การบริหารต้นทุนโดยใช้วิธี abc เป็นตัวอย่าง วิธีเอบีซี

การคิดต้นทุนตามกิจกรรม (“การบัญชีตามประเภทของกิจกรรม” หรือ “การคำนวณต้นทุนตามกระบวนการทางธุรกิจ”) - การคำนวณต้นทุนตามปริมาณของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

การคิดต้นทุนตามกิจกรรมหรือวิธี ABC ซึ่งแพร่หลายในวิสาหกิจในยุโรปและอเมริกาในหลากหลายรูปแบบ

แท้จริงแล้ว วิธีการนี้หมายถึง “การบัญชีต้นทุนตามงาน” กล่าวคือ การบัญชีต้นทุนตามหน้าที่

ในการคิดต้นทุนตามกิจกรรม องค์กรจะถูกมองว่าเป็นชุดของกิจกรรมการทำงาน ขั้นตอนเริ่มต้นของการใช้ ABC คือการกำหนดรายการและลำดับของงานในองค์กรซึ่งโดยปกติจะดำเนินการโดยการแบ่งย่อยการดำเนินงานที่ซับซ้อนออกเป็นองค์ประกอบที่ง่ายที่สุดควบคู่ไปกับการคำนวณการใช้ทรัพยากร ภายในกรอบของ ABC งานสามประเภทมีความโดดเด่นตามวิธีการมีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์: ระดับหน่วย (ชิ้นงาน) ระดับแบทช์ (งานแบทช์) และระดับผลิตภัณฑ์ ( งานขายของชำ- (งาน) ประเภทนี้ในระบบ ABC อยู่บนพื้นฐานของการสังเกตการทดลองความสัมพันธ์ระหว่างพฤติกรรมของต้นทุนและเหตุการณ์การผลิตต่างๆ: การปล่อยหน่วยการผลิต, การปล่อยคำสั่งซื้อ (บรรจุภัณฑ์), การผลิตผลิตภัณฑ์ เช่นนี้ ในเวลาเดียวกันจะละเว้นต้นทุนประเภทที่สำคัญอีกประเภทหนึ่งซึ่งไม่ได้ขึ้นอยู่กับเหตุการณ์การผลิต - ต้นทุนที่ช่วยให้มั่นใจถึงการทำงานขององค์กรโดยรวม เพื่อพิจารณาต้นทุนดังกล่าว จึงได้มีการแนะนำงานประเภทที่สี่ - ระดับสิ่งอำนวยความสะดวก (งานทั่วไป) งานสามประเภทแรกหรือค่าใช้จ่ายสามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์เฉพาะได้โดยตรง ผลลัพธ์ของงานเศรษฐศาสตร์ทั่วไปไม่สามารถกำหนดให้กับผลิตภัณฑ์ใดผลิตภัณฑ์หนึ่งได้อย่างแม่นยำ ดังนั้นจึงต้องมีการเสนออัลกอริธึมต่างๆ เพื่อกระจายผลิตภัณฑ์เหล่านั้น

ดังนั้น เพื่อให้บรรลุการวิเคราะห์ที่เหมาะสมที่สุด ABC จึงจัดประเภททรัพยากรด้วย: แบ่งออกเป็นทรัพยากรที่จัดหา ณ เวลาที่บริโภคและทรัพยากรที่จัดหาล่วงหน้า ประการแรกได้แก่ค่าจ้างชิ้นงาน: คนงานจะได้รับเงินตามจำนวนการปฏิบัติงานที่พวกเขาได้ทำเสร็จแล้ว ประการที่สอง - เงินเดือนคงที่ซึ่งได้รับการตกลงล่วงหน้าและไม่เชื่อมโยงกับงานจำนวนหนึ่ง การแบ่งทรัพยากรนี้ทำให้สามารถจัดระเบียบได้ ระบบที่เรียบง่ายเพื่อรายงานต้นทุนและรายได้เป็นระยะๆ แก้ไขปัญหาทั้งด้านการเงินและการจัดการ

ทรัพยากรทั้งหมดที่ใช้ในการปฏิบัติงานถือเป็นต้นทุน ในตอนท้ายของการวิเคราะห์ขั้นตอนแรก งานทั้งหมดขององค์กรจะต้องมีความสัมพันธ์อย่างถูกต้องกับทรัพยากรที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการ ในบางกรณี รายการต้นทุนสอดคล้องกับงานอย่างชัดเจน

อย่างไรก็ตาม การคำนวณต้นทุนของงานบางอย่างเพียงอย่างเดียวไม่เพียงพอที่จะคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย ตามคำกล่าวของ ABC การปฏิบัติงานจะต้องมีดัชนีที่วัดผลลัพธ์ซึ่งเป็นตัวขับเคลื่อนต้นทุน ตัวอย่างเช่น โปรแกรมควบคุมต้นทุนสำหรับรายการต้นทุน "การจัดหา" จะเป็น "ปริมาณการซื้อ

ขั้นตอนที่สองของการใช้ ABC คือการคำนวณตัวขับเคลื่อนต้นทุนและตัวบ่งชี้การใช้ทรัพยากรแต่ละรายการ อัตราการใช้นี้คูณด้วยต้นทุนต่อหน่วยของผลงาน เป็นผลให้เราได้รับผลรวมของปริมาณการใช้งานเฉพาะตามผลิตภัณฑ์เฉพาะ ผลรวมของการใช้ผลิตภัณฑ์ในการทำงานทั้งหมดคือต้นทุน การคำนวณเหล่านี้ถือเป็นขั้นตอนที่ 3 ของการนำเทคนิค ABC ไปใช้ในทางปฏิบัติ

ฉันต้องการทราบว่าการเป็นตัวแทนขององค์กรเป็นชุดการดำเนินงานเปิดโอกาสอย่างกว้างขวางในการปรับปรุงการทำงาน ช่วยให้สามารถประเมินเชิงคุณภาพของกิจกรรมในด้านต่างๆ เช่น การลงทุน การบัญชีส่วนบุคคล การบริหารงานบุคคล ฯลฯ

กลยุทธ์องค์กรหมายถึงชุดเป้าหมายที่องค์กรต้องการบรรลุ เป้าหมายขององค์กรบรรลุผลได้ด้วยการปฏิบัติงาน การสร้างโมเดลการทำงาน การกำหนดการเชื่อมต่อและเงื่อนไขการดำเนินการทำให้มั่นใจได้ว่าจะมีการกำหนดค่ากระบวนการทางธุรกิจขององค์กรใหม่เพื่อใช้กลยุทธ์องค์กร ในที่สุด ABC จะเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันขององค์กรด้วยการให้ข้อมูลที่เข้าถึงได้และทันท่วงทีแก่ผู้จัดการทุกระดับขององค์กร

การเพิ่มประสิทธิภาพต้นทุนให้มีประสิทธิภาพมากยิ่งขึ้นสามารถทำได้โดยใช้ ABC ร่วมกับเทคนิคอื่น กล่าวคือ แนวคิดการบัญชีต้นทุน วงจรชีวิต(การคิดต้นทุนวงจรชีวิต - LCC)

แนวทางนี้ถูกใช้ครั้งแรกในโครงการของรัฐบาลในอุตสาหกรรมการป้องกันประเทศ ต้นทุนของวงจรชีวิตทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ ตั้งแต่การออกแบบไปจนถึงการรื้อถอน - เป็นตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดสำหรับหน่วยงานภาครัฐ เนื่องจากโครงการได้รับการสนับสนุนทางการเงินตามต้นทุนเต็มจำนวนตามสัญญาหรือโปรแกรม และไม่ขึ้นอยู่กับต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะ . เทคโนโลยีการผลิตใหม่ๆ ทำให้เกิดการเคลื่อนย้ายวิธีการ LCC เข้าสู่ภาคเอกชน สาเหตุหลักของการเปลี่ยนแปลงนี้สามารถระบุได้ 3 ประการ ได้แก่ การลดลงอย่างมากในวงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์ เพิ่มค่าใช้จ่ายในการเตรียมและเปิดตัวสู่การผลิต การกำหนดตัวบ่งชี้ทางการเงิน (ต้นทุนและรายได้) เกือบทั้งหมดในขั้นตอนการออกแบบ

ความก้าวหน้าทางเทคโนโลยีทำให้วงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์จำนวนมากสั้นลง ตัวอย่างเช่นใน เทคโนโลยีคอมพิวเตอร์เวลาในการผลิตผลิตภัณฑ์เทียบได้กับเวลาการพัฒนา ความซับซ้อนทางเทคนิคสูงของผลิตภัณฑ์นำไปสู่ความจริงที่ว่าต้นทุนการผลิตสูงถึง 90% ถูกกำหนดในขั้นตอนการวิจัยและพัฒนา หลักการที่สำคัญที่สุดของแนวคิดการคิดต้นทุนวงจรชีวิต (LCC) สามารถกำหนดได้ว่าเป็น "การคาดการณ์และการควบคุมต้นทุนในการผลิตผลิตภัณฑ์ในขั้นตอนการออกแบบ"

การทำงานที่ประสบความสำเร็จในสภาพแวดล้อมการแข่งขันระดับโลกไม่เพียงแต่ต้องอาศัยการอัปเดตช่วงและคุณภาพของผลิตภัณฑ์อย่างต่อเนื่อง แต่ยังต้องมีการวิเคราะห์กิจกรรมขององค์กรอย่างละเอียดเพื่อลดการทำงาน (งาน) ที่ไม่จำเป็นหรือซ้ำซ้อน บ่อยครั้ง องค์กรที่แสวงหาเป้าหมายการลดต้นทุน มักจะใช้นโยบายการลดต้นทุนโดยรวม วิธีแก้ปัญหานี้เป็นวิธีที่แย่ที่สุด เนื่องจากด้วยนโยบายดังกล่าว งานทั้งหมดจึงลดลง โดยไม่คำนึงถึงประโยชน์ การลดลงโดยรวมอาจลดประสิทธิภาพของกิจกรรมที่สำคัญ ส่งผลให้คุณภาพและผลผลิตโดยรวมขององค์กรลดลง ผลผลิตที่ลดลงจะนำไปสู่การเลิกจ้างอีกระลอกหนึ่ง ซึ่งจะลดประสิทธิภาพขององค์กรอีกครั้ง ความพยายามที่จะหลุดพ้นจากวงจรอุบาทว์นี้จะบังคับให้บริษัทต้องเพิ่มต้นทุนให้สูงกว่าระดับเดิม

วิธีการ ABC ช่วยให้องค์กรไม่เพียงแต่ลดต้นทุนทีละรายการเท่านั้น แต่ยังระบุการใช้ทรัพยากรส่วนเกินและแจกจ่ายซ้ำเพื่อเพิ่มผลผลิตอีกด้วย

ดังนั้นวิธีนี้จึงมี ข้อดีหลายประการ:

1. ช่วยให้สามารถวิเคราะห์ต้นทุนค่าโสหุ้ยโดยละเอียด ซึ่งมีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับการบัญชีการจัดการ

2. วิธี ABC ช่วยให้สามารถกำหนดต้นทุนของกำลังการผลิตที่ไม่ได้ใช้สำหรับการตัดบัญชีกำไรขาดทุนเป็นระยะได้แม่นยำยิ่งขึ้น ต้นทุนต่อหน่วยของผลผลิตที่ประมาณโดยใช้วิธีนี้เป็นประมาณการทางการเงินที่ดีที่สุดของทรัพยากรที่ใช้ไป เนื่องจากจะคำนึงถึงวิธีอื่นที่ซับซ้อนในการกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างผลิตภัณฑ์และการใช้ทรัพยากร

3. วิธี ABC ช่วยให้คุณประเมินระดับผลิตภาพแรงงานทางอ้อม: ส่วนเบี่ยงเบนจากปริมาณทรัพยากรที่ใช้ และจากผลผลิตหรือการเปรียบเทียบระดับการกระจายต้นทุนจริงกับปริมาณที่เป็นไปได้ด้วยการจัดหาทรัพยากรจริง

4. วิธี ABC ไม่เพียงแต่ให้ข้อมูลต้นทุนใหม่เท่านั้น แต่ยังสร้างตัวบ่งชี้ที่ไม่ใช่ทางการเงินจำนวนหนึ่ง ซึ่งส่วนใหญ่เป็นการวัดปริมาณการผลิตและการกำหนดกำลังการผลิตขององค์กร

จากที่กล่าวมาข้างต้นเราทราบว่า การนำระบบ ABC ไปใช้ในการทำงาน รัฐวิสาหกิจของรัสเซีย จะให้การคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะที่เชื่อถือได้ซึ่งจะเพิ่มความเที่ยงธรรมในการประเมินความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์อย่างมีนัยสำคัญ ท้ายที่สุดแล้ว การใช้ ABC จะช่วยเพิ่มความสามารถในการแข่งขันขององค์กร เนื่องจากช่วยให้สามารถเข้าถึงข้อมูลการปฏิบัติงานในทุกระดับ

“ไม่มีใครควรเชื่อใครในฐานะพระเจ้าพระผู้เป็นเจ้าหรือศาสดาพยากรณ์ของพระองค์
แค่ฟังคนที่ทำให้คุณคิดก็เพียงพอแล้ว”
ปีเตอร์ ออพเพนไฮเมอร์ นักเศรษฐศาสตร์ชาวอังกฤษ

เจนัส เทพเจ้าสองหน้าในเทพนิยายโรมัน ถือเป็นองค์อุปถัมภ์ประตู ทางเข้าและทางออก ตลอดจนจุดเริ่มต้นแห่งกาลเวลา พระองค์คือผู้ที่เป็นเทพแห่งท้องฟ้าและแสงแดดก่อนการมาถึงของลัทธิดาวพฤหัสบดี ผู้ที่เปิดประตูสวรรค์ในตอนเช้า ปล่อยดวงอาทิตย์ขึ้นสู่สวรรค์ และปิดมันในเวลากลางคืน ชาวโรมันเชื่อว่าเจนัสสอนผู้คนเกี่ยวกับลำดับเหตุการณ์ งานฝีมือ และการเกษตร เป็นที่รู้กันว่าใบหน้าหนึ่งของเจนัสยังเป็นเด็ก และอีกใบหน้าหนึ่งก็แก่ เขามีทั้งดีและไม่ดีในเวลาเดียวกัน แต่ขอย้ายจากเทพนิยายโรมันไปสู่การบัญชีการเงินและการบัญชีการจัดการ

ในการบัญชีการจัดการ มีสองแนวคิดในการคำนวณต้นทุน: วิธีคิดต้นทุนดูดซับ และวิธีการคำนวณต้นทุน ต้นทุนผันแปร(การคิดต้นทุนผันแปร) ซึ่งเช่นเดียวกับ Janus แบบสองหน้าไม่อนุญาตให้มีแนวทางที่ชัดเจนในประเด็นต้นทุนและการสร้างราคา การคิดต้นทุน ABC (การคิดต้นทุนตามกิจกรรม) มีความเป็นคู่มากที่สุดในการบัญชีการจัดการ เนื่องจากสามารถออกแบบได้ทั้งบนหลักการของการดูดซับต้นทุนที่มากขึ้น และในวิธีการที่จะใกล้เคียงกับการคำนวณต้นทุนผันแปรมากขึ้น ในสถานการณ์เช่นนี้ คำถามก็เกิดขึ้น: การบัญชีต้นทุนการทำงานเป็นผลจากแฟชั่นหรือเวลาหรือไม่

มีการพูดถึงการคิดต้นทุน ABC ในรูปแบบต่างๆ บางคนชื่นชมเขาและเชื่อมั่นว่าระบบใดๆ การบัญชีการจัดการจะต้องแบ่งออกเป็นกระบวนการเล็กๆ ตามต้นทุนที่กำหนด แต่ก็มีความเห็นตรงกันข้ามเช่นกัน: การคิดต้นทุน ABC ซับซ้อนเกินไป ดังนั้นการระบุกระบวนการโดยละเอียดจึงไม่สมเหตุสมผล บางคนมั่นใจว่าสาระสำคัญของการคิดต้นทุน ABC ก็คือ “ของ Nadezhda Petrovna วิ่งไปตามทางเดินโดยมีใบแจ้งหนี้ราคา 7 Hryvnia 55 kopecks และควรนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์หนึ่งชุดหรือชุดอื่น” นั่นคือเหตุผลว่าทำไมเขาถึงมีสองหน้าเช่นเดียวกับเจนัส

มาดูกันว่าการบัญชีการจัดการตีความการใช้การคิดต้นทุน ABC อย่างไร แต่ก่อนอื่นให้เราจำไว้ว่ามีต้นทุนประเภทใดบ้าง (รูปที่ 1)

วิวัฒนาการของต้นทุน (จากการดูดซับไปจนถึงการคิดต้นทุน ABC)

ในตอนแรกนักการเงินเชื่อมั่นว่าต้นทุนทั้งหมดขององค์กรไม่ทางใดก็ทางหนึ่งควรรวมอยู่ในราคาต้นทุน วิธีนี้เรียกว่าการดูดซับต้นทุนและยังคงใช้ในการบัญชี (บางคนพยายามใช้ในการบัญชีการจัดการ)

ตั้งแต่ต้นทศวรรษที่ 1940 ถึงปลายทศวรรษ 1980 วิธีการคิดต้นทุนผันแปร ซึ่งนำเฉพาะต้นทุนผันแปรเท่านั้นที่ถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ ได้รับความนิยม ไม่สำคัญว่าต้นทุนเหล่านี้จะเป็นเท่าใด: ส่วนหนึ่งของต้นทุนการผลิตหรือตัวอย่างเช่นส่วนหนึ่งของต้นทุนค่าโสหุ้ยเช่นค่าคอมมิชชันจากผู้ขาย - ไม่ว่าในกรณีใดจะถือว่าเป็นตัวแปรและรวมอยู่ในต้นทุน นอกจากนี้ยังไม่มีอะไรต้องซ่อนไว้เป็นวิธีการคำนวณตามต้นทุนผันแปรที่เป็นระบบบนพื้นฐานของการตัดสินใจที่เป็นกลางที่สุด

ถัดมาในช่วงปี พ.ศ. 2523-2533 มีแนวคิดที่เรียกว่าการคิดต้นทุนแบบ ABC ด้วยการพัฒนาด้านไอที ทำให้สามารถดูแต่ละกระบวนการของบริษัท วิเคราะห์ และทำความเข้าใจว่ามีค่าใช้จ่ายเท่าใด ต้นทุนของกระบวนการที่ไม่สามารถจ่ายออกไปในการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์จะแนบไปกับต้นทุนสินค้า

แนวคิดใหม่อีกประการหนึ่งที่ได้รับความนิยมในทศวรรษ 1990 คือการคิดต้นทุนเป้าหมาย ซึ่งบางครั้งเรียกว่ากระบวนทัศน์มาตรฐานตลาด ในกรณีนี้ ทุกอย่างกลับหัวกลับหางโดยสิ้นเชิง หากเพียงเพราะนักการเงินพยายามบรรลุเป้าหมายต้นทุนที่แน่นอน

มาดูกระบวนการสร้างราคาในแต่ละกระบวนทัศน์ข้างต้นกัน กระบวนทัศน์แรกของยุคการปฏิวัติอุตสาหกรรมดำเนินไปจนถึงทศวรรษที่ 1940 ในช่วงเวลานี้ อุปทานของสินค้าในโลกยังไม่มากนัก ดังนั้นความเป็นไปได้ที่สินค้าทั้งหมดจะถูกซื้อจึงมีสูง ในช่วงหลายปีที่ผ่านมาเมื่อคำนวณต้นทุนจะใช้ต้นทุนวัสดุทางตรงและค่าแรงค่าโสหุ้ยการผลิตและต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตจะถูกแนบกับค่าสัมประสิทธิ์ที่แน่นอน เป็นผลให้เกิดต้นทุนรวมซึ่งรวมทั้งค่าใช้จ่ายในการบริหารและต้นทุนการผลิตแล้ว บางครั้งกำไรที่ต้องการก็ถูกเพิ่มเข้าไป ดังนั้นราคาจึงถูกสร้างขึ้นตามต้นทุนทั้งหมด (ตารางที่ 1)

กระบวนทัศน์การดูดซึมแม้ว่าจะมีการเก็บรักษาไว้ในบัญชี แต่ก็ไม่สามารถอยู่ในตลาดได้ยาวนาน: สินค้าราคาแพงไม่สามารถแข่งขันในตลาดด้วยสินค้าที่ถูกกว่าได้ สามารถลดราคาได้ระดับไหนครับ? กระบวนทัศน์การดูดซับต้นทุนไม่ได้ตอบคำถามนี้

นักการเงินเริ่มทำการคำนวณแตกต่างออกไป ส่วนประกอบที่แปรผันของต้นทุนทั้งหมดเริ่มมีความสัมพันธ์และคำนวณแยกกัน รวมถึงต้นทุนวัสดุทางตรงและค่าแรง และส่วนที่แปรผันของต้นทุนค่าโสหุ้ยที่ไม่ใช่การผลิต นี่คือวิธีการกำหนดต้นทุนผันแปร (ตารางที่ 2) ตามทฤษฎีแล้วบริษัทไม่ควรตั้งราคาต่ำกว่า 125 หน่วยเงินตรา แต่การขายสินค้าในราคาที่สูงกว่า 125 ทำให้เกิดกำไร ภายใต้เงื่อนไขดังกล่าว ต้นทุนคงที่ทั้งหมดจะถูกสรุปแยกกัน และส่วนต่างผลิตภัณฑ์จะต้องครอบคลุมต้นทุนเหล่านั้น จากตารางที่ 2 จะเห็นได้ว่ามาร์จิ้นคือ: $203 - 125 = 78 ตราบใดที่ผลิตภัณฑ์มีมาร์จิ้นเป็นบวก ก็ควรจะปล่อยไว้ในกลุ่มผลิตภัณฑ์และดำเนินการต่อไป ควรสังเกตว่าวิธีการคิดต้นทุนผันแปรได้กลายเป็นก้าวไปข้างหน้าเมื่อเทียบกับการดูดซับต้นทุน และเริ่มมีการใช้อย่างแข็งขันในการบัญชีการจัดการ

หลังจากกระบวนทัศน์การคำนวณโดยใช้ต้นทุนผันแปรซึ่งโดยทั่วไปแล้วทุกคนพอใจก็เกิดกระบวนทัศน์ใหม่ - ABC ปรากฎว่าหลายบริษัทมีปัญหาเกี่ยวกับต้นทุนคงที่: อัตรากำไรดูเหมือนจะสูงมาก (ต้นทุนผันแปรต่ำและราคาสูง) แต่จริงๆ แล้วต้นทุนส่วนใหญ่ได้รับการแก้ไขแล้ว ในขั้นตอนนี้ การคำนวณต้นทุนผันแปรเริ่มลื่นไหล เจ้าของบริษัทไม่น่าจะพอใจกับผลลัพธ์เมื่อรายงานกำไรระบุว่าด้วยต้นทุนคงที่หลายล้าน อัตรากำไรก็หลายล้านเช่นกัน ในกรณีนี้ยังไม่ชัดเจนว่าผลิตภัณฑ์ใดต้องใช้ต้นทุนคงที่หรือไม่ ดังนั้น ความจำเป็นจึงเกิดขึ้นสำหรับการคิดต้นทุน ABC ซึ่งทำให้สามารถตอบคำถามเกี่ยวกับกระบวนการที่บริษัทใช้ในการผลิตและขายผลิตภัณฑ์ ราคาเท่าใด และต้นทุนที่สะสมภายในกระบวนการเหล่านี้สามารถนำมาใช้เป็นต้นทุนการผลิตได้

ในการคิดต้นทุน ABC ต้นทุนทั้งหมดไม่แปรผัน ส่วนสำคัญได้รับการแก้ไขแล้ว แต่สามารถแปรผันได้ตามสัดส่วนของกระบวนการบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับปัจจัยของกิจกรรมทางธุรกิจ

ตามข้อมูลที่มีอยู่ในตารางที่ 3 ต้นทุนค่าโสหุ้ยสะสมในระดับหน่วยขึ้นอยู่กับจำนวนชั่วโมงที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ ต้นทุนในระดับส่วนผสมผลิตภัณฑ์ (ชุดงานหรือใบสั่ง) อาจเป็นต้นทุนของบริษัทที่ซื้อผลิตภัณฑ์หลายรายการในชุดงานเดียว นอกจากนี้ยังมีต้นทุนสะสมตามระดับความหลากหลายของผลิตภัณฑ์ (กลุ่มผลิตภัณฑ์) ตัวอย่างเช่น ต้นทุนสำหรับการพัฒนาผลิตภัณฑ์ต่อต้านวิกฤตควรนำมาประกอบโดยเฉพาะ นอกจากนี้ยังมีต้นทุนสะสมในระดับความซับซ้อนของลูกค้าและลูกค้า เมื่อบริษัทวางแผนที่จะเฉลิมฉลองวันหยุดกับลูกค้ารายใหญ่ที่สุด ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนในระดับลูกค้า

บริษัทต่างๆ มาถึงจุดนี้ได้อย่างไร?

ครั้งหนึ่ง ด้วยการดูดซับต้นทุน ทุกอย่างก็ง่ายดาย: ต้นทุนคงที่ถูกรวบรวมไว้ด้วยกัน หารด้วยจำนวนชั่วโมงเครื่องจักร และอิงตาม "การกระจาย" ระหว่างผลิตภัณฑ์ต่างๆ จริงอยู่ที่ขาดความแม่นยำ

จากนั้นนักการเงินก็ตัดสินใจว่า เราจะไม่นับแบบนั้นอีกต่อไป คุณต้องฉลาดกว่านี้และพยายามจัดสรรต้นทุนตามลักษณะของหน่วยปฏิบัติการ เช่น ค่าใช้จ่ายในการรักษาความปลอดภัยจะขึ้นอยู่กับจำนวนตารางเมตรที่อยู่ภายใต้การรักษาความปลอดภัย เป็นผลให้มีการสร้างระบบที่ผลิตภัณฑ์ไม่เพียงรับภาระจากต้นทุนค่าโสหุ้ยแบบรวมที่มีค่าสัมประสิทธิ์ที่แน่นอนเท่านั้น แต่ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายทางการตลาดที่มีค่าสัมประสิทธิ์ของตัวเองค่าใช้จ่ายแผนกการเงินด้วยตัวเองและค่าใช้จ่ายด้านทรัพยากรบุคคลด้วยตัวมันเอง นี่คือวิธีที่บรรทัดฐานของแต่ละศูนย์เกิดขึ้นตามการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ย

ในไม่ช้าก็ชัดเจน: ศูนย์คือหน่วยขององค์กรที่มีกระบวนการบางอย่างเกิดขึ้น อย่างไรก็ตาม บางกระบวนการก็ถือว่ามีประโยชน์ โดยสร้างมูลค่าเพิ่ม แต่บางกระบวนการก็ทำไม่ได้ ในขั้นตอนนี้ มีการตัดสินใจที่จะแยกพวกมันออกจากกันและกำหนดลักษณะพวกมันเป็น กิจกรรมทางธุรกิจและส่งต่อต้นทุนค่าโสหุ้ยตามส่วนหนึ่งของกิจกรรมนั้น พวกเขาเริ่มวิเคราะห์กิจกรรมประเภทต่างๆ และกำหนดต้นทุนเพื่อเชื่อมโยงกับผลิตภัณฑ์ ด้วยเหตุนี้ การคิดต้นทุน ABC จึงจำเป็นต้องมีรายละเอียดที่สำคัญและความเข้าใจกระบวนการทั้งหมดที่เกิดขึ้นในแต่ละแผนก

การคิดต้นทุน ABC จำเป็นเมื่อใด

ระบบต้นทุนการทำงานจะใช้เมื่อบริษัทมีลักษณะเฉพาะดังนี้:

• สินค้าจำนวนมาก
• กระบวนการสนับสนุนมากมาย
• กระบวนการที่ได้มาตรฐาน
• ฐานการจัดสรรเป็นระยะ
• ความถี่ของการเปลี่ยนแปลงค่าใช้จ่าย

ลองดูตารางที่ 4 และ 5 แต่ละบริษัทผลิตผลิตภัณฑ์สามรายการ ได้แก่ อัลฟ่า เบต้า และแกมมา ทั้งคู่ไม่มีกำไรที่ 100,030 ดอลลาร์ บริษัท A มีต้นทุนคงที่ 133,080 ดอลลาร์ ข้อมูลระยะขอบของแต่ละส่วนขององค์กรนี้ไม่ได้ให้คำตอบสำหรับคำถามว่ามีการใช้กระบวนการใด

บริษัท B ยังไม่มีผลกำไรเช่นกัน โดยอยู่ที่ 100,030 ดอลลาร์ แต่ส่วนต่างกำไรในแต่ละพื้นที่ รวมถึงต้นทุนคงที่นั้นสูงกว่าบริษัท A มาก

จากข้อมูลในตาราง เป็นเรื่องง่ายที่จะระบุได้ว่าบริษัท B ต้องการต้นทุน ABC มากกว่า เนื่องจากต้นทุนคงที่ของบริษัท B นั้นสูงกว่ามากและเป็นการยากที่จะเข้าใจว่าสิ่งใดที่ประกอบเป็นโครงสร้างต้นทุน ในการทำเช่นนี้ คุณต้องแบ่ง $269,080 ระหว่างกระบวนการของบริษัท และวิเคราะห์ว่าใครเป็นลูกค้าของกระบวนการบางอย่างและใครเป็นคนใช้กระบวนการเหล่านี้ อย่างไรก็ตาม ตัวบ่งชี้ที่อาจบ่งบอกถึงความจำเป็นสำหรับ ABC คือเลเวอเรจในการดำเนินงาน (OL) ซึ่งคำนวณเป็นอัตราส่วน กำไรส่วนเพิ่มสุทธิและสะท้อนถึงการวัดความเสี่ยงด้านการดำเนินงานของบริษัท ดังนั้น สำหรับบริษัท A ตัวบ่งชี้นี้คือ:

โอลา = 33050 / (-100030) = -0.3304;

สำหรับบริษัท B จะเท่ากับ:

โอแอลวี = 169050 / (-100030) = -1.6899

ความจำเป็นในการคิดต้นทุน ABC เพิ่มขึ้นเมื่อโมดูลของตัวบ่งชี้นี้เพิ่มขึ้น

เทคโนโลยีการคิดต้นทุน ABC

คำถามแรกที่เกิดขึ้นเมื่อใช้การคิดต้นทุน ABC คือ ควรจัดสรรต้นทุนด้วยสัมประสิทธิ์เท่าใด มีหลายตัวเลือก ตัวอย่างเช่น ด้วยค่าสัมประสิทธิ์ระหว่างความสัมพันธ์ทางกายภาพที่ชัดเจน ยิ่งแผนกใช้วัสดุมาก ต้นทุนการจัดซื้อก็จะสูงขึ้น และค่าจ้างของผู้ที่เกี่ยวข้องกับการจัดซื้อเหล่านี้ก็จะสูงขึ้นตามไปด้วย

ดังนั้นต้นทุนการจัดซื้อจึงสามารถโอนได้ขึ้นอยู่กับต้นทุนวัสดุ นอกจากนี้ยังมีปัจจัยเชิงสืบสวนที่เป็นกลางด้วย: หากแผนกจ้างงาน ผู้คนมากขึ้น, วิธี, การทำงานมากขึ้นจากฝ่ายทรัพยากรบุคคล ทำไมไม่จัดสรรต้นทุนทรัพยากรบุคคลเป็นชั่วโมงทำงานล่ะ?

นอกจากนี้ยังมีบางประเด็นที่บริษัทกำหนดขึ้นอย่างอิสระ ตัวอย่างเช่น การตัดสินใจบางอย่างเกิดขึ้นตามมาตรฐานที่กำหนด ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการโฆษณาจะกระจายตามเปอร์เซ็นต์ของยอดขายของแต่ละศูนย์ งบการเงิน- นอกจากนี้บางครั้งค่าสัมประสิทธิ์การโอนต้นทุนค่าใช้จ่ายที่ซับซ้อนก็ถูกสร้างขึ้นซึ่งขึ้นอยู่กับสูตรที่ซับซ้อนซึ่งคำนึงถึงค่าของปัจจัยหลายประการในคราวเดียว

นอกจากนี้ยังมีการเชื่อมโยงโดยอำเภอใจ เช่น การกระจายที่เท่าเทียมกันหมายถึงความยุติธรรม ทำไมไม่กระจายต้นทุนการตลาดให้เท่ากันกับสินค้าทั้งหมดที่บริษัทมีเพื่อไม่ให้ใครขุ่นเคือง จริงอยู่ ในกรณีนี้ ผลิตภัณฑ์ที่มีอัตรากำไรต่ำจะได้รับผลกระทบ

และไม่ควรประเมินความสำคัญของการจัดสรรเชิงกลยุทธ์ของต้นทุนค่าโสหุ้ยต่ำเกินไป เมื่อได้รับการจัดสรรตามที่กลยุทธ์กำหนด นอกจากนี้ในกรณีนี้เราควรลืมความยุติธรรมไปเสีย

ไดรเวอร์ชายฝั่ง

รายการตัวขับเคลื่อนต้นทุนมีไม่สิ้นสุด เหนือสิ่งอื่นใดอาจรวมถึงจำนวนดอกไม้บนขอบหน้าต่าง ฯลฯ ผู้คนคิดค่าใช้จ่ายที่แตกต่างกันออกไปเล็กน้อย แต่สิ่งที่พบบ่อยที่สุดและคลาสสิกคือ:

• จำนวนชั่วโมงเครื่อง
• จำนวนชั่วโมงทำงาน
• ค่าวัสดุ
• จำนวนชิ้นของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
• จำนวนตาราง (หรือลูกบาศก์) เมตรในห้อง
• ปริมาณรวมหรือส่วนหนึ่งของรายได้ที่ได้รับจากการขายสินค้าบางประเภท
• จำนวนการดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์
• เฉพาะเจาะจง ข้อกำหนดผลิตภัณฑ์;
• ส่วนของกำไรส่วนเพิ่มที่ผลิตภัณฑ์ที่กำหนดนำมาซึ่งกำไรส่วนเพิ่มทั้งหมด

การสร้างระบบการคิดต้นทุน ABC

ในการสร้างระบบ ABC คุณต้องวิเคราะห์กิจกรรมของบริษัททุกประเภทก่อน ในการทำเช่นนี้ อย่างน้อยก็จำเป็นต้องจัดเตรียมรายการกระบวนการที่เกิดขึ้นในความถี่หนึ่งๆ อย่างน้อยก็ในแง่ทั่วไป จากนั้น คุณควรพิจารณาว่าบริษัทต้องเสียค่าใช้จ่ายเท่าใด และสามารถเชื่อมโยงกับรายการกระบวนการได้หรือไม่ หลังจากนั้นให้สร้างผลลัพธ์สำหรับกิจกรรมแต่ละประเภท ต้นทุนสำหรับพวกเขาจะก่อให้เกิดกลุ่มต้นทุน หลังจากดำเนินการทั้งหมดนี้แล้ว จะสามารถเชื่อมโยงต้นทุนกับผลลัพธ์ได้

ลองพิจารณาว่าสิ่งนี้เกิดขึ้นได้อย่างไรใน บริษัท ที่ดำเนินธุรกิจด้านการกระจายสินค้าโดยทั่วไปจากผู้ผลิตรายหนึ่งผ่านคลังสินค้าส่วนกลางและเครือข่ายคลังสินค้าระดับภูมิภาคไปยังจุดขายที่มีตราสินค้าขั้นสุดท้าย การส่งมอบดังกล่าวจะเกิดขึ้นได้อย่างไร? ขั้นแรก ผลิตภัณฑ์จำนวนมากจะถูกส่งจากโรงงานไปยังคลังสินค้าส่วนกลาง (เช่น ในเคียฟ) จากนั้นหลังจากบรรจุใหม่เป็นชุดย่อย พวกเขาจะถูกกระจายไปยังคลังสินค้าระดับภูมิภาค และจากที่นั่น หลังจากการปรับโครงสร้างองค์กรครั้งต่อไป พวกเขา จะถูกขนส่งเป็นชุดเล็กๆ ไปยังร้านค้าสุดท้ายในภูมิภาค (ภาพที่ 2)

ดูเหมือนงานจะง่าย: ส่งมอบสินค้า แต่กระบวนการนี้รวมกระบวนการย่อยบริการจำนวนมากไว้ด้วย ในการคำนวณต้นทุนการจัดส่งตามการคิดต้นทุน ABC คุณต้องเข้าใจว่าต้นทุนใดที่เกิดขึ้นระหว่างการขนส่ง และต้นทุนใดที่มีอยู่ในคลังสินค้า สำหรับการส่งมอบ ต้นทุนหลักในขั้นตอนนี้จะรวมถึงเงินเดือนคนขับ ค่าเสื่อมของยานพาหนะ และน้ำมันเชื้อเพลิง ค่าใช้จ่ายในคลังสินค้า - ค่าจ้างบุคลากรทั้งหมด ค่าเสื่อมราคาของกลไกการยกและขนส่ง ฯลฯ เมื่อระบุกลุ่มค่าใช้จ่ายที่แตกต่างกันแล้ว (กลุ่มการจัดส่งไปยังคลังสินค้ากลาง ไปยังร้านค้า กลุ่มของอาคารคลังสินค้า) คำถามก็เกิดขึ้นว่าตัวชี้วัดใดบ้างที่สามารถใช้เพื่อระบุกิจกรรมแต่ละประเภท (ค่าใช้จ่ายทั้งหมดควรเชื่อมโยงกับ ประเภทต่างๆกิจกรรม). ขั้นตอนต่อไป— การกำหนดตัวบ่งชี้ที่จะบ่งบอกถึงคุณภาพของการปฏิบัติงาน ปรากฎว่าบนเส้นทางตัวบ่งชี้นี้จะเป็นตัน-กิโลเมตรในคลังสินค้า - ตันมากเกินไป หากคุณทราบจำนวนตันและตันกิโลเมตรในแต่ละขั้นตอนของการจัดส่งตลอดจนต้นทุนต่อหน่วยของตัวบ่งชี้เหล่านี้เมื่อทราบน้ำหนักของสินค้าและระยะทางที่ควรจัดส่งคุณสามารถกำหนดได้ ต้นทุนการให้บริการจัดส่ง

ในการจัดระเบียบการบัญชีสำหรับพูล คุณจะต้องเปิดบัญชีการบัญชีสำหรับแต่ละพูล ซึ่งคล้ายกับบัญชีค่าใช้จ่ายทั่วไป การเดบิตของบัญชีดังกล่าวจะสะสมต้นทุนที่จัดสรรให้กับกลุ่มนี้และเครดิตจะโอนต้นทุนเหล่านี้โดยมีค่าสัมประสิทธิ์ที่กำหนดลักษณะกิจกรรมทางธุรกิจของพูลเป็นต้นทุน (ในกรณีของเราคือการขนส่ง) คุณจะต้องเปิดพูลสำหรับแต่ละเส้นทางและหลายพูลสำหรับคลังสินค้าแต่ละแห่ง คุณสามารถมองเห็น "ความสุข" ของนักบัญชีที่จะต้องทำงานทั้งหมดนี้ได้ทันที

ข้อดีและข้อเสียของการคิดต้นทุน ABC

เมื่อวิเคราะห์ข้อดีของการวิเคราะห์ต้นทุนการทำงาน ควรจำไว้ว่าภายในระบบดังกล่าว:

• บริษัทให้ความสำคัญกับกระบวนการหลักเท่านั้น
• ต้นทุนทั้งหมดถือเป็นองค์ประกอบของต้นทุน
• องค์กรละทิ้งการแบ่งต้นทุนระยะสั้นเป็นค่าคงที่และตัวแปรและมุ่งเน้นไปที่กระบวนการที่จำเป็นในการสร้างผลิตภัณฑ์
• เป็นไปได้ที่จะระบุกิจกรรมที่มีต้นทุนสูงเช่นเดียวกับกิจกรรมที่ไม่สร้างมูลค่า

สถานการณ์ต่อไปนี้ถือเป็นข้อผิดพลาดที่แปลกประหลาด:

• การคิดต้นทุนแบบ ABC ต้องใช้การดูดซับต้นทุนค่อนข้างมาก โดยกระจายต้นทุนคงที่จำนวนมาก
• จำเป็นต้องมีทรัพยากรเพิ่มเติมจากฝ่ายการเงิน
• ระบบนี้สามารถนำไปใช้ได้หลายวิธี: คุณสามารถใช้ความพยายามทุกวิถีทางและอธิบายกลุ่มค่าใช้จ่ายทั้งหมดได้อย่างแม่นยำหรือคุณสามารถทำได้ไม่ขยันมากนัก
• ผลลัพธ์ที่ได้ส่วนใหญ่จะไม่แสดงว่าราคาของผลิตภัณฑ์สามารถลดราคาได้ในระดับใด
• บริษัท สามารถรับผลลัพธ์ที่แม่นยำ แต่เกิดขึ้นว่าใช้ความพยายามมากเกินไป
• การใช้การคิดต้นทุน ABC ไม่จำเป็นต้องเน้นไปที่ผลิตภัณฑ์เฉพาะรายที่ผลิตสำหรับลูกค้า แต่บังคับให้ปฏิบัติตามหลักการ: "ผลิตผลิตภัณฑ์จำนวนมาก" แต่จะเข้ากันได้หรือเปล่า. กลยุทธ์การตลาดบริษัท?

แน่นอนว่าบทบาทของระบบการวิเคราะห์ต้นทุนเชิงฟังก์ชันนั้นแทบเป็นไปไม่ได้เลยที่จะประเมินค่าสูงไป: ในบางกรณี คุณไม่สามารถทำได้หากไม่มีมัน ดังนั้น บริษัทควรใช้ไม่เพียงแต่การคิดต้นทุนผันแปรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการให้คำปรึกษา ABC และกำหนดกลุ่มต้นทุนด้วย นอกจากนี้ จำเป็นต้องกระจายต้นทุนทั้งหมดไปยังพูลและหยุดให้ตรงเวลาเมื่อลงรายละเอียดการคิดต้นทุน ABC เนื่องจากการคิดต้นทุน ABC เช่น Janus นั้นมีสองเท่าและไม่ชัดเจน

เนื่องจากนี่ไม่ใช่ทั้งหมดที่สามารถพูดได้เกี่ยวกับการคิดต้นทุน ABC ผู้เขียนจึงวางแผนที่จะกลับมาที่หัวข้อนี้ในอนาคต

มิคาอิโล โคลิสนิคอาจารย์ที่โรงเรียนธุรกิจเคียฟ-โมฮีลา
อเล็กซานเดอร์ ริเซนโก, บรรณาธิการโครงการ

การคิดต้นทุนตามกิจกรรม ABC (การบัญชีต้นทุนตามกิจกรรม) ได้รับการพัฒนาโดยนักวิทยาศาสตร์ชาวอเมริกัน R. Cooper และ R. Kaplan ในช่วงปลายทศวรรษที่ 80 และปัจจุบันแพร่หลายในโลกตะวันตก

วิธี ABC เป็นเทคโนโลยีที่นอกเหนือไปจากการบัญชีต้นทุนและกลายมาเป็น เทคโนโลยีที่มีประสิทธิภาพการจัดการต้นทุน เหตุผลหลักสามประการที่ทำให้ธุรกิจต้องการข้อมูลต้นทุนคือ:

1. การประเมินมูลค่าสินค้าคงคลัง
2. การควบคุมต้นทุนและการประเมินประสิทธิภาพขององค์กร (เขตธุรกิจ, แผนก)
3. การตัดสินใจของฝ่ายบริหาร เช่น ควรตั้งราคาไว้เท่าไร?

สินค้าตัวไหนที่เราควรผลิตต่อไป และตัวไหนควรเลิกผลิต? ผลิตหรือซื้อส่วนประกอบ?
ความสำคัญของปัญหาที่ผู้จัดการแก้ไขทำให้เกิดความต้องการข้อมูลต้นทุน หากระบบการคิดต้นทุนไม่ได้ให้ความแม่นยำเพียงพอในการประมาณการที่ได้รับ ปริมาณการใช้ทรัพยากรสำหรับผลิตภัณฑ์บางประเภทจะบิดเบือน และผู้จัดการอาจละทิ้งการผลิต ผลิตภัณฑ์ที่ทำกำไรได้หรือในทางกลับกัน พวกเขาจะยังคงผลิตสิ่งที่ไม่ได้ผลกำไรต่อไป
ในกรณีที่มีการใช้ข้อมูลต้นทุนในการกำหนดราคาขาย การประเมินต้นทุนผลิตภัณฑ์ต่ำเกินไปอาจนำไปสู่การจัดการที่ไม่ถูกต้อง ประเภทที่ทำกำไรได้กิจกรรม ในขณะที่การประเมินค่าสูงเกินไปนำไปสู่การปล่อยผลิตภัณฑ์ที่มีราคาขายที่สูงเกินจริงซึ่งไม่มีความต้องการที่สอดคล้องกัน และนำไปสู่การละทิ้งกิจกรรมที่ทำกำไร

การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างต้นทุน

ใน ตอนนี้เป็นเรื่องยากที่จะจินตนาการถึงอุตสาหกรรมที่ไม่เห็นการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญจากการใช้แรงงานคนไปเป็นการใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์ ในโครงสร้างต้นทุนการเปลี่ยนแปลงนี้สะท้อนให้เห็นจากการที่ต้นทุนค่าแรงลดลงและ ต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้นเนื่องจากค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ที่เพิ่มขึ้น
นอกจากนี้การทำงานของอุปกรณ์การผลิตที่ทันสมัยมีความแม่นยำและเหมาะสมกว่าเมื่อเทียบกับการใช้แรงงานคนเช่น ปริมาณของเสียจากการผลิตและดังนั้นปริมาณของวัสดุทางตรงที่ใช้ลดลงเมื่อเวลาผ่านไปซึ่งจะส่งผลให้ต้นทุนทางตรงลดลงอีก .
ใน สภาพที่ทันสมัยก็ถูกสังเกตเช่นกัน การเติบโตอย่างต่อเนื่องต้นทุนการบริการลูกค้า การตลาด การจัดการทั่วไป,การบริหารงานบุคคล
ดังนั้นสัดส่วนของต้นทุนค่าโสหุ้ยต่อสัดส่วนของต้นทุนทั้งหมดจะเพิ่มขึ้น ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงวิธีการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยจึงอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการตัดสินใจ

แนวทางที่แตกต่างในการคำนวณต้นทุน

หลักการพื้นฐานของการคำนวณต้นทุนคือการแบ่งต้นทุนออกเป็นค่าทางตรงและค่าโสหุ้ย1 และกำหนดต้นทุนทั้งสองประเภทให้กับผลิตภัณฑ์ (ออบเจ็กต์ต้นทุน)
ตามกฎแล้วในทางปฏิบัติไม่มีปัญหากับการกระจายต้นทุนโดยตรง (สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนโดยตรงได้) วัตถุเฉพาะต้นทุน)
ต้นทุนค่าโสหุ้ยจะยากขึ้น โดยทั่วไปแล้ว ต้นทุนค่าโสหุ้ยจะกระจายไปยังผลิตภัณฑ์แต่ละรายการตามสัดส่วนของต้นทุนค่าแรงและเวลาของเครื่องจักร (ตัวบ่งชี้ที่แสดงถึงปริมาณการผลิต) อย่างไรก็ตาม วิธีการนี้ไม่ได้คำนึงถึงความหลากหลายของการดำเนินงานที่ก่อให้เกิดต้นทุน ตัวอย่างเช่น เมื่อปันส่วนค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การผลิตโดยใช้วิธีการดั้งเดิม คุณสามารถใช้ชั่วโมงเครื่องจักรเดียวกันกับที่ใช้ในการปันส่วนค่าใช้จ่ายการผลิตได้ วิธีนี้มีข้อดีคือความเรียบง่าย แต่ข้อเสียคืออาจมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญในการใช้ทรัพยากรที่จำเป็นในการให้บริการแก่ลูกค้าบางราย ต้นทุนการบริการลูกค้าอาจเกี่ยวข้องกับขนาดและความถี่ของคำสั่งซื้อที่ได้รับ ช่องทางการจัดจำหน่ายที่ใช้ และขนาดของลูกค้า ( ผู้บริโภครายใหญ่จำเป็นต้อง บริการเพิ่มเติม) ที่ตั้งทางภูมิศาสตร์ของผู้บริโภค (อาจเป็นเรื่องยากในการจัดการกับผู้ซื้อจากต่างประเทศมากกว่าผู้ซื้อในประเทศ) วิธี ABC ช่วยให้คุณหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดดังกล่าวได้
คุณลักษณะของวิธี ABC คือในแต่ละกรณี จะใช้ตัวบ่งชี้อื่นๆ (ฐานการกระจาย) นอกเหนือจากปริมาณการผลิตเพื่อกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย แนวทาง ABC ระบุกิจกรรม (กระบวนการ การดำเนินงาน) ที่ก่อให้เกิดต้นทุน และตรวจสอบตัวขับเคลื่อนต้นทุนหลักสำหรับกิจกรรมเหล่านี้
ตัวผลักดันต้นทุน- นี่เป็นปัจจัยบางประการที่แสดงให้เห็นได้ดีที่สุดว่าเหตุใดจึงใช้ทรัพยากรในกระบวนการของกิจกรรมบางประเภท และเพราะเหตุใด ประเภทนี้กิจกรรมนำไปสู่ต้นทุน
เมื่อมีการระบุกิจกรรมและออบเจ็กต์ต้นทุน ข้อมูลนี้จะใช้ในการปันส่วนต้นทุนค่าโสหุ้ยให้กับออบเจ็กต์ต้นทุน
ตัวอย่าง.โรงงานแปรรูปหินเชี่ยวชาญในการผลิตผลิตภัณฑ์หินแกรนิต เทคโนโลยีที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์หินแกรนิตนั้นมีหลายขั้นตอน:

1. การตัดบล็อกหินแกรนิตเป็นแผ่นพื้น (แผ่นที่มีความหนาต่าง ๆ - "ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป" สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์)
2. การทำพื้นผิว (การบด การขัดเงา ฯลฯ) ของแผ่นคอนกรีต (หากจำเป็น)
3. ตัดแผ่นคอนกรีตเป็นกระเบื้องและผลิตภัณฑ์อื่นๆ (ตามคำสั่งซื้อของผู้ซื้อ)

การผลิตแผ่นพื้นและกระเบื้องดำเนินการในการประชุมเชิงปฏิบัติการต่างๆโดยใช้อุปกรณ์ที่เหมาะสม
ระยะเวลาเฉลี่ยในการเลื่อยบล็อกหินแกรนิตคือ 4.5 วัน
การเลื่อยบล็อกทำได้โดยใช้ช็อตโลหะ (วัสดุเสริม) การบริโภคช็อตในเวลาและปริมาณที่ไม่สม่ำเสมอ (เหตุผลทางเทคโนโลยี) การจัดหาสารละลายที่มีช็อตไปยังพื้นผิวทั้งหมดของบล็อกและด้วยเหตุนี้ความเป็นไปไม่ได้ในการกำหนดต้นทุนการยิงให้กับหน่วยแผ่นคอนกรีตแปรรูปโดยตรงจึงกำหนด การกระจาย.
โดยใช้วิธี ABC เราสร้างตัวขนส่งต้นทุน (ฐานการกระจายรายบุคคล) สำหรับการใช้เศษส่วนและการดำเนินการอื่นๆ บางอย่าง (ตารางที่ 1)
โดยปกติแล้ว กระบวนการกำหนดกิจกรรมหลักและผู้ขนส่งต้นทุนจะเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละองค์กร เนื่องจากการบัญชีต้นทุนตามกิจกรรมมีวัตถุประสงค์เพื่ออธิบายพฤติกรรมของต้นทุนได้ดีที่สุด

คำอธิบายของขั้นตอนที่เกี่ยวข้องกับการประยุกต์ใช้ต้นทุนตามกิจกรรม

แนวทางที่นำเสนอคือการสังเคราะห์เทคนิค ABC ที่เสนอและอธิบายโดยผู้เชี่ยวชาญต่างๆ ในทางปฏิบัติ แนวทางดังกล่าวได้รับการปรับปรุง (เปลี่ยนแปลง) โดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะขององค์กรนั้นๆ
ขั้นตอนที่ 1.กำหนดกิจกรรมหลัก (กระบวนการ การดำเนินงาน) ที่เกี่ยวข้องกับการผลิต
ตัวอย่าง.ที่องค์กร "O" เราสามารถแยกแยะได้ ประเภทต่อไปนี้กิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์หินแกรนิต: การจัดเตรียมอุปกรณ์, การขนส่งวัตถุดิบจากคลังสินค้าไปยังโรงงานการผลิต, การตรวจสอบคุณภาพของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต (รูป) ในกรณีของการบัญชีแบบดั้งเดิม กิจกรรมประเภทดังกล่าวและต้นทุนที่เกี่ยวข้องจะถือเป็นแผนกเฉพาะขององค์กร (คลังสินค้าวัตถุดิบ แผนกควบคุมคุณภาพ พื้นที่ซ่อมแซม) แม้ว่าธุรกรรมเหล่านี้จะไม่เกี่ยวข้องกับปริมาณ แต่ต้นทุนจะถูกปันส่วนให้กับผลิตภัณฑ์ทั้งหมดโดยใช้ฐานการปันส่วนที่ไม่เหมาะสม (เกี่ยวข้องกับปริมาณ) ส่งผลให้เกิดการบิดเบือนและข้อมูลดังกล่าวจะไม่มีประโยชน์ในการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
ขั้นตอนที่ 2.กำหนดต้นทุน (กลุ่มต้นทุน) สำหรับแต่ละกิจกรรมที่ระบุในขั้นตอนที่ 1 วัตถุประสงค์ของขั้นตอนนี้คือเพื่อกำหนดจำนวนเงินที่ธุรกิจใช้จ่ายในแต่ละกิจกรรมที่ระบุในขั้นตอนที่ 1
กลุ่มต้นทุน- การจัดกลุ่ม/การรวมรายการต้นทุนแต่ละรายการ ทรัพยากรบางส่วนสามารถจัดสรรได้โดยตรงให้กับกิจกรรมบางประเภท ส่วนอีกส่วนหนึ่ง (ต้นทุนสำหรับแสงสว่างและการทำความร้อนเป็นต้นทุนทางอ้อม) โดยใช้ตัวพาต้นทุนไปยังกิจกรรมหลายประเภท ยิ่งจำนวนต้นทุนที่จัดสรรให้กับกิจกรรมมากขึ้น ข้อมูลต้นทุนโดยประมาณและมีประโยชน์น้อยลงก็จะยิ่งมากขึ้นเท่านั้น
ในกรณีของเรา กลุ่มต้นทุนคือ: สำหรับการจัดเตรียมอุปกรณ์ - 10.0 พัน UAH สำหรับการขนส่งวัตถุดิบจากคลังสินค้าไปยังร้านค้าการผลิต - 35.0 พัน UAH สำหรับการตรวจสอบคุณภาพของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต - 15.0 พัน UAH .
ในตาราง ตารางที่ 2 แสดงข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่ก่อให้เกิดกลุ่มต้นทุนของแต่ละพื้นที่ธุรกิจ

โครงการบัญชีต้นทุนตามประเภทของกิจกรรม

โต๊ะ 1. โครงสร้างต้นทุนรวม

ขั้นตอนที่ 3กำหนดออบเจ็กต์ต้นทุนสำหรับแต่ละกิจกรรมที่ระบุในขั้นตอนที่ 1
ขั้นตอนที่ 3เลือกกลุ่มต้นทุนและออบเจ็กต์ต้นทุนที่จะใช้ในระบบการบัญชีต้นทุนนี้
ขั้นตอนนี้สะท้อนถึงการค้นหาการประนีประนอมเมื่อใช้ระบบการคิดต้นทุนตามกิจกรรม การทำความเข้าใจว่าวิธี ABC เป็นวิธีที่ซับซ้อนกว่าเล็กน้อยในการรวมต้นทุนในราคาต้นทุน และคำนึงถึงข้อจำกัดด้านเวลาปัจจุบันในการจัดสรรต้นทุนโดยใช้วิธี ABC ( ณ ขณะหนึ่ง) ในตัวอย่างการปันส่วนต้นทุนตามพื้นที่ธุรกิจ เช่น เกณฑ์เงื่อนไขสำหรับการจัดสรรต้นทุนเพื่อกำหนดต้นทุนเฉลี่ยต่อกระเบื้องหินแกรนิต 1 ตารางเมตรเราใช้ปริมาณการผลิต (ตารางที่ 2)
โปรดทราบว่าผลลัพธ์ของกระบวนการบัญชีต้นทุนจะขึ้นอยู่กับตัวเลือกของผู้ขนส่งต้นทุนเสมอ
ในตัวอย่างที่มีต้นทุนของแผนกบริการ (คลังสินค้าวัตถุดิบ แผนกควบคุมคุณภาพ พื้นที่ซ่อมแซม) จะมีการกำหนดผู้ให้บริการต้นทุนต่อไปนี้: สำหรับการตั้งค่าอุปกรณ์ - จำนวนการปรับปรุง สำหรับการขนส่งวัตถุดิบและวัสดุจากคลังสินค้าไปยังการผลิต ร้านค้า - จำนวนการขนส่ง, เพื่อตรวจสอบคุณภาพสินค้าที่ผลิต - จำนวนการตรวจสอบชุดผลิตภัณฑ์ (รูป)
ขั้นตอนที่ 4คำนวณ อัตราเฉพาะออบเจ็กต์ต้นทุนสำหรับแต่ละกลุ่มต้นทุน
เมื่อต้องการทำเช่นนี้ คุณสามารถใช้สูตรต่อไปนี้ ซึ่งคล้ายกับสูตรในการคำนวณอัตราค่าโสหุ้ยการผลิตในกรณีของระบบบัญชีต้นทุนแบบเดิม

ในตัวอย่างการพิจารณาการกระจายต้นทุนตามพื้นที่ธุรกิจ (ตารางที่ 2) อัตราผู้ให้บริการต้นทุนสำหรับพื้นที่ตัดคือ 81 UAH (122.0 พัน UAH / 1,500 m2)
ขั้นตอนที่ 5ใช้อัตราออบเจ็กต์ต้นทุนที่เป็นผลลัพธ์กับผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
ในกรณีของการตั้งค่าอุปกรณ์ 2 ค่าใช้จ่ายรวมสำหรับส่วนเลื่อยบล็อกจะอยู่ที่ 299.3 พัน UAH หรือ 111 UAH ต่อแผ่นคอนกรีตแปรรูป 1 ตารางเมตร

• ต้นทุนโดยตรงสำหรับส่วนของการตัดแถบของบล็อก - 294.0 พัน UAH
• ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการตั้งค่าอุปกรณ์สำหรับพื้นที่เลื่อยบล็อก - 5.3 พัน UAH (667 UAH * 8 ปรับ)

โปรดทราบอีกครั้งว่าการใช้ระบบ ABC นั้นสมเหตุสมผลภายใต้เงื่อนไขต่อไปนี้:

• เมื่อต้นทุนค่าโสหุ้ยการผลิตสูงเพียงพอเมื่อเทียบกับต้นทุนทางตรง โดยเฉพาะต้นทุนค่าแรงทางตรง
• เมื่อมีสินค้าผลิตออกมาหลากหลาย
• เมื่อมีทรัพยากรเหนือศีรษะที่หลากหลายอย่างมีนัยสำคัญ (แรงงานทางอ้อม วัสดุทางอ้อม ฯลฯ) ที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์
• เมื่อการใช้ทรัพยากรเหนือศีรษะไม่ได้ขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิตโดยตรง

ข้อมูลที่ได้รับโดยวิธี ABC สามารถเปิดโอกาสในการเพิ่มผลกำไรได้ วิธีทางที่แตกต่างซึ่งหลายรายการเป็นระยะยาว ตัวอย่างเช่น วิธี ABC มักจะเผยให้เห็นว่าผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณน้อยมีราคาแพงกว่าในการผลิต ดังนั้นจึงไม่ได้ผลกำไรเมื่อใช้ ระดับปัจจุบันราคา สถานการณ์ปัจจุบันนี้สามารถแก้ไขได้หลายวิธี ทางเลือกแรกอาจพิจารณาหยุดการผลิตผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณน้อยและมุ่งเน้นไปที่ผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณมากซึ่งคาดว่าจะทำกำไรได้มากกว่า อีกแนวทางหนึ่งอาจเป็นการสำรวจว่ากระบวนการผลิตสามารถออกแบบเพื่อให้ต้นทุนในการผลิตผลิตภัณฑ์ปริมาณต่ำใกล้เคียงกับต้นทุนการผลิตปริมาณมากได้อย่างไร

ในทศวรรษที่ผ่านมา ทิศทางใหม่ในการบัญชีการจัดการได้รับการพัฒนาอย่างแข็งขันในทฤษฎีและการปฏิบัติจากต่างประเทศ ครอบคลุมการคิดต้นทุนตามกิจกรรมและการจัดทำงบประมาณตามกิจกรรม ระบบเหล่านี้ช่วยเสริมระบบการจัดการตามแนวทางกระบวนการ (การจัดการ ABM การจัดการตามกิจกรรม) หรือใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่น ข้อมูลที่สร้างโดยระบบการคำนวณต้นทุน ABC มีไว้สำหรับการตัดสินใจด้านการจัดการเชิงกลยุทธ์ในด้านการกำหนดราคาและการเลือกผลิตภัณฑ์ที่มีแนวโน้มสำหรับการผลิต สำหรับการปรับโครงสร้างกระบวนการทางธุรกิจ ฯลฯ นอกจากนี้ยังสามารถใช้เพื่อการจัดการการปฏิบัติงานได้อีกด้วย ในกรณีนี้ วิธีการ ABC ที่เกี่ยวข้องกับการกระจายต้นทุนทางอ้อมจะถูกนำเข้าสู่ระบบต้นทุนการดูดซับแบบดั้งเดิม

เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับวิวัฒนาการของระบบการคำนวณต้นทุน ABC ได้เนื่องจากมันถูกประดิษฐ์ขึ้นเมื่อต้นศตวรรษที่ 20 และเครื่องมือทางบัญชีที่ถูกลืมไประยะหนึ่งก็ได้รับรูปลักษณ์และการพัฒนาใหม่ในช่วงทศวรรษ 1980 มีการถกเถียงกันอย่างต่อเนื่องเกี่ยวกับประวัติความเป็นมาของการพัฒนา ABC ดังนั้นปัญหานี้จึงสามารถนำมาเป็นพื้นฐานสำหรับงานวิจัยได้ คำถามเกี่ยวกับต้นกำเนิดของ ABC ยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่: มันเป็นปรากฏการณ์ใหม่หรือวิธีการที่เกิดก่อนหน้านี้และถูกลืมไประยะหนึ่งแล้ว? สามารถแยกแยะได้สองมุมมอง ตัวแทนของกลุ่มแรกมีมติเป็นเอกฉันท์เกี่ยวกับเวลาของการสร้าง ABC (ยุค 80 ของศตวรรษที่ XX) แต่ไม่ค่อยเห็นด้วยกับการยอมรับการประพันธ์เทคโนโลยีการบัญชีใหม่ ดังนั้น J. Innes, F. A. Mitchell, Y. V. Sokolov จึงถูกเรียกว่าผู้สร้าง LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva เพิ่ม R. Cooper; ใน Oxford Explanatory Dictionary การปรากฏตัวของ LAN นั้นเกี่ยวข้องกับการตีพิมพ์ในปี 1987 ของหนังสือ "The Rise and Fall of Management Accounting" โดย T. Johnson และ R. Kaplan อย่างไรก็ตาม ผู้ที่มีมุมมองที่แตกต่างกันเชื่อว่ารากฐานของวิธีการระบบการคำนวณต้นทุน ABC ถูกสร้างขึ้นในปี 1923 ช. J. M. Clark ในงานของเขา "การศึกษาเศรษฐศาสตร์ของต้นทุนค่าโสหุ้ย"

เหตุผลในการปรากฏตัวของ ABCสาเหตุหลักสำหรับการแพร่กระจายของ ABC ในกิจกรรมเชิงปฏิบัติของบริษัทต่างๆ เนื่องมาจาก:

• 1) บทบาทของตัวบ่งชี้ "ต้นทุนเต็ม" ในการจัดการธุรกิจเชิงกลยุทธ์และการแก้ปัญหาการลดเงื่อนไข
• 2) แนวโน้มการเติบโตที่มั่นคง แรงดึงดูดเฉพาะในต้นทุนการผลิตต้นทุนทางอ้อม
• 3) กระบวนการกระจายความเสี่ยง กิจกรรมเชิงพาณิชย์องค์กรธุรกิจ
• 4) ความจริงที่ว่าวิธีการบัญชีที่ใช้ฐานเดียวในการกระจายต้นทุนทางอ้อมจะเพิ่มระดับความเด็ดขาดของตัวบ่งชี้ "ต้นทุนเต็ม" เนื่องจากมักจะทำให้เป็นไปไม่ได้ที่จะสร้างความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผลระหว่างผลิตภัณฑ์และทรัพยากร พวกเขาบริโภค

เหตุผลประการแรกของการแพร่กระจายของ ABC เกี่ยวข้องกับระดับความไม่แน่นอนที่เพิ่มขึ้นในสภาพแวดล้อมทางธุรกิจ ความเสี่ยง และการแข่งขัน ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ การจัดการเชิงกลยุทธ์ได้รับความสำคัญเป็นพิเศษ ซึ่งข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่ลดลงจะไม่เกี่ยวข้อง เนื่องจากต้นทุนคงที่จะใช้เวลานานในลักษณะของตัวแปร

ระดับของเงื่อนไขขึ้นอยู่กับส่วนแบ่งของต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนการผลิต ดังนั้นแนวโน้มของต้นทุนที่เพิ่มขึ้นสำหรับการบำรุงรักษาการผลิตและการจัดการจึงกำหนดเหตุผลที่สองสำหรับการพัฒนา ABC เหตุผลสำหรับแนวโน้มนี้และตัวอย่างของโครงสร้างต้นทุนจะกล่าวถึงในย่อหน้าที่ 3.2 เมื่อกำหนดลักษณะกลุ่มการจำแนกประเภท "ต้นทุนทางตรงและทางอ้อม"

เหตุใดความหลากหลายของกิจกรรมที่เพิ่มขึ้นจึงส่งผลต่อการพัฒนา ABC หากในช่วงต้นศตวรรษที่ 20 องค์กรที่เชี่ยวชาญด้านผลิตภัณฑ์บางอย่างก็เพิ่มความไม่แน่นอน สภาพแวดล้อมภายนอกและความเสี่ยงได้นำไปสู่กระบวนการกระจายกิจกรรม ส่งผลให้มีผลิตภัณฑ์ที่หลากหลายมากขึ้น ซึ่งจะช่วยลดความสามารถในการระบุทรัพยากรที่ใช้ไปโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ และต้องมีการปรับปรุงวิธีการจัดสรรต้นทุน

สาเหตุ ทั่วไปจะไม่มีความสำคัญมากนักสำหรับการพัฒนาวิธีการคำนวณต่อไปหากเทคนิคการบัญชีเพียงพอกับงานใหม่ของการจัดการองค์กร อย่างไรก็ตาม วิธีการที่ใช้ในการบัญชีเพื่อกระจายต้นทุนทางอ้อมตามสัดส่วนของฐานการจำหน่ายเดียว ไม่อนุญาตให้สะท้อนถึงความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผลระหว่างกลุ่มต้นทุนการกระจายทั้งหมดและวัตถุในการคำนวณ นอกจากนี้ในทางปฏิบัติ ฐานการแจกจ่ายไม่ได้ถูกเลือกขึ้นอยู่กับตรรกะของความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผล แต่ขึ้นอยู่กับความสะดวกในการรับข้อมูลสำเร็จรูปจากการลงทะเบียนทางบัญชี

ABC เป็นระบบการคิดต้นทุนที่ซับซ้อนและใช้เวลานาน และแม้จะมีความต้องการด้านการจัดการ แต่ก็คงไม่พัฒนาหากไม่ได้รับโอกาสที่เพิ่มขึ้น เทคโนโลยีสารสนเทศ- การแพร่กระจายของ ABC ได้รับการประกันด้วยการลดต้นทุนการประมวลผลข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาสมัยใหม่อย่างมีนัยสำคัญ ระบบข้อมูล.

ลักษณะของเอบีซีหนึ่งในชื่อของระบบการคิดต้นทุน ABC - การคิดต้นทุนแบบสองขั้นตอน - สะท้อนถึงคุณลักษณะที่สำคัญของ ABC ซึ่งเกี่ยวข้องกับการกระจายต้นทุนทางอ้อมสองขั้นตอน ขั้นตอนแรกคือการกระจายต้นทุนทางอ้อมระหว่างการดำเนินการกระบวนการทางธุรกิจ ขั้นตอนที่สองคือการกระจายออบเจ็กต์การคิดต้นทุนขั้นสุดท้าย เช่น ผลิตภัณฑ์ ที่นี่หนึ่งในความแตกต่างพื้นฐานระหว่างระบบการคิดต้นทุน ABC และระบบการคิดต้นทุนแบบดั้งเดิมปรากฏขึ้น ซึ่งอยู่ในความจริงที่ว่าแนวคิดของ "การดำเนินงาน" ได้ถูกนำมาใช้ในกระบวนการทางบัญชี ซึ่งสะท้อนให้เห็นในชื่อของระบบ - "การคิดต้นทุนตามกิจกรรม" , เช่น. การคำนวณตามการดำเนินงาน กิจกรรมกระบวนการทางธุรกิจคือเหตุการณ์ งาน หรือหน่วยงานที่มีวัตถุประสงค์เฉพาะ การคิดต้นทุน ABC ใช้ต้นทุนของการดำเนินการเหล่านี้เป็นขั้นตอนกลางในการกำหนดต้นทุนให้กับผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และเป็นข้อมูลที่มีความสำคัญอย่างเป็นอิสระ

ขั้นตอนสองขั้นตอนเป็นการแสดงให้เห็นหนึ่งในแนวคิดที่เกี่ยวข้องกับการคิดต้นทุน ABC หากเมื่อใช้ระบบการคิดต้นทุนแบบดั้งเดิม เชื่อว่าทรัพยากรถูกดูดซับโดยผลิตภัณฑ์ (รูปที่ 6.4, ก)จากนั้นในระบบ ABC ทรัพยากรจะถูกดูดซับโดยการปฏิบัติงาน จากนั้นต้นทุนการดำเนินงานจะถูกดูดซับโดยผลิตภัณฑ์ (รูปที่ 6.4, b)

ข้าว. 6.4. ตรรกะของการเคลื่อนย้ายต้นทุนในแนวทางดั้งเดิมของการคิดต้นทุน (I) และในแนวทาง ABC(ข)

พจนานุกรมหลัก ABC มีคำศัพท์สำคัญดังต่อไปนี้:

• กลุ่มต้นทุนทางอ้อม
• ตัวขับเคลื่อนต้นทุน (หรือที่เรียกว่าผู้ให้บริการต้นทุน);
• วัตถุการคำนวณระดับกลาง
• วัตถุการคำนวณขั้นสุดท้าย

แนวคิดของ "กลุ่มต้นทุนทางอ้อม" สะท้อนถึงต้นทุนของทรัพยากรที่ใช้ (วัสดุ ฯลฯ ) ซึ่งจะต้องนำมาประกอบกับวัตถุของการคำนวณซึ่งกระจายในลักษณะใดลักษณะหนึ่ง แนวคิดนี้แตกต่างจากการตีความแบบดั้งเดิมของ "กลุ่มต้นทุนทางอ้อม" ตรงที่ว่าระบบ ABC แยกความแตกต่างของต้นทุนแบบกระจายทางอ้อมที่เป็นเนื้อเดียวกันหลายกลุ่ม ซึ่งสัมพันธ์กับความเป็นไปได้ที่จะหาตัวขับเคลื่อนต้นทุนที่สะท้อนถึงความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผล ระหว่างต้นทุนและออบเจ็กต์การคำนวณ

แนวคิดหลักของ "ตัวขับเคลื่อนต้นทุน" นั้นคล้ายคลึงกับคำว่า "ฐานการจัดสรรต้นทุน" ที่คุ้นเคย จากมุมมองของเทคโนโลยีการกระจายไม่มีความแตกต่าง - นี่คือมูลค่าตามสัดส่วนที่มีการกระจายต้นทุนทางอ้อม จากมุมมองเชิงแนวคิดใช่ แนวคิดของ "ตัวขับเคลื่อนต้นทุน" หมายถึงหนึ่งในบทบัญญัติของแนวคิด ABC: "ขั้นตอนการกระจายทางอ้อมดำเนินการบนพื้นฐานของความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผลที่ระบุ" ดังนั้น คำว่า "ตัวขับเคลื่อนต้นทุน" จึงหมายถึงความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผล ซึ่งเป็นปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อต้นทุนการดำเนินงาน และเป้าหมายสุดท้ายของการคำนวณ คำว่า "ฐานการจัดจำหน่าย" เนื่องจากมีลักษณะกว้างเกินไป จึงไม่มีความหมายดังกล่าว โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากเราคำนึงถึงแนวทางปฏิบัติของวิสาหกิจหลายแห่งที่ใช้ค่าจ้างของพนักงานฝ่ายผลิตเป็นฐานการจำหน่าย

ขั้นตอนการคิดต้นทุน ABC อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 4.2 และ 7.2 ที่เกี่ยวข้องกับการแก้ปัญหาเฉพาะ

การปฏิบัติประยุกต์การคิดต้นทุน ABC มีการใช้งานที่หลากหลาย รวมถึงการตัดสินใจอย่างสมเหตุสมผลเกี่ยวกับการจัดการการจัดประเภท การตั้งราคา การเปิดตัวผลิตภัณฑ์ใหม่ การคัดเลือก ฐานลูกค้าขึ้นอยู่กับความสามารถในการทำกำไรของผู้ซื้อ การประเมินกิจกรรมของศูนย์รับผิดชอบ การประเมินสินค้าคงคลัง ข้อมูลนี้ใช้สำหรับการจัดทำงบประมาณและการปรับรื้อกระบวนการทางธุรกิจ

ตัวอย่าง 6.6 ให้ภาพรวมของแนวทางปฏิบัติในการแก้ไขปัญหาการบัญชีการจัดการที่แก้ไขบนพื้นฐานของ ABC ตัวอย่าง 6.7 แสดงขอบเขตของแนวทาง ABC ในการคิดต้นทุนและการจัดการ

ตัวอย่างที่ 6.6

ผลการทบทวนกิจกรรมของบริษัทที่ใช้การคิดต้นทุน ABC ในกิจกรรมแสดงไว้ในตาราง 6.11.

ตารางที่ 6.11

การใช้งานบริษัทโฮสติ้งเอบีซี

ตัวอย่างที่ 6.7

ความนิยมของการใช้ ABC ในกิจกรรมด้านต่างๆ เห็นได้จากการทบทวนที่รวบรวมบนพื้นฐานของการสำรวจ บริษัทการค้าและองค์กรต่างๆ (ตาราง 6.12) เป็นที่น่าสังเกตว่า สถานประกอบการอุตสาหกรรมใช้แนวทาง ABC น้อยกว่าองค์กรสาธารณะ

ตารางที่ 6.12

แอปพลิเคชัน ABC ในอุตสาหกรรมต่างๆ

ในรัสเซีย วิธีการคำนวณนี้เริ่มได้รับความนิยม ตัวอย่างเช่น บริษัทผลิตอาหารแช่แข็งใช้วิธีการ ABC เพื่อยืนยันการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์เกี่ยวกับการจ้างบุคคลภายนอกด้านการผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป องค์กรที่มีความหลากหลาย รวมถึงองค์กรที่ผลิตบริการด้านไอที - เพื่อกำหนดประสิทธิภาพของกระบวนการและโครงการทางธุรกิจ อย่างไรก็ตาม ยังไม่มีแนวทางปฏิบัติที่แพร่หลายในการใช้แนวทางนี้ ในขณะที่มีการใช้ในบริษัทในต่างประเทศ

ข้อมูล ABC สามารถใช้ทั้งสองอย่างได้ การจัดการในปัจจุบันและเพื่อการยอมรับ การตัดสินใจเชิงกลยุทธ์- ในระดับการจัดการทางยุทธวิธี ข้อมูลนี้สามารถใช้เพื่อกำหนดข้อเสนอแนะเพื่อเพิ่มผลกำไรและปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กร ในระดับยุทธศาสตร์ - เป็นตัวช่วยในการตัดสินใจเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงช่วงของผลิตภัณฑ์และบริการ เข้าสู่ตลาดใหม่ การกระจายความเสี่ยง ฯลฯ ข้อมูล ABC แสดงให้เห็นว่าสามารถจัดสรรทรัพยากรอย่างไรเพื่อให้เกิดประโยชน์เชิงกลยุทธ์สูงสุด

ตรรกะของระบบ ABC อยู่ที่การจัดโครงสร้างกลุ่มต้นทุนโดยละเอียดมากขึ้น โดยค้นหาความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผลที่เป็นทางการในตัวขับเคลื่อนต้นทุนและการดำเนินงาน ความสามารถของระบบสารสนเทศสมัยใหม่ทำให้สามารถดำเนินการตามขั้นตอนการบัญชีได้อย่างมีประสิทธิภาพ อนาคตสำหรับการพัฒนาระบบการคำนวณต้นทุน ABC เกี่ยวข้องกับการใช้ในการประเมินกิจกรรมของศูนย์รับผิดชอบ และยังเป็น พื้นฐานข้อมูลเพื่อการพัฒนาผลิตภัณฑ์และ กระบวนการทางเทคโนโลยี- ข้อกำหนดหลังกำหนดให้มีการบูรณาการวิธีการ ABC และการวิเคราะห์ต้นทุนเชิงฟังก์ชัน

• อินเนส เจ., มิทเชลล์ เอฟ.คู่มือปฏิบัติเกี่ยวกับการคิดต้นทุนตาม Activitv ล.: Kogan Page Ltd, 1989.
• โซโคลอฟ ยา วี., โซโคลอฟ วี. ยา.เรื่องราว การบัญชี- อ.: การเงินและสถิติ, 2547.
• Nikolaeva O.E. , Alekseevaเกี่ยวกับ. ใน.การบัญชีการจัดการเชิงกลยุทธ์ อ.: กองบรรณาธิการ URSS, 2546.
• จอห์นสัน เอ็น.ที., แคปแลน อาร์.ความเกี่ยวข้องที่หายไป: การเพิ่มขึ้นและลดลงของการบัญชีการจัดการ ฮาร์วาร์ด: สำนักพิมพ์มหาวิทยาลัยฮาร์วาร์ด, 1987.
• แชงค์ เจ., โกวินดาราจัน วี. การจัดการเชิงกลยุทธ์ค่าใช้จ่าย: ต่อ จากอังกฤษ เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: Business Micro, 1999
• ชื่อของระบบการคำนวณ "การคิดต้นทุนตามกิจกรรม" ได้รับการแปลโดยนักวิจัยชาวรัสเซียในรูปแบบต่างๆ เช่น การคำนวณตามประเภทของกิจกรรม การคำนวณตามการดำเนินการ การคำนวณตามฟังก์ชัน FSA เป็นต้น ให้เราพิจารณาการบังคับใช้ชื่อเหล่านี้ ขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์สาระสำคัญของวิธีการคิดต้นทุนตามกิจกรรมและการตีความตามปกติของคำว่า "ประเภทของกิจกรรม" สำหรับเศรษฐกิจภายในประเทศ (โดยทั่วไปแล้วจะเข้าใจประเภทของกิจกรรมของบริษัท เช่น การผลิตน้ำผลไม้ , โครงสร้างอาคาร เป็นต้น) สาระสำคัญของวิธี ABC และความแตกต่างพื้นฐานจากระบบการคิดต้นทุนอื่น ๆ ไม่ได้อยู่ในการรวมออบเจ็กต์การบัญชีเป็นประเภทของกิจกรรม แต่ในความจริงที่ว่าออบเจ็กต์ทางบัญชีถูกแบ่งออกให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ในการดำเนินกระบวนการทางธุรกิจ (โดยธรรมชาติคำนึงถึง กฎประสิทธิภาพ) จากนั้นต้นทุนของอนุภาคเหล่านี้จะถูกสังเคราะห์เป็นต้นทุนการผลิตหรือต้นทุนของกระบวนการที่ได้รับการผ่าก่อนหน้านี้ และองค์ประกอบที่เป็นเศษส่วนของกระบวนการเหล่านี้ซึ่งประกอบไปด้วยการกระทำก็กลายเป็นเป้าหมายของการคำนวณ
• การบัญชีบริหาร รุ่นที่ 10 South-Western Thomson Learning, 2003. หน้า 130.
• ลูเดอร์แบ็ค เจ.จี., โฮลเมน เจ.เอส.การบัญชีบริหาร รุ่นที่ 10 South-Western Thomson Learning, 2003, หน้า 130

วิธีการคิดต้นทุนตามกิจกรรม (หรือ ABC) แพร่หลายในองค์กรในยุโรปและอเมริกา แท้จริงแล้ว วิธีการนี้หมายถึงการบัญชีต้นทุนตามงาน (การบัญชีต้นทุนเชิงฟังก์ชัน)

เกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในโครงสร้างทางเศรษฐกิจของต้นทุนโดยเฉพาะมุมมองเกี่ยวกับวิธีการบัญชีต้นทุนและการคำนวณต้นทุนผลิตภัณฑ์เปลี่ยนไปเนื่องจากระบบการคำนวณต้นทุนการผลิตแบบเดิมถูกสร้างขึ้นในช่วงเวลาที่บริษัทส่วนใหญ่ผลิต สินค้ามีจำกัดและส่วนใหญ่เป็นต้นทุนการผลิต ได้แก่ ต้นทุนวัสดุพื้นฐาน ต้นทุนค่าแรงสำหรับพนักงานฝ่ายผลิตหลัก ต้นทุนการให้บริการด้านการผลิตและการจัดการซึ่งส่วนใหญ่เป็นต้นทุนการผลิตมีน้อย ต้นทุนการผลิตจึงบิดเบือนเนื่องจากการกระจายตามสัดส่วนค่าจ้างการผลิตหรือปริมาณ ต้นทุนวัสดุเกี่ยวกับผลิตภัณฑ์ไม่มีนัยสำคัญ ในทางกลับกัน ค่าใช้จ่ายในการประมวลผลข้อมูลค่อนข้างสูง

การค้นหาวิธีการใหม่ในการรับข้อมูลวัตถุประสงค์เกี่ยวกับต้นทุนนำไปสู่การเกิดขึ้นของวิธี ABC หรือ "การคิดต้นทุน AB" ตามที่องค์กรถือเป็นชุดการดำเนินงานที่กำหนดลักษณะเฉพาะของตน ในกระบวนการทำงาน ทรัพยากรถูกใช้ไป (วัสดุ ข้อมูล อุปกรณ์) และผลลัพธ์บางอย่างก็เกิดขึ้น ดังนั้นขั้นเริ่มต้นของการใช้วิธีคิดต้นทุน AB คือการกำหนดรายการและลำดับของงานในองค์กรโดยแยกย่อยการดำเนินงานที่ซับซ้อนออกเป็นองค์ประกอบที่ง่ายที่สุดควบคู่ไปกับการคำนวณการใช้ทรัพยากร

ระบบการคำนวณที่อยู่ระหว่างการพิจารณาเป็นทิศทางใหม่สำหรับการบัญชีในประเทศและวิธีการคำนวณต้นทุนตามประเภทของกิจกรรมจะถูกกำหนดโดยการรับรู้ถึงความไม่เพียงพอของวิธีการดั้งเดิมในการสะท้อนต้นทุนของกระบวนการผลิตที่ซับซ้อนสมัยใหม่ การคำนวณตามประเภทของกิจกรรมมีความเกี่ยวข้องโดยเฉพาะกับองค์กรที่ให้บริการด้านการศึกษา วิธี ABC เป็นวิธีหนึ่งในการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย (ทางอ้อม) การใช้วิธีคิดต้นทุน AB ให้คำศัพท์ที่แตกต่างกันเล็กน้อยกว่าในระบบบัญชีในประเทศ 1)

กลุ่มการปันส่วนต้นทุนคือกลุ่มรายละเอียดของต้นทุนทางอ้อมที่สามารถระบุได้ด้วยกิจกรรมเฉพาะ

ตัวอย่างเช่น เงินเดือนของวิศวกรความปลอดภัยคือ 28,800 รูเบิล ต่อเดือน. ในช่วงเวลานี้เขาทำงานสี่ประเภท: การบรรยายสรุป - 100 ชั่วโมง, การตรวจสอบการเตรียมสถานที่ทำงาน - 14 ชั่วโมง, จัดทำรายงาน - 8 ชั่วโมง, การรื้อสถานการณ์ฉุกเฉิน - 22 ชั่วโมง รวมเวลาทำงาน 144 ชั่วโมง ต้นทุนทางอ้อมหรือกลุ่มการกระจายต้นทุนคือค่าจ้างที่มียอดคงค้าง 2)

การดำเนินงานคือเหตุการณ์ งาน หรือหน่วยงานที่มีวัตถุประสงค์เฉพาะ ABC ใช้ต้นทุนของการดำเนินการเหล่านี้เป็นขั้นตอนกลางในการระบุต้นทุนให้กับผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และเป็นข้อมูลที่มีความสำคัญอย่างเป็นอิสระ ในตัวอย่างของเรา การดำเนินการคือการบรรยายสรุปเป็นเวลา 100 ชั่วโมง การตรวจสอบการเตรียมสถานที่ทำงานคือ 14 ชั่วโมง เป็นต้น 3)

ศูนย์ปฏิบัติการคือกลุ่มปฏิบัติการที่รวมกันตามลักษณะทางเทคโนโลยีหรือองค์กรบางอย่าง

ศูนย์ปฏิบัติการอาจเป็นกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการทำงานของอุปกรณ์ การบำรุงรักษาตามปกติ ฯลฯ เมื่อรวมการดำเนินงานไว้ในระบบบัญชีแล้ว จะมีการกำหนดทรัพยากรที่ใช้โดยแต่ละการปฏิบัติงาน (ศูนย์ปฏิบัติการ) ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ในตัวอย่างของเรา ศูนย์กลางของการดำเนินงานจะเท่ากับการดำเนินงาน

ระดับของรายละเอียด (การจัดกลุ่ม) ในแต่ละกรณีขึ้นอยู่กับทั้งลักษณะเฉพาะของเทคโนโลยีและองค์กรของการผลิตและการจัดการ และการมีอยู่ของข้อจำกัดทางเทคนิค ข้อมูล เวลา และข้อจำกัดอื่นๆ ปัจจัยชี้ขาดจะเป็นการทดสอบประสิทธิผลเช่น ประโยชน์ของข้อมูลรายละเอียด เช่นเดียวกับในระบบการคิดต้นทุนอื่นๆ จะต้องเกินต้นทุน 4)

ออบเจ็กต์ต้นทุน หรือฐานการปันส่วนต้นทุน คือการเชื่อมโยงระหว่างกลุ่มต้นทุนทางอ้อมและการดำเนินงาน ตัวอย่างเช่น ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับงานของวิศวกรความปลอดภัยสามารถเชื่อมโยงกับขอบเขตของงานผ่านระยะเวลาที่ใช้ในกิจกรรมนั้น 5)

อัตราตัวขนส่งต้นทุนหรือสัมประสิทธิ์การกระจายของระยะแรก คืออัตราส่วนของกลุ่มต้นทุนแบบกระจายต่อมูลค่าของตัวขนส่งต้นทุน หากเราทำตามตัวอย่างก่อนหน้านี้ต่อไป ค่าสัมประสิทธิ์การกระจายของระยะแรกจะเท่ากับอัตราส่วนของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับงานของวิศวกรความปลอดภัยต่อระยะเวลาทั้งหมดที่เขาทำงานนั่นคือ 144 ชั่วโมง ค่าสัมประสิทธิ์การกระจายคือ 200 * 28,800 รูเบิล: 144 ชั่วโมง = = 200 รูเบิล 6)

ต้นทุนการดำเนินงานคือจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่มุ่งดำเนินการการดำเนินงานที่เป็นเนื้อเดียวกัน ในส่วนของ ค่าจ้างวิศวกรความปลอดภัยจะเท่ากับปัจจัยการกระจายของระยะแรกคูณด้วยมูลค่าของฐานการกระจายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการนี้

ในตัวอย่างของเรา ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการคำสั่งเท่ากับ

200 ถู 100 ชั่วโมง = 20,000 รูเบิล

ค่าใช้จ่ายในการเตรียมงาน -

200 ถู 14 ชั่วโมง = 2,800 ถู.;

ค่าใช้จ่ายในการรื้อถอนสถานการณ์ฉุกเฉิน -

200 ถู 22 ชั่วโมง = 4,400 ถู.;

ค่าใช้จ่ายในการรายงาน -

200 ถู 8 ชั่วโมง = 1,600 ถู 7)

ผู้ให้บริการกิจกรรม หรือฐานการจัดสรรต้นทุนกิจกรรม เป็นตัววัดเชิงปริมาณของปริมาณงานของกิจกรรม ในตัวอย่างของเรา ผู้ให้บริการของการดำเนินการแสดงเป็นจำนวนการบรรยายสรุปที่ดำเนินการ - 40 หน่วย และเตรียมงานเจ็ดงาน

อัตราของผู้ให้บริการปฏิบัติการที่เรียกว่า "การเตรียมสถานที่ทำงาน" (หรือค่าสัมประสิทธิ์) จะเป็น:

K2 = = 400 ถู 8)

อัตราผู้ให้บริการขนส่ง หรือค่าสัมประสิทธิ์การกระจายของระยะที่สอง คืออัตราส่วนของต้นทุนของการดำเนินงานในช่วงเวลาหนึ่งต่อมูลค่ารวมของผู้ให้บริการขนส่งในช่วงเวลาเดียวกัน ในกรณีนี้ จะมีการคำนวณต้นทุนเฉพาะของการฝึกอบรม ค่าสัมประสิทธิ์จะเป็น:

K = -- = 500 ถู

ระบบ ABC จัดเตรียมการกระจายต้นทุนแบบสองขั้นตอน ดังนั้นจึงมีออบเจ็กต์การคำนวณสองรายการ - ระดับกลาง - การดำเนินการ สุดท้าย - ผลิตภัณฑ์ สมมติว่าผลิตภัณฑ์ (โคมไฟ) ผลิตโดยคนงาน 20 คน ส่วนแบ่งเงินเดือนของวิศวกรความปลอดภัยที่เกี่ยวข้องกับการผลิตหลอดไฟเท่ากับต้นทุนการดำเนินการ (500 รูเบิล) คูณด้วยการแสดงออกเชิงปริมาณของฐานการจัดจำหน่าย (20 คน) ในตัวอย่างของเรา ค่าใช้จ่ายรายเดือนของการบรรยายสรุปที่ดำเนินการโดยวิศวกรความปลอดภัยและที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตหลอดไฟคือ 10,000 รูเบิล หรือ

500 ถู 20 คน = 10,000 ถู

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ "เตรียมสถานที่ทำงานสามแห่งที่ได้รับมอบหมายให้ผลิตโคมไฟ" จะเป็น:

400 ถู คนงาน 3 คน ที่นั่ง = 1,200 ถู

จากการศึกษากิจกรรมขององค์กร Ronald Coase (ผู้ได้รับรางวัลโนเบลสาขาเศรษฐศาสตร์) สรุปว่าประสิทธิภาพการทำงานขึ้นอยู่กับอัตราส่วนต้นทุนสำหรับการทำธุรกรรมทางธุรกิจที่คล้ายคลึงกันภายในบริษัทและที่ ตลาดเสรี- หากต้นทุนของการดำเนินงานภายในองค์กรน้อยกว่าต้นทุนภายนอก ก็สมเหตุสมผลที่จะรักษาพนักงานภายในโครงสร้างและลงทุนทรัพยากรภายในองค์กร หากความต้องการงานของผู้เชี่ยวชาญแต่ละคนมีน้อย การชำระค่าบริการภายนอกจะทำกำไรได้มากกว่า พูดง่ายๆ ก็คือ การประหยัดต้นทุนในการทำธุรกรรมทำให้เราเข้าใจว่าทำไมบริษัทถึงถูกสร้างขึ้น และทำไมพวกเขาถึงได้รับการจัดการตามโครงสร้างองค์กรเฉพาะ

วิธี ABC ใช้ร่วมกับวิธีการบัญชีต้นทุนและวิธีการคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์ ระดับที่แตกต่างกัน- ในรัสเซียเป็นเพียงการค้นหาแอปพลิเคชัน ในต่างประเทศ ในการจัดการบริษัท ข้อมูลที่ได้รับจากการใช้วิธีคิดต้นทุน AB จะใช้สำหรับการจัดการในปัจจุบันและการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์

ในหลายองค์กร วิธี ABC ไม่ถือเป็นวิธีการทางบัญชี แต่เป็นเครื่องมือในการจัดการ การจัดการต้นทุนในบริบทของการดำเนินงานแต่ละรายการ แทนที่จะเป็นผลิตภัณฑ์หรือแม้แต่ศูนย์ต้นทุน มอบโอกาสใหม่สำหรับการวางแผนและการควบคุมต้นทุนและการลดต้นทุนอย่างมีประสิทธิภาพ

เป็นที่ยอมรับกันโดยทั่วไปว่าข้อมูล ABC สามารถใช้สำหรับทั้งการจัดการตามปกติและการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ ในระดับการจัดการทางยุทธวิธี ข้อมูลนี้สามารถใช้เพื่อกำหนดวิธีการเพิ่มผลกำไรและปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กรในระดับกลยุทธ์ - ในการตัดสินใจเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่ การเปลี่ยนแปลงช่วงของผลิตภัณฑ์และบริการ การเข้าสู่ ตลาดใหม่ ความหลากหลาย ฯลฯ

การใช้วิธี ABC เป็นที่รู้จักในการจัดการสินค้าคงคลัง วิธีการนี้จัดประเภทสินค้าคงคลังตามตัวบ่งชี้ความสำคัญโดยเฉพาะ โดยปกติตามปริมาณการใช้สินค้าคงคลังประเภทที่กำหนดในแต่ละปี ได้แก่ วัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปในรูปของตัวเงิน ขึ้นอยู่กับความสำคัญของเงินสำรองและขนาด เงินทุนหมุนเวียนซึ่งใช้สำหรับการซื้อกิจการ กิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการควบคุมและการจัดการสินค้าคงคลังจะถูกแจกจ่ายให้กับผู้จัดการ

วิธี ABC ใช้เพื่อปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กรในสาขาต่างๆ มากมาย การใช้งานหลักประการหนึ่งคือในอุตสาหกรรมการบริการ ซึ่งผู้จัดการมุ่งเน้นไปที่ด้านที่สำคัญที่สุดของการบริการ โดยแบ่งออกเป็นส่วนที่สำคัญที่สุด สำคัญ และไม่สำคัญมาก ประเด็นไม่ได้อยู่ที่การเน้นย้ำถึงแง่มุมที่ไม่สำคัญของการบริการจนเกินไป โดยมองข้ามสิ่งที่สำคัญอย่างแท้จริงไป

ระบบการคำนวณ ABC มีข้อดีดังต่อไปนี้:

ให้การคำนวณต้นทุนต่อหน่วยการผลิตที่แม่นยำยิ่งขึ้นในกรณีที่ส่วนแบ่งต้นทุนทางอ้อมที่สำคัญไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับวัตถุของการคำนวณ

ให้เหตุผล การตัดสินใจของฝ่ายบริหารการกำหนดราคา การเลือกโปรแกรมการผลิต

ให้การคำนวณต้นทุนของกระบวนการทางธุรกิจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อให้บริการเป็นเป้าหมายใหม่ของการคำนวณ

ดังนั้นด้วยวิธี ABC ไม่เหมือน วิธีการแบบดั้งเดิมวัตถุประสงค์ของการบัญชีต้นทุนคือการดำเนินงาน และวัตถุประสงค์ของการคำนวณคือการดำเนินงานและวัตถุปกติ: ผลิตภัณฑ์หรือกลุ่มของผลิตภัณฑ์ บริการหรือกลุ่มบริการ งานที่ทำ (รูปที่ 8.1)

ลองพิจารณาดู แผนภาพการกระจายต้นทุนทางอ้อมเช่น ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาวิศวกรด้านความปลอดภัยสำหรับการปฏิบัติงานและการจัดสรรต้นทุนให้ แต่ละสายพันธุ์ผลิตภัณฑ์ (รูปที่ 8.2)

การใช้วิธี ABC ไม่ใช่การกระจายต้นทุนทั้งหมด แต่จะกระจายเฉพาะต้นทุนที่เป็นไปได้และเป็นไปได้ในเชิงเศรษฐกิจเท่านั้นที่จะแยกกลุ่มต้นทุนตามการดำเนินการ และค้นหาตัวขับเคลื่อนต้นทุนและการดำเนินงานที่เพียงพอ ต้นทุนทางอ้อมที่เหลือจะกระจายโดยใช้วิธีดั้งเดิม

การจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยอาจซับซ้อนและยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ แต่ต้นทุนค่าโสหุ้ยเป็นองค์ประกอบต้นทุนที่สำคัญสำหรับหลายองค์กร และการจัดการมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลลัพธ์ของต้นทุนต่อหน่วย ต้นทุนสินค้าคงคลัง การประมาณการกำไร และอาจรวมถึงราคาขาย

ในทางปฏิบัติของการบัญชีการจัดการมีสองวิธีในการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย: "ดั้งเดิม" และตามประเภทของกิจกรรม (วิธี ABC) ขั้นตอนที่ใช้โดยแต่ละวิธีจะแสดงไว้ในรูปที่ 1 8.3.

วิธีดั้งเดิม วิธี ABC

ข้าว. 8.3. วิธีการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ยแบบดั้งเดิมและ ABC 232

ถ้าเป็นไปได้ ควรกำหนดฐานการจัดสรร (และการจัดสรรใหม่) โดยคำนึงถึงต้นทุนค่าโสหุ้ย เช่น สาเหตุที่แท้จริงของการเกิดขึ้น

พื้นฐานที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการนำระบบการคิดต้นทุน AB ไปใช้นั้นเป็นไปตามหลักวิทยาศาสตร์และ กิจกรรมการศึกษา- จากวิธีการนี้ คุณสามารถประเมินคุณภาพการศึกษา ระดับของโปรแกรมและระบบเครื่องมือที่ใช้ และความเกี่ยวข้องของเทคโนโลยีที่ใช้ในสาขาบริการการศึกษากับเวลานั้นได้ด้วยความน่าเชื่อถือในระดับสูง