зохицуулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн хөгжлийн янз бүрийн үеүүдэд мэргэжлийн дүгнэлтийг ашиглах нь // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл. 2013. № 33.
- Городилов М.А. Олон улсын аудитын стандарт № 610 "Дотоод аудиторуудын ажлын үр дүнг ашиглах нь": шинэ хэвлэл // Аудитор. 2013. No8. хуудас 56-63.
- Губайдуллина А.Р. Санхүүгийн тайлагналын олон улсын стандартад шилжих нөхцөл байдалд нягтлан бодогчийн мэргэжлийн дүгнэлтийг хэрэглэхийг тодорхойлдог нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмууд // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл. 2012. № 28.
- Концевая С.Р., Карасев В.А., Костенкова Н.К. Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэлийн удирдлагын тогтолцоонд дотоод хяналтыг хөгжүүлэх // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл. 2014. №2.
- Котлячков О.В. Хөрөнгө оруулалтын сангийн ашиглалтын үр ашгийн аудитын шалгуур ба үнэлгээний үзүүлэлтүүд // Вестник IPB. 2013. No 4. хуудас 39-48.
- Остаев Г.Я., Концевая С.Р., Галлиамова Т.Р. Арилжааны байгууллагуудын дотоод аудитын хэлбэр, стандартчилал // Олон улсын нягтлан бодох бүртгэл. 2012. № 45.
- Широбоков В.Г., Катикова Т.И. Хөдөө аж ахуйн хэрэглээний хоршоодын нийлүүлэлт, маркетингийн аудитын чиглэл // Хөдөө аж ахуйн нягтлан бодох бүртгэл. 2012. No 4.
- Хорохордин Н.Н. Дотоод аудитын үйлчилгээ: Үүсгэх үе шатууд, зорилго, зорилтууд // Аудиторские ведомости. 2007. №10.
- Костирко Р.О. Аж ахуйн нэгжийн менежментийн дотоод хяналтын үр нөлөөг үнэлэх.
