Обучение за счет компании: расстаемся с сотрудником без долгов. Как оформляется удержание затрат на обучение? Возмещение обучения при увольнении

Всякое крупное предприятие планирует в своём бюджете расходы на подготовку, повышение квалификации работников. Случаются ситуации, когда совершается увольнение сотрудника и удержание за обучение из расчётных денег. Не всегда администрация компании обладает правом вычета. Для этого должны быть весомые основания, предусмотренные Трудовым кодексом (ТК), контрактом, договором.

При исчислении размера возмещения пользуются определёнными правилами.

Оформление оплачиваемой учёбы

В процессе ведения бизнеса нередко организуются новые или смежные направления, требующие назначения уже проверенных временем людей, но не обладающих достаточной для другого вида деятельности подготовкой. Проблема решается направлением сотрудника на обучение и финансированием повышения его квалификации из средств компании. Порядок откомандирования работника для получения образования следующий:

По условиям договора возмещение затрат на обучение работника при увольнении, когда не истёк обозначенный соглашением срок отработки, специалист обязан погасить из своей зарплаты. Контракт не оформляется в случаях, если курсы повышения квалификации непродолжительные, в форме семинаров, или предусмотрено однодневное обучение.

Основания для удержания суммы при увольнении

Ст. 249 ТК РФ предписывает, что при расторжении трудового договора без уважительной причины до истечения срока отработки на предприятии после повышения квалификации за средства компании сотрудник обязан возместить часть затраченных на его обучение денег. Чтобы требование нормативного документа сработало, наниматель должен правильно оформить договор на дополнительное образование со специалистом.

Обязательным является пункт о том, что сотрудник возмещает расходы, понесённые работодателем в случае увольнения раньше установленного срока. Означенное условие вносят в договор на стадии его подписания или позже, через дополнительное соглашение к основному документу. Период обязательной отработки обычно определяют в 2―3 года.

Возмещение нанимателю затрат предусматривается, когда причина увольнения неуважительная, но ТК РФ не выделяет мотивов прекращения трудового договора по этому признаку. Значит, нужно отметить в контракте случаи, когда обязанность возврата расходов становится непременной . Обстоятельства, разрешающие нанимателю производить удержание за обучение из заработной платы при увольнении специалиста по ст. 249 ТК:

Ученический договор, в соответствии со ст. 198, есть дополнение к трудовому контракту. Поэтому при определении уважительности причин увольнения руководствуются признаками, предусмотренными ст. 78, 80, 81 ТК.

При составлении соглашения на обучение сотрудника включать условие о его обязанности возместить полностью все расходы, а не часть затрат, не рекомендуется. Позже работник вправе обжаловать этот пункт как ухудшающий его положение относительно нормы законодательства.

Порядок возмещения затрат предприятию

Перед тем как удержать с сотрудника за обучение при увольнении, определяют размер суммы. Основываются на положении ст. 249 ТК - исчисление производится пропорционально неотработанному времени - или на пунктах договора, соглашения, если там означены другие условия. После этого работника уведомляют посредством почтового отправления и вручения документов лично в руки под расписку.

В случае согласия гражданин подаёт заявление в бухгалтерию на удержание из причитающихся ему компенсаций нужную сумму, если её хватает для покрытия начислений. При неполучении ответа от сотрудника в течение месяца и превышении порога погашаемой суммы (больше, чем размер среднемесячной зарплаты специалиста) наниматель обращается в суд. В требование о возмещении включаются все виды затрат на обучение: стоимость образования, проезда к месту его получения и обратно, стипендия от работодателя. Для взыскания начисленных к удержанию сумм:

При отказе сотрудника возместить затраты на его обучение рекомендуется произвести с гражданином окончательный расчёт и после выдачи ему трудовой книжки и денег обратиться в судебную инстанцию с иском о взыскании расходов на его образование. Это будет лучше, чем ситуация, когда удержание признают незаконным. Потребуется участие уже в двух заседаниях: сначала в качестве ответчика по заявлению сотрудника, затем - взыскивать долг, являясь истцом.

Ответ на вопрос:

По правилам, установленным ст.249 ТК РФ, в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Не пропустите: главная статья месяца от эксперта-практика

Кадровик составляет выгодный ученический договор: наглядная шпаргалка.

Трудовое законодательство не устанавливает специальную методику расчета удержания с работника в целях применения статьи 249 ТК РФ. Поэтому данную методику следует предусмотреть в локальном акте организации.

Для расчета суммы удержания целесообразно руководствоваться месяцами. Так, например, в целях оптимизации расчетов, локальным актом может быть предусмотрено, что в том случае, если сотрудник отработает больше половины месяца, происходит округление до полного месяца. В ситуациях, когда период работы менее половины месяца, при подсчета размера удержания за учебу, этот период не учитывается.

Вместе с тем, если локальным актом организации не предусмотрены специальные правила, полагаем, что при расчете суммы удержания следует руководствоваться календарными днями. В Трудовом кодексе, по общему правилу для исчисления сроков используются календарные дни. И именно календарные дни фактически отражают период работы (период, не отработанный сотрудником).

Следовательно, если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем. Так, например, судьи встали на сторону ученика, посчитав в качестве уважительной причины невыполнение или ненадлежащее выполнение работодателем условий ученического договора, в частности непредоставление ученику работы, предусмотренной договором ().

Обратите внимание: если во время учебы ученик уже работал по трудовому договору, начисленная ему зарплата за фактически отработанное время или за объем фактически выполненных работ возмещению не подлежит.

Порядок возмещения

Так как затраты на обучение работника (соискателя) являются материальным ущербом работодателя, при их взыскании необходимо соблюдать требования даже в том случае, если ученик не стал работником. На него все равно распространяются нормы трудового законодательства ().

Нормы Трудового кодекса о возмещении ущерба

В добровольном порядке по соглашению сторон с возможностью рассрочки уплаты долга;

По решению суда, если распоряжение сделано позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба и работник не согласен добровольно возместить ущерб, а также если сумма ущерба превышает его средний месячный заработок.

Особенности взыскания ущерба с бывшего ученика

На практике работодатель не всегда имеет возможность удержать всю сумму ущерба из доходов бывшего ученика, не приступившего к работе. Допустимое удержание из сумм, начисленных под расчет работнику, который увольняется, не отработав положенный срок, также не в каждом случае покрывает сумму ущерба работодателя. Последнему остается рассчитывать только на добровольное погашение ущерба бывшим учеником либо взыскивать его в судебном порядке. Порядок взыскания ущерба с бывшего ученика показан ниже.

Схема. Порядок взыскания ущерба с бывшего ученика

Пример.

1 декабря 2011 года ООО «Ветерок» заключило ученический договор (обучение на базе собственного производства в течение 6 месяцев) с А.П. Дымковым. Общая сумма затрат на обучение составила 65180 руб.

После обучения А.П. Дымков обязался отработать в организации 12 месяцев. Однако 10 августа 2012 года он уволился по собственному желанию, отработав только 2 месяца из 12 необходимых.

Средний месячный заработок работника равен 30500 руб.

Сумма выплаты, причитающаяся А.П. Дымкову в день увольнения, составила 34400 руб. после удержания НДФЛ.

В каком размере работодатель сможет удержать причиненный ему ущерб?

Решение. Прежде всего нужно рассчитать общую сумму подлежащих возмещению сотрудником затрат на обучение. Размер возмещения, рассчитанный пропорционально неотработанному времени, составил 54316,67 руб. .

Если сотрудник не согласен вернуть сумму причиненного ущерба добровольно, удержать весь его средний месячный заработок работодатель не вправе. Без согласия сотрудника работодатель может удержать только 20% суммы причитающихся на руки выплат, то есть 6880 руб. (34400 руб. × 20%).

Оставшуюся сумму в размере 47436,67 руб. (54316,67 руб. – 6880 руб.) бывший ученик сможет возместить из других доходов, возможно, в рассрочку (если стороны об этом договорятся), либо организации придется обращаться в суд.

Бухгалтерский учет возмещаемой суммы

Рассмотрим бухгалтерский учет возмещения ущерба. Но прежде выясним, в какой момент возник ущерб.

Момент выявления ущерба

Пока длилось обучение. Во время учебы ученикам ежемесячно начислялась стипендия, возможно, оплачивалась работа, выполненная на практических занятиях. Ученику, который уже имеет трудовой договор с работодателем и обучается по месту работы, оплачивали еще и фактически отработанное время (на основе данных табеля учета рабочего времени) или объем фактически выполненных работ (при сдельной форме оплаты труда).

В бухгалтерском учете данные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного ). С суммы выплачиваемой ученику стипендии и других выплат по ученическому договору организация обязана удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 208, п. и ст. 226 НКРФ). В период ученичества признание расходов на обучение было правомерным.

Обучение завершилось. По окончании обучения ученик отказался выполнить свои обязательства по договору. Именно в этот момент организация зафиксировала ущерб в сумме расходов на обучение (или части этой суммы).

Не сторнировать расходы, а фиксировать доход

Признание учеником своей задолженности перед организацией по возврату стипендии и иных выплат не приводит к необходимости сторнировать бухгалтерские записи по отражению расходов. Сумму возмещения нужно восстановить (то есть отразить в доходах фирмы). Восстановленные расходы отражаются в составе прочих доходов как поступления в возмещение причиненных организации убытков (п. , и ПБУ 9/99) на дату, когда долг будет признан учеником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с ученика.

Если долг не признан (учеником или судом) или организация в суд не обращалась, дохода у компании не будет.

Бухгалтерские записи по возмещению ущерба

После того как работодатель определил сумму ущерба, на счетах бухгалтерского учета следует сделать запись:

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 91-1

Отражена признанная задолженность ученика по возмещению ущерба по ученическому договору.

Если бывший ученик вносит признанную сумму в кассу предприятия, то запись будет следующей:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (76)

В кассу организации внесена сумма возмещения ущерба.

Если сумма ущерба или ее часть удерживается из зарплаты бывшего ученика, запись будет такой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 (76)

Удержана сумма (часть суммы) возмещения ущерба по ученическому договору.

Возвращать ли НДФЛ с суммы стипендии?

В состав убытков организации стипендия включается в начисленных суммах. С сумм выплачиваемой стипендии удерживался НДФЛ. Ученик получал на руки стипендию за вычетом НДФЛ. Возникает вопрос: следует ли уменьшить сумму ущерба на величину ранее удержанного НДФЛ? Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Многие бухгалтеры-практики считают, что корректировать доходы ученика и возвращать ему ранее удержанный НДФЛ не нужно, поскольку:

НДФЛ в период обучения был удержан правомерно;

Ученик должен вернуть не стипендию как таковую, а возместить ущерб, в расчете которого участвует сумма стипендии.

Сможет ли бывший ученик вернуть НДФЛ , уплаченный ранее с суммы стипендии, обратившись в налоговый орган по месту регистрации, тоже не ясно. Если он намерен попытаться, ему пригодятся документы, подтверждающие:

Начисление стипендии, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (справка по форме 2-НДФЛ);

Признание и возмещение суммы ущерба (копия расчета суммы ущерба, копия обязательства о возмещении ущерба, квитанция приходного ордера о внесении суммы возмещения в кассу или копия расчетно-платежной ведомости, копия решения суда и др.).

Налоговый учет суммы возмещения ущерба по ученическому договору

В налоговом учете сумма возмещения признанного ущерба учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 Налогового кодекса.

Ситуация 2. Возмещение затрат на обучение. Как работодателю вернуть свои деньги через суд?

Горячие вопросы:

Можно ли взыскать с работника затраты на учебу без учета отработанного после обучения времени?

Какие причины увольнения по собственному желанию признаются уважительными и позволяют не возмещать затраты на обучение?

Возмещает ли работник затраты на повышение квалификации, если оно требуется по закону?

Можно ли взыскать с работника затраты на обучение, проводившееся в самой организации?

Вправе ли работодатель удержать всю сумму затрат на обучение при окончательном расчете с увольняющимся сотрудником?

Можно ли взыскать с работника затраты на учебу без учета отработанного после обучения времени?

Мы обучаем сотрудников за счет работодателя. Можно ли включать в трудовые и ученические договоры условие, что работник возмещает затраты на обучение, если он расторгает договор без уважительных причин, не указывая при этом, сколько необходимо отработать до увольнения?

Нет, этого делать не стоит. Чтобы избежать споров, в трудовом или ученическом договоре обязательно нужно указать конкретный срок, который сотрудник должен отработать после учебы ( , ст. , ТК РФ).

Условие о возмещении затрат без учета отработанного после обучения времени ухудшает положение сотрудника, у которого возникает обязанность возместить затраты в любом случае, если он уволился без уважительных причин (постановление Президиума Верховного суда Республики Карелия от 29 декабря 2010 г. по делу № 44г-64-2010, ). Поэтому такое условие не может включаться в трудовой или ученический договор (ст. , ТК РФ). Тем не менее существуют единичные судебные решения, согласно которым работодатель может получить полное возмещение расходов на обучение сотрудника независимо от отработанного после учебы времени, если условие об этом закреплено в соглашении об обучении (кассационное определение Омского областного суда от 19 января 2011 г. № 33-312/2011).

Предельный срок отработки после обучения закон не устанавливает. На практике он определяется пропорционально сроку обучения. Так, если сотрудник учился на годовых курсах повышения квалификации, по окончании обучения он должен проработать год. Как правило, срок отработки не превышает пяти лет и то в случае, когда сотрудник за счет работодателя получил высшее образование.

Начальник отдела бюджетирования направлялся нами на обучение. С ним было заключено соглашение, по которому он должен был отработать три года после учебы. Однако через полгода начальник уволился в связи с выходом на пенсию и отказался возместить расходы на обучение, ссылаясь на то, что причина увольнения уважительная. Можем ли мы взыскать стоимость учебы через суд?

Ответ на этот вопрос зависит от конкретных обстоятельств дела. Если сотрудник впервые выходит на пенсию после завершения обучения, причина может быть признана судом уважительной (апелляционное определение Вологодского областного суда от 14 сентября 2012 г. № 33-3717/2012). Однако если работник уже был пенсионером и расторгал договор в связи с выходом на пенсию, его увольнение не признается уважительной причиной ( , ).

В Трудовом кодексе нет перечня уважительных причин увольнения, освобождающих сотрудника от обязанности возместить затраты на обучение. Если такие причины не указаны в трудовом или ученическом договоре, в каждом конкретном случае работодатель сам определяет, считать ли причину увольнения уважительной. В случае спора этот вопрос разрешается судом ().

Само по себе увольнение работника по собственному желанию не признается обусловленным уважительной причиной (). Иногда суды по аналогии применяют правила о досрочном расторжении трудового договора по инициативе работника (). В этом случае к уважительным причинам, позволяющим уволиться без отработки, относятся: зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию или установленное нарушение работодателем законодательства.

Можно ориентироваться на перечень, содержащийся в . В соответствии с ним уважительным признается увольнение по причине: перевода одного из супругов на работу в другую местность; болезни, препятствующей продолжению работы; избрания на должность и т. д. Также к уважительным обстоятельствам увольнения суды относят необходимость ухода за ребенком до трех лет (апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 27 августа 2012 г. по делу № 33-2978/12), за больным малолетним ребенком (кассационное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15 марта 2011 г. по делу № 33-1037/2011) и др.

Возмещает ли работник затраты на повышение квалификации, если оно требуется по закону?

Совет

В ученический договор включайте условие об обязанности проработать определенный срок именно в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 15 августа 2014 г. по делу № 33-5031/2014)

Негосударственная медицинская организация направляет врачей на обязательное повышение квалификации. Можно ли заключать с ними соглашения об обучении и прописывать обязанность возместить его стоимость при увольнении без уважительных причин?

Нет, нельзя. В случаях, предусмотренных законом, работодатель обязан проводить дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности (). Сотрудники в свою очередь имеют право на такое образование ().

Обязанность работодателя проводить обучение подразумевает, что на него возлагаются соответствующие расходы. Это прямо прописано в отношении медицинских и фармацевтических работников (). Суды признают, что такое обучение не может проводиться за счет сотрудника и отказывают в возмещении расходов (апелляционное определение Оренбургского областного суда от 14 августа 2013 г. по делу № 33-5205/2013, апелляционное определение Саратовского областного суда от 31 января 2013 г. по делу № 33-522).

Вправе ли работодатель не выдавать сотруднику документы, подтверждающие обучение, если он увольняется, не возместив затраты?

Юрист прошел повышение квалификации и уволился, не отработав предусмотренные трудовым договором шесть месяцев. Вправе ли мы не выдавать ему сертификат, пока он не возместит расходы?

Нет, не вправе. Мерой ответственности сотрудника за нарушение трудового или ученического договора в части увольнения без отработки может быть только возмещение затрат на обучение (). Документы об образовании относятся к числу личных и выдаются учебным заведением непосредственно сотруднику. Работодатель не должен хранить у себя оригиналы таких документов (решение Сыктывкарского городского суда от 1 июня 2012 г. по делу № 2-4363/2012). Если все же документы, подтверждающие, что сотрудник прошел обучение, находятся у работодателя, он не вправе их удерживать ().

Можно ли взыскать с работника затраты на обучение, проводившееся в самой организации?

В нашей компании новым сотрудникам назначается наставник, который получает доплату за их обучение. Можно ли взыскать сумму доплат наставнику с работника, уволившегося без уважительной причины?

Да, можно, если условие об этом закреплено в ученическом договоре. Организация имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или со своим сотрудником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы ().

Если ученик, завершивший обучение, без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает полученную за время ученичества стипендию и возмещает другие расходы, связанные с учебой (). Поэтому с уволившегося работника или лица, не приступившего к работе после обучения, можно взыскать расходы по обучению в организации, в частности по оплате труда наставника ().

Независимо от того, в чьих интересах учится сотрудник, организация вправе определить условия, на которых она оплатит расходы, связанные с его обучением. Обычно эти условия сводятся к тому, что после обучения сотрудник должен отработать в организации определенный срок.

Минимальную продолжительность работы после обучения следует оговорить в дополнительном соглашении с сотрудником (ст. 197 ТК РФ). Если такое условие прописано в трудовом договоре (абз. 5 ч. 4 ст. 57 ТК РФ), заключать дополнительное соглашение не требуется.

Если сотрудник уволится без уважительных причин, не выполнив условий, предусмотренных соглашением об обучении или трудовым договором, он должен компенсировать организации расходы на его обучение (ст. 249 ТК РФ). Объясняется это тем, что сотрудник несет перед организацией материальную ответственность за нарушение условий, прописанных в соглашении или договоре (ст. 233 и 238 ТК РФ).

Порядок компенсации

При досрочном увольнении сотрудник должен возместить расходы на обучение в сумме, пропорциональной времени, которое не было отработано им после окончания обучения (ст. 249 ТК РФ).

Организация не вправе включать в трудовой договор (иное соглашение об обучении) условие о том, что сотрудник при увольнении без уважительных причин обязан возместить расходы на обучение в полном размере (а не пропорционально отработанному времени). Поскольку такое условие ухудшает его положение по сравнению с нормами Трудового кодекса РФ (ст. 9, 232 ТК РФ).

Аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 28 сентября 2012 г. № 56-КГ12-7.

Пример определения суммы расходов на обучение, которую сотрудник должен возместить при досрочном увольнении. Время отработки установлено в календарных днях

С Зайцевой заключено соглашение о том, что по окончании курсов она обязана отработать в организации не менее 365 календарных дней.

7 апреля Зайцева окончила курсы. В декабре этого же года руководитель организации издал приказ о ее увольнении (последний день работы - 17 декабря).

При досрочном увольнении Зайцева обязана возместить организации не всю стоимость обучения, а лишь часть, приходящуюся на неотработанное время.

Время, отработанное Зайцевой после окончания обучения, - 254 календарных дня. Неотработанное время - 111 календарных дней.

Сумма компенсации составила:
23 600 руб. : 365 дн. × 111 дн. = 7177 руб.

По приказу руководителя организация может взыскать с сотрудника ущерб в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Причем единовременно из месячной зарплаты можно удержать не более 20 процентов от нее (ст. 138 ТК РФ).

Ситуация: в каких случаях организация не может удержать стоимость обучения из дохода уволившегося сотрудника ?

Трудовое законодательство не содержит перечня таких случаев.

По общему правилу, если сотрудник уволится без уважительных причин, не выполнив условий, предусмотренных соглашением об обучении или трудовым договором, он должен компенсировать организации расходы на его обучение (ст. 249 ТК РФ).

Соответственно, человек может быть освобожден от обязанности возместить стоимость обучения в случае увольнения по объективным (уважительным) причинам. В частности, в связи с ликвидацией организации, сокращением штата, по медицинским показаниям, в связи с призывом в армию и т. п.

Стоит отметить, что трудовое законодательство не содержит конкретного перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора. Поэтому вопрос о том, является указанная сотрудником причина уважительной или нет, решается в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств.

Если обязанность сотрудника возместить стоимость обучения по той или иной причине увольнения вызывает спор, разрешить конфликт можно, например, в суде (ст. 382 ТК РФ).

Чтобы избежать конфликтных ситуаций, конкретный перечень причин, которые считаются уважительными, следует указать в трудовом договоре, дополнительном соглашении к нему или в соглашении об обучении (ст. 57, 72 ТК РФ). Тогда сотрудник должен будет возместить расходы на свое обучение, если причина его увольнения не совпадет с той, что указана в этих документах (ст. 56 ТК РФ).

Ситуация: как поступить, если последняя зарплата увольняющегося сотрудника меньше суммы расходов на обучение, которую он должен возместить по условиям договора ?

Предложите сотруднику добровольно возместить стоимость обучения. Например, внести необходимую сумму наличными в кассу.

Если он откажется, придется обратиться в суд (ст. 382 ТК РФ). Сделать это можно в течение года с того дня, когда сотрудник нарушил условия договора и отказался возместить расходы на свое обучение (ст. 392 ТК РФ).

Взыскание ущерба - это не обязанность, а право организации. Поэтому руководитель может полностью или частично отказаться от возмещения расходов на обучение за счет сотрудника (ст. 240 ТК РФ).

Бухучет

В бухучете задолженность сотрудника перед организацией по оплате обучения отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 91-1

- отражена задолженность сотрудника по возмещению расходов организации на его обучение .

На сумму удержаний из зарплаты сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 73

- отражено возмещение расходов на обучение.

Если сотрудник добровольно компенсирует организации стоимость своего обучения (сверх среднего месячного заработка), в учете сделайте запись:

Дебет 50 Кредит 73

- внесена в кассу сумма задолженности по возмещению расходов на обучение.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 50, 70, 73, 91-1).

ОСНО

Компенсацию расходов на обучение, полученную при досрочном увольнении сотрудника, включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Тот факт, учитывала организация подобные расходы при налогообложении или нет, значения не имеет. Подробнее об этом см.:

;

При методе начисления доход определите как сумму возмещения на дату признания сотрудником своей обязанности. Если организация добивается возмещения через суд, датой признания дохода является день, когда судебное решение вступит в законную силу. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника или поступлениям в кассу (на расчетный счет) организации. Дата признания дохода - день, когда сумма была удержана у сотрудника или самостоятельно оплачена им. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации, полученной в возмещение расходов на обучение сотрудника при его досрочном увольнении. Организация применяет общую систему налогообложения с методом начисления

В феврале ОАО «Производственная фирма "Мастер"» направило бухгалтера В.Н. Зайцеву на курсы повышения квалификации. Стоимость обучения составила 23 600 руб. (без НДС).

С Зайцевой заключено соглашение о том, что по окончании курсов она обязана отработать в организации не менее года. При досрочном увольнении по собственному желанию она обязана возместить часть расходов на обучение, приходящуюся на неотработанное время.

В декабре Зайцевой начислено 25 000 руб. Детей у Зайцевой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ей не предоставляются.

Стоимость обучения не превышает среднего месячного заработка Зайцевой. Максимальная сумма, которую организация вправе удержать из ее зарплаты за декабрь, составляет:
(25 000 руб. - 25 000 руб. × 13%) × 20% = 4350 руб.

Оставшуюся сумму 2827 руб. (7177 руб. - 4350 руб.) Зайцева внесла в кассу организации в январе следующего года.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки.

В декабре:

Дебет 73 Кредит 91-1
- 7177 руб. - отражена задолженность Зайцевой в соответствии с условиями соглашения;

Дебет 26 Кредит 70
- 25 000 руб. - начислена зарплата Зайцевой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 3250 руб. (25 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты Зайцевой;

Дебет 70 Кредит 73

- 4350 руб. - удержана с зарплаты Зайцевой часть стоимости обучения, оплаченного организацией.

В январе следующего года:

Дебет 50 Кредит 73
- 2827 руб. - внесена Зайцевой оставшаяся часть платы за обучение.

Свои обязательства вследствие нарушения условий соглашения Зайцева признала в декабре (написала письменное заявление о согласии компенсировать стоимость обучения). Поэтому сумму компенсации в размере 7177 руб. бухгалтер «Мастера» включил в расчет налога на прибыль за декабрь.

Аналогичным образом в составе внереализационных доходов отражается компенсация расходов гражданином, не принятым на работу после обучения или уволенным до того, как он отработал год (п. 3 ст. 250 НК РФ).

НДФЛ

При компенсации расходов на обучение у бывшего сотрудника может возникнуть налогооблагаемый доход. Это произойдет при выполнении двух условий:

компенсацию расходов на обучение выплачивает не сам бывший сотрудник, а его новый работодатель;

новый работодатель не удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-04-06/45690.

При этом каких-либо налоговых последствий для бывшего работодателя (организации, которой сотрудник компенсирует расходы на обучение) не возникает, поскольку эта организация в данном случае не считается налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Причем независимо от того, как именно организация получила компенсацию (от бывшего сотрудника или его нового работодателя).

УСН

Компенсацию расходов на обучение, полученную при досрочном увольнении сотрудника, включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Тот факт, учитывала организация подобные расходы при расчете единого налога или нет, значения не имеет. Подробнее об этом см.:

Как оформить и отразить в учете расходы на обучение сотрудников в интересах организации ;

Как оформить и отразить в учете расходы на обучение сотрудников в их собственных интересах .

Размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника или поступлениям в кассу (на расчетный счет) организации. Дата признания дохода - день, когда сумма была удержана у сотрудника или самостоятельно оплачена им. Это следует из пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример учета компенсации, полученной в возмещение расходов на обучение сотрудника при увольнении

В феврале ОАО «Производственная фирма "Мастер"» направила бухгалтера В.Н. Зайцеву на курсы повышения квалификации. Стоимость обучения составила 23 600 руб. С Зайцевой заключено соглашение о том, что по окончании курсов она должна проработать в организации не менее года. Если в течение этого периода Зайцева уволится по собственному желанию, она должна будет возместить часть расходов на обучение, приходящуюся на неотработанное время.

Зайцева окончила курсы 7 апреля. В декабре она написала заявление об увольнении по собственному желанию (последний день работы - 17 декабря). Поскольку Зайцева нарушила условия соглашения, она должна компенсировать организации часть расходов на обучение, приходящуюся на неотработанное время, - 7177 руб.

Из зарплаты Зайцевой за декабрь бухгалтер удержал 4350 руб. Оставшуюся сумму (2827 руб.) Зайцева внесла наличными в кассу в январе следующего года.

Компенсацию, полученную организацией, бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов. В декабре база по единому налогу увеличивается на сумму 4350 руб., в январе следующего года - на сумму 2827 руб.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы компенсации, полученные в возмещение расходов на обучение сотрудника при его увольнении, не влияют.

Ситуация: облагаются ли налогом на прибыль суммы, полученные организацией от сотрудника в возмещение расходов на его обучение? Организация применяет ЕНВД.

Ответ: нет, не облагаются.

Обязанность платить дополнительные налоги с доходов возникает у организации, если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, она занимается другими видами предпринимательской деятельности, которые не переведены на этот налоговый режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, организации вправе обучать своих сотрудников. Самостоятельным видом предпринимательской деятельности такое обучение не является (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ), а затраты на обучение включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Эти расходы формируют себестоимость товаров (работ, услуг), но не уменьшают налоговую базу по ЕНВД.

В таких условиях сумму, поступившую от сотрудника в возмещение расходов на его обучение, нельзя рассматривать в качестве дополнительного дохода организации. Она не приносит организации экономической выгоды, поскольку не превышает сумму, которая раньше была потрачена на обучение. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/297.

ОСНО И ЕНВД

Если сотрудник, компенсирующий организации затраты на свое обучение, занят только в деятельности на общей системе налогообложения, то сумму полученной от него компенсации учтите в порядке, предусмотренном для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

На налогообложение организации никак не повлияет получение компенсации от сотрудника, занятого только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Иная ситуация возникает, если сотрудник занят в обоих видах деятельности. Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В аналогичных ситуациях Минфин России предписывает включать всю полученную сумму в доходы по налогу на прибыль (письмо от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

Как оформить обучение

Чтобы получить деньги за обучение, если сотрудник уволится, работодателю нужно правильно составить документы. По закону договоренности об обучении можно закрепить:

в трудовом договоре;
отдельном соглашении;
ученическом договоре.

Эти документы работают по-разному.

Трудовой договор. Работодатель может заранее прописать в трудовом договоре, что после обучения сотрудник отрабатывает в компании какой-то срок. То есть работодатель еще не знает, будет обучать сотрудника или нет, но на всякий случай подстраховывается. Так сотрудник будет заранее знать: отучиться за деньги компании и уйти в другое место не получится.

Формулировка для договора такая:

«Если работник учится за счет работодателя, он обязан отработать не менее года, а при увольнении — возместить работодателю затраты на его обучение. Возмещение затрат на обучение считается пропорционально фактически не отработанному после обучения времени».

Эта фраза в договоре — страховка на случай, если сотрудник откажется подписать ученический договор или соглашение об обучении. Или работодатель забудет их составить. Бывает всякое.

Суды подтверждают, что условия обучения сотрудника можно прописать в трудовом договоре. В судебном решении по делу № 33-13222 есть такая фраза:

«Условия соглашения об обучении работника, срок отработки после обучения, а также обязанность работника возместить затраты, понесенные работодателем на эти цели, могут быть предусмотрены не только в отдельном соглашении об обучении (ученическом договоре), но и в самом трудовом договоре…». То есть прописывать срок отработки после обучения в трудовом договоре можно. Судебное дело.

Ученический договор. Его заключают, когда сотрудник после обучения получает определенную квалификацию:

парикмахер широкого профиля становится парикмахером-стилистом и может не просто стричь, а еще делать прически;
токарь получает третий разряд.

Курсы командообразования, тренинг по стрессоустойчивости и мастер-класс по отработке негативных отзывов клиентов сюда не подходят. Если составить ученический договор на такое обучение, а потом потребовать с сотрудника возместить его стоимость, суд будет на стороне сотрудника.

В ученическом договоре обязательно нужно прописать:

наименование сторон;
квалификацию, которую получит сотрудник после обучения;
обязанность работодателя освободить сотрудника от работы во время учебы;
срок отработки после обучения;
срок обучения;
размер оплаты во время обучения.

Самое важное — срок отработки и стоимость обучения. От этих условий зависит, получит компания компенсацию после увольнения сотрудника или нет.

После обучения у сотрудника должен быть диплом, сертификат или свидетельство о повышении квалификации.

Соглашение об обучении. Соглашение заключают для обучения, после которого сотрудник не получает квалификацию. Например, сотрудник может учиться работать на новом оборудовании.

В соглашении надо прописать:

срок обучения;
стоимость обучения;
срок отработки;
где учится, по какому предмету и какой результат получит.

Общая схема, как выбрать, какой документ заключать:

токарь получает сертификат о третьем разряде, парикмахер повышает квалификацию до парикмахера-стилиста, бухгалтер получает диплом экономиста → ученический договор;
менеджер по продажам едет на мастер-класс по новым методикам НЛП, а швея — на однодневный семинар по кройке в стиле Любакс → соглашение об обучении;
работодатель не знает, куда отправит сотрудника учиться и отправит ли вообще, но хочет перестраховаться заранее → прописывает срок отработки после обучения в трудовом договоре.

Но оформить документы на сотрудников — это еще не всё, что нужно сделать.

Собрать документы с учебного заведения

Если работодатель будет требовать у сотрудника возмещение за обучение, суд попросит договор с учебным заведением. В договоре должны быть:

фамилии и имена сотрудников, которые учились;
срок обучения;
стоимость обучения каждого сотрудника;
квалификация.

В договоре лучше прописать стоимость обучения на каждого сотрудника. Даже если стоимость была одинаковой для всех:

Гулякин Павел Александрович — 20 000 рублей;

Принимакина Алиса Анатольевна — 20 000 рублей;

Казакевич Александр Анатольевич — 20 000 рублей;

Итого обучение трех сотрудников стоит 60 000 рублей.

Если прописана только общая сумма обучения, сотрудник может сказать: «Я не знаю точно, сколько за меня заплатили. Может две тысячи рублей, а не двадцать тысяч».

В практике был случай, когда работодатель отправил сотрудников на обучение в учебное заведение без лицензии. После обучения сотрудники уволились и ушли к конкуренту. Суд хотел освободить сотрудников от компенсации обучения, потому что они учились в учебном центре без лицензии. Спасло то, что это был единственный учебный центр по этой профессии.

Какой срок отработки прописать

Юристы говорят, что срок отработки после обучения должен быть разумным. Но это расплывчатая фраза. Универсального совета или формулы здесь нет, но срок отработки зависит от времени и стоимости обучения:

сотрудник отучился три дня за десять тысяч рублей, не получил никакого диплома, а работодатель обязывает отработать пять лет → неразумный срок. Обучение было коротким и дешевым;

сотрудник отучился три дня у лучшего зарубежного продавца по данным журнала «Форбс» за сто пятьдесят тысяч рублей. Такая строчка в резюме может прибавить сотруднику зарплату → два-три года отработки будут разумным сроком.

Суды оценивают по таким же критериям, смотрят на сумму, срок обучение и квалификацию, которую получает сотрудник. Им важно, будет ли сотрудник стоить дороже на рынке после обучения. По опыту обычно работодатели ставят срок от одного до пяти лет.

Сотрудник прошел обучение и уволился

Если не удается договориться с сотрудником, чтобы он возместил стоимость обучения сам, придется идти в суд. Как судиться, тема отдельной статьи. Пока — о другом.

С сотрудника можно получить:

стоимость обучения;
дополнительные расходы на проезд и проживание.

По закону сотрудник должен вернуть сумму, которая пропорциональна фактически не отработанному после обучения времени.

Сотрудник обучился на бухгалтера за 50 000 рублей.

По соглашению об обучении он должен отработать бухгалтером два года после обучения.

Он отработал год и два месяца и хочет уволиться.

Получается, осталось отработать еще десять месяцев.

Сотрудник должен вернуть: 50 000 рублей / 24 месяца * 10 месяцев = 20 833 рубля.

Судебная практика о дополнительных расходах на проживание и проезд во время обучения меняется. Раньше суды говорили, что сотрудник не обязан возмещать расходы на проживание и проезд. Сейчас работодателям удается возместить эти расходы, если доказывают, что они связаны с обучением.

ОАО «РЖД» направила сотрудника, пусть Аниканова, учиться на регулировщика движения поездов. По условиям трудового договора он должен был отработать у работодателя после обучения два года, но он решил уволиться. Компания подала в суд и хотела получить возмещение:

обучения,
стипендии,
командировочных расходов.

Суд первой инстанции сказал, что обучение возместить сотрудник должен, а всё остальное — нет.

Апелляционный суд сказал так: «Работодатель вправе требовать возмещения ему любых расходов (затрат), если они были связаны с обучением и документально подтверждены. К таким расходам (затратам) следует отнести непосредственную оплату обучения, командировочные расходы на оплату проезда, жилья, суточные и иные расходы». То есть можно требовать возместить затраты на проживание и проезд.

Главное: компания должна доказать, что расходы на жилье и питание были связаны с обучением и предоставить бумаги об этом. Судебное дело.

У компании есть год после увольнения сотрудника, чтобы возместить стоимость обучения. В этот срок нужно обратиться в суд и предоставить все бумаги.

Бывает, что сотрудник сначала соглашается возместить деньги, а потом пропадает или говорит, что ничего не возместит. В этом случае при увольнении с сотрудником нужно подписать соглашении о добровольном возмещении, а в нем — график платежей.

Если сотрудник в какой-то момент перестает платить по графику, год считают с момента, когда он просрочил платеж. С этой бумагой можно идти в суд.

Бухгалтерский учет спецодежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н) на счете 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При передаче спецодежды в производство (или эксплуатацию) спецодежда по фактической себестоимости с субсчета 10-10 списывается на субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). И в течение сроков полезного использования спецодежды ее стоимость списывается линейным способом в дебет счетов учета затрат (п.п.26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Удержание с работника при увольнении за обучение проводки

Организация не вправе удерживать из зарплаты сотрудника никакие иные суммы, кроме тех, которые предусмотрены Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами (НДФЛ, удержания по исполнительным листам и т. д.). В частности, по инициативе организации нельзя удержать из зарплаты сотрудника денежные средства для погашения кредита. Такие суммы сотрудник может возместить только по собственной инициативе: либо внеся деньги в кассу организации, либо написав заявление с просьбой удерживать средства из его зарплаты.

Работник нашей компании должен был пройти аттестацию сварщика. Образовательному учреждению было оплачено за обучение 37 000 руб. Комиссия не аттестовала работника. Согласно заключенному доп.соглашению к трудовому договору, работник не сдавший экзамен должен возместить компании сумму оплаченную за обучение, т.е. 37 000 руб. Работник написал заявление на удержание из заработной платы в разбивке на 6 месяцев. Должны ли мы заключить с ним договор возврата финансовых средств и возникает ли материальная выгода.

При увольнении у сотрудника с его письменного согласия была удержана сумма, оплаченная автономным учреждением за его обучение

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
— Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Отчет (ф. 0503737). Некассовые операции;
— Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Пример формирования ф. 0503737. Некассовые операции в рамках нескольких видов деятельности.

К сведению:
В случае принятия решения о выплате заработной платы сотруднику в полном объеме с последующим внесением средств в кассу или на лицевой счет автономного учреждения в погашение задолженности перед работодателем корреспонденции по начислению задолженности будут аналогичными. При этом необходимость в проведении цепочки корреспонденций с некассовыми операциями с использованием счета 0 304 06 отпадает.

Удержание из заработной платы за обучение при увольнении

ст.249 ТК РФ - В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, работник обязан возместить затраты. понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об.

Здесь что-то не состыковывается. ну увольтесь по собственному ст. 249 тк хоть и предусмартивает вашу обязанность возмещения, но указанная норма не ставит зависимости между увольнением и возмещением затрат на обучение, эта статья нам просто говорит заплати, а когда заплати всегда можно обсудить как вариант заключите с бывшим работодателем соглашение о порядке и сроках этого возмещения ну например по 1000 рублей в месяц на протяжении 7 месяцев З.Ы.

Увольнение работника: удерживаем деньги за обучение

К сведению
Ученический договор можно заключить, в том числе, с лицом, собирающимся устроиться на работу. В данной ситуации договор станет гарантией, что трудоустройство состоится. Если вдруг после получения образования соискатель передумает заключать с работодателем трудовой договор, то он должен будет возместить ему затраты, связанные с обучением (подробнее об этом см., «Заключаем ученический договор с соискателем (образец 2019)»).

Если из организации увольняется работник, не отработавший установленный ученическим договором срок и не имеющий уважительный причины для увольнения, то он должен возместить работодателю затраты, связанные с его обучением (подробнее об этом см., «Расторжение ученического договора по уважительным причинам»). Компенсировать затраты на обучение нужно в размере, пропорциональном не отработанному сотрудником времени (подробнее об этом см., «Компенсируем понесенные затраты на обучение сотрудника при его увольнении»).
В зависимости от того, как составлен ученический договор, возможны два варианта возмещения расходов:

Удержание отпускных при увольнении проводки

В прошлой статье мы рассказали о том, как посчитать количество дней, которые нужно оплатить работнику при увольнении в виде компенсации за неиспользованный отпуск. Сегодня мы остановимся на нюансах обратного процесса удержании за отпуск, который не был отработан.

Неделю назад аналогичная ситуация была в Москве у наших знакомых. Они наняли адвоката, и тот хрен, который сбил ребенка, сразу перестал загибать пальцы. Если будешь действовать один, то и ментов и судей, всех купят и ты же будешь виноват. Конечно лохотрона у нас хватает, но не все же сволочи. Есть же среди нас ЛЮДИ, которые действительно готовы подставить плечо и помочь, пусть даже совсем незнакомому человеку. Не стоит уподобляться америкосам и становиться как они — шакалами.

Кассир магазина увольняется 03.03.2014 года по собственному желанию. В декабре 2013-го она была в ежегодном отпуске (28 дней) за период с 18.06.13 по 17.06.14. Сотрудница 1961 г. р. Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, не превысила 624 тыс. руб. с начала года. Средний заработок за день — 421 руб.

Организация перечисляет взносы на страхование по ставке 0,2 %. На момент увольнения отчетность за 2013 год не была сдана. Сотрудница согласилась с добровольным удержанием. Поскольку сумма зарплаты меньше «долга», кассир самостоятельно вернула разницу в кассу предприятия. Отобразим удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении. Проводки в декабре 2013-го:

Удержания при увольнении за предоставленный — авансом — отпуск

В том, что в случае невозврата долга суммы станут доходом работника, никто не сомневается, НДФЛ с них был своевременно удержан. А являются ли возвращенные работодателю авансированные суммы доходом работника? Ведь если идти от самого определения понятия полученного дохода и формулировки пункта 1 статьи 210 НК о том, что данные суммы удерживаются не по распоряжению работника или уполномоченных органов.

определяется разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до момента увольнения работника (с учетом удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска), и суммой уплаченных за этот период ежемесячных авансовых платежей;
если разница положительная, то соответствующая сумма налога подлежит уплате в срок;
если разница отрицательная, то излишне уплаченная сумма засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Как удержать излишне выплаченные отпускные при увольнении

ДТ 20 (26, 44 и т. д.), КТ 70 - зачисление зарплаты при увольнении;
ДТ 20 (26, 44 и т.д.), КТ 69 - взносы в ПФР;
ДТ 70, КТ 68 - исчисление НДФЛ;
ДТ 20 (26, 44 и т. д.), КТ 70 - снижение трат на сумму избыточных выплат по отпускным;
ДТ 20 (26, 44 и т. д.), КТ 69 - коррекция ПФР;
ДТ 70, КТ 68 - коррекция НДФЛ;
ДТ 70, КТ 50 - выдана зарплата.

Да, наниматель вправе, но не обязан удерживать из зарплаты увольняемого размер неотработанных отпускных. Согласие работника при этом не нужно. Исключение составляют увольнения по причинам, указанным в статьях Трудового кодекса РФ 77 (п. 8), 81 (пп. 1, 2, 4), 83 (пп.1, 2, 5, 6, 7).

Удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении в 1С ЗУП: проводки, приказ

Допустим, сотрудник использовал часть из 28 дней отпуска авансом. Сразу после выхода на работу написал заявление на увольнение. Расчеты показали, что отдых за 3,8 месяца рабочего года был предоставлен авансом. Полученную цифру следует округлить до 4. За каждые сутки стандартного 28-дневного отпуска положено: 28 / 12 = 2.3 дня работы. Получается, что сотрудник «должен» организации: 2,3 х 4 = 9,2, или 9 дней работы. Средний заработок за день составил 250 руб. Рассчитаем сумму удержаний: 9 х 250 = 2250 руб.

Пример. Сотрудник был оформлен на предприятие 21 декабря 2012 года и работал до 20 декабря 2013-го включительно. Право на отпуск в 28 дней у него возникнет c 21 июня. По соглашению сторон, он может воспользоваться им раньше этого времени. Если сотрудник уйдет с работы до окончания отчетного года (20 декабря), то с его зарплаты вычитываются удержания за неотработанные дни отпуска при увольнении.

17 Авг 2018 556