การค้นหาสัดส่วนที่เหมาะสมระหว่างต้นทุน ราคา ปริมาณการขาย และการกำจัดความเสี่ยงทางธุรกิจถือเป็นความฝันของผู้จัดการธุรกิจหลายคน เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ การวิเคราะห์ CVP (ต้นทุน-ปริมาณ-กำไร: ต้นทุน-ปริมาณ-กำไร) ซึ่งเป็นหนึ่งใน วิธีการที่มีประสิทธิภาพการวิเคราะห์เชิงกลยุทธ์

นอกจากผู้จัดการ นักบัญชี ผู้ตรวจสอบบัญชี ผู้เชี่ยวชาญ และที่ปรึกษาแล้ว เมื่อใช้วิธีนี้ ยังสามารถให้การประเมินผลลัพธ์ทางการเงินในเชิงลึกยิ่งขึ้น และยืนยันคำแนะนำในการเลือกกลยุทธ์การพัฒนาองค์กรได้แม่นยำยิ่งขึ้น

องค์ประกอบสำคัญของการวิเคราะห์ CVP ได้แก่ รายได้ส่วนเพิ่ม เกณฑ์ความสามารถในการทำกำไร (จุดคุ้มทุน) ความสามารถในการผลิต และส่วนต่างด้านความปลอดภัยส่วนเพิ่ม:

รายได้ส่วนเพิ่มคำนวณความแตกต่างระหว่างรายได้ขององค์กรจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) และจำนวนต้นทุนผันแปร

เกณฑ์การทำกำไร (จุดคุ้มทุน)- นี่เป็นตัวบ่งชี้ที่แสดงถึงปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ซึ่งรายได้ขององค์กรจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) เท่ากับต้นทุนทั้งหมดทั้งหมดนั่นคือ นี่คือปริมาณการขายที่บริษัทไม่มีกำไรหรือขาดทุน

อำนาจการผลิต- นี่คือกลไกในการจัดการผลกำไรขององค์กรขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ)

ปัจจัยด้านความปลอดภัยเล็กน้อย- นี่คือเปอร์เซ็นต์ส่วนเบี่ยงเบนของรายได้จริงจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) จากรายได้ตามเกณฑ์ (เกณฑ์การทำกำไร)

การกำหนดส่วนต่างกำไร

ในการคำนวณจำนวนรายได้ที่ครอบคลุมต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปร สถานประกอบการผลิตในทางปฏิบัติจะใช้ตัวบ่งชี้เช่นมูลค่าและสัมประสิทธิ์ของรายได้ส่วนเพิ่ม

จำนวนรายได้ส่วนเพิ่มแสดงถึงการมีส่วนร่วมขององค์กรในความคุ้มครอง ต้นทุนคงที่และทำกำไร

มีสองวิธีในการกำหนดจำนวนรายได้ส่วนเพิ่มในวิธีแรก ต้นทุนผันแปรทั้งหมดจะถูกหักออกจากรายได้ขององค์กรสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขาย ในวิธีที่สอง จำนวนรายได้ส่วนเพิ่มจะถูกกำหนดโดยการบวกต้นทุนคงที่และกำไรขององค์กร

ต่ำกว่าระยะขอบเฉลี่ยรายได้เข้าใจถึงความแตกต่างระหว่างราคาสินค้ากับต้นทุนผันแปรโดยเฉลี่ย รายได้ส่วนเพิ่มโดยเฉลี่ยสะท้อนถึงการมีส่วนร่วมของหน่วยผลิตภัณฑ์เพื่อครอบคลุมต้นทุนคงที่และการทำกำไร

อัตราส่วนรายได้ส่วนเพิ่มเรียกว่าส่วนแบ่งรายได้ส่วนเพิ่มในรายได้จากการขายหรือ (สำหรับผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ) ส่วนแบ่งของรายได้ส่วนเพิ่มเฉลี่ยในราคาของผลิตภัณฑ์

การกำหนดอัตรากำไรขั้นต้น

การใช้การวิเคราะห์ CVP ในทางปฏิบัติ องค์กรการค้าช่วยแก้ไขปัญหาต่างๆ ได้อย่างรวดเร็วและมีประสิทธิภาพ เช่น การกำหนดจำนวนกำไรจากปริมาณผลผลิตต่างๆ

การวิเคราะห์ CVP ช่วยให้คุณค้นหาความสัมพันธ์ที่เหมาะสมที่สุดระหว่างต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่ ราคา และปริมาณการผลิต บทบาทหลักในการเลือกกลยุทธ์สำหรับพฤติกรรมขององค์กรนั้นขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ส่วนเพิ่ม คุณสามารถบรรลุผลกำไรที่เพิ่มขึ้นได้โดยการเพิ่มจำนวนรายได้ส่วนเพิ่ม

วิธีเพิ่มจำนวนรายได้ส่วนเพิ่ม:

ลดราคาขายและเพิ่มปริมาณการขายตามลำดับ

เพิ่มปริมาณการขายและลดต้นทุนคงที่

เปลี่ยนแปลงตัวแปร ต้นทุนคงที่ และปริมาณการผลิตตามสัดส่วน

นอกจากนี้ การเลือกรูปแบบพฤติกรรมขององค์กรยังได้รับอิทธิพลอย่างมากจากจำนวนรายได้ส่วนเพิ่มต่อหน่วยการผลิตอีกด้วย กล่าวโดยสรุป การใช้ส่วนต่างกำไรเป็นกุญแจสำคัญในการแก้ปัญหาเชิงกลยุทธ์ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนและรายได้ขององค์กร

การกำหนดจุดคุ้มทุน

การวิเคราะห์ CVP ในทางปฏิบัติบางครั้งเรียกว่าการวิเคราะห์จุดคุ้มทุน จุดคุ้มทุนซึ่งรายได้และปริมาณการผลิตขององค์กรครอบคลุมต้นทุนทั้งหมดและไม่มีกำไร เรียกอีกอย่างว่าจุด "วิกฤติ" "ตาย" หรือ "สมดุล" ในวรรณกรรมคุณมักจะพบว่าจุดนี้ถูกกำหนดให้เป็น เวอร์ชั่น(คำย่อ "จุดคุ้มทุน") เช่น จุดหรือเกณฑ์ของความสามารถในการทำกำไร

ในการคำนวณจุดคุ้มทุน (เกณฑ์การทำกำไร) ให้ใช้ สามวิธี: กราฟิก สมการ และรายได้ส่วนเพิ่ม

ด้วยวิธีกราฟิกการค้นหาจุดคุ้มทุน (เกณฑ์การทำกำไร) มาจากการสร้างกราฟต้นทุน-ปริมาณ-กำไรที่ครอบคลุม

เพื่อกำหนดจุดคุ้มทุน (เกณฑ์การทำกำไร) วิธีสมการใช้สูตรต่อไปนี้:

รายได้ - ต้นทุนผันแปร - ต้นทุนคงที่ = กำไร

รายละเอียดขั้นตอนการคำนวณตัวชี้วัดของสูตรสามารถแสดงได้ในรูปแบบต่อไปนี้:

(ราคาต่อหน่วย * จำนวนหน่วย) - (ต้นทุนผันแปรต่อหน่วย * จำนวนหน่วย) - ต้นทุนคงที่ = กำไร

เพื่อกำหนดจุดคุ้มทุน (เกณฑ์การทำกำไร) โดยใช้วิธีสมการ เราจะใช้ข้อมูลต่อไปนี้

ตัวอย่าง: ตารางตัวชี้วัดสำหรับกิจการเย็บผ้า:

ที่จุดคุ้มทุน กำไรจะเป็นศูนย์ ดังนั้นจุดนี้จึงสามารถหาได้โดยมีเงื่อนไขว่ารายได้และผลรวมของต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่เท่ากัน

750x = 500x + 80000 + 0;
250x = 80000; x = 320,

โดยที่ x คือจุดคุ้มทุน

ดังที่เห็นได้จากตัวอย่างข้างต้น ยอดขายถึงจุดคุ้มทุนทำได้ด้วยปริมาณ 320 ชิ้น

750 * x = 750 * 320 = 240,000 ถู

การเปลี่ยนแปลงของวิธีสมการคือวิธีรายได้ส่วนเพิ่ม ซึ่งจุดคุ้มทุน (เกณฑ์ความสามารถในการทำกำไร) ถูกกำหนดโดยสูตร:

จุดคุ้มทุน (Q β) = ต้นทุนคงที่ (TFC) / อัตรากำไรขั้นต้น (TCM β)

จะหาจุดคุ้มทุนได้อย่างไร? ลองดูคำถามนี้โดยใช้ข้อมูลจากตัวอย่างก่อนหน้านี้

ในการค้นหาจุดคุ้มทุน (เกณฑ์ความสามารถในการทำกำไร) จำเป็นต้องตอบคำถาม: รายได้ของบริษัทควรลดลงถึงระดับใดเพื่อให้กำไรกลายเป็นศูนย์? คุณไม่สามารถรวมต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่เข้าด้วยกันได้ เนื่องจากเมื่อรายได้ลดลง ต้นทุนผันแปรก็จะลดลงเช่นกัน

ในกรณีนี้ ลำดับการคำนวณเพื่อหาจุดคุ้มทุน (เกณฑ์รายได้) จะเป็นดังนี้

ค้นหาจำนวนรายได้ส่วนเพิ่ม:

375,000 รูเบิล - 250,000 ถู = 125,000 ถู.

เราคำนวณอัตราส่วนรายได้ส่วนเพิ่ม:

125,000 ถู / 375,000 ถู. = 0.33.

เรากำหนดจุดคุ้มทุน (เกณฑ์รายได้) ในแง่รวม:

80,000 ถู / 0.33 = 240,000 ถู

เรากำหนดจุดคุ้มทุน (เกณฑ์การทำกำไร) ในแง่กายภาพ:

240,000 ถู / 750 ถู. = 320 ชิ้น

การกำหนดปัจจัยด้านความปลอดภัยส่วนเพิ่ม

ตัวบ่งชี้ที่แสดงถึงรายได้จริงส่วนเกินจากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) เกินเกณฑ์เพื่อให้แน่ใจว่ายอดขายถึงจุดคุ้มทุนถูกกำหนดโดยสูตร:

อัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัย = ([รายได้จริง (TR) - รายได้ตามเกณฑ์ (S β)] / รายได้จริง (TR)) * 100

ยิ่งค่าความปลอดภัยส่วนเพิ่มสูงเท่าไรก็ยิ่งดีต่อองค์กรเท่านั้น สำหรับตัวอย่างของเรา อัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัยคือ 36% [(375,000 - 240,000) / 375,000 x 100%] ค่าของอัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัยที่ 36% แสดงให้เห็นว่าหากเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ตลาด (ความต้องการที่ลดลง ความสามารถในการแข่งขันที่ลดลง) รายได้ของบริษัทลดลงน้อยกว่า 36% บริษัทก็จะทำกำไรได้ หากมากกว่า 36% ก็จะขาดทุน

ราคาของผลิตภัณฑ์ ณ จุดคุ้มทุนสามารถกำหนดได้โดยใช้สูตร:

ราคาคุ้มทุน = รายได้ตามเกณฑ์ (S β) / ปริมาณการผลิตในแง่กายภาพ (Q)

เพื่อเป็นคำตอบ เราจะใช้ข้อมูลจากตัวอย่างของเรา ในกรณีนี้ราคาคุ้มทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์คือ 480 รูเบิล (240,000 / 500 ชิ้น). เมื่อทราบสูตรราคาคุ้มทุน คุณสามารถกำหนดราคาขายที่ต้องการเพื่อให้ได้กำไรจำนวนหนึ่งเมื่อขายตามปริมาณการผลิตที่กำหนดไว้

การวิเคราะห์การดำเนินงานขององค์กรคืออะไร? มันใช้ทำอะไร? อะไรทำให้คุณค้นพบ?

ข้อมูลทั่วไป

การวิเคราะห์การดำเนินงานมีวัตถุประสงค์เพื่อระบุการพึ่งพาผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรกับปริมาณการขายและต้นทุน โดยใช้อัตราส่วนต้นทุน/ปริมาณ/กำไร ด้วยเหตุนี้ คุณจึงสามารถกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างต้นทุนที่มีอยู่และรายได้ในปริมาณการผลิตต่างๆ ได้ การวิเคราะห์เชิงปฏิบัติการมีจุดมุ่งหมายเพื่อค้นหาชุดค่าผสมของตัวแปรที่ได้เปรียบที่สุด แนวทางนี้ถือเป็นวิธีหนึ่งที่มีประสิทธิผลสูงสุดในการวางแผนและคาดการณ์กิจกรรมของบริษัท อีกทางเลือกหนึ่ง วลี “การวิเคราะห์ CVP” มักใช้เพื่ออ้างถึงเช่นกัน สิ่งนี้มักพบได้ในวรรณคดีต่างประเทศ การวิเคราะห์มีหมวดหมู่ดังต่อไปนี้:

1. อำนาจการผลิต
2. คุ้มทุน
3. ขอบของความแข็งแกร่งทางการเงิน
4. รายได้ส่วนเพิ่ม.

คันโยกการผลิต

ตัวบ่งชี้นี้ให้ความเห็นว่ากำไรจะเปลี่ยนแปลงอย่างไรหากรายได้จากการขายเปลี่ยนแปลงหนึ่งเปอร์เซ็นต์ เลเวอเรจจากการดำเนินงานหมายถึงอัตราส่วนของอัตรากำไรขั้นต้นต่อกำไร ยิ่งมีขนาดใหญ่ แรงดึงดูดเฉพาะมีต้นทุนคงที่ ยิ่งมีอำนาจมาก ควรสังเกตว่าการวิเคราะห์เชิงปฏิบัติไม่เพียงแต่เกี่ยวข้องกับการคำนวณค่าสัมประสิทธิ์เท่านั้น แต่ยังรวมถึงการตีความที่ถูกต้องด้วย กล่าวคือควรหาข้อสรุปที่จะทำให้สถานการณ์ดีขึ้นในอนาคต จากค่าสัมประสิทธิ์ที่ได้รับควรพัฒนาสถานการณ์ที่เป็นไปได้สำหรับการพัฒนาองค์กรโดยจะคำนวณผลลัพธ์สุดท้ายในช่วงเวลาหนึ่ง ในการทำเช่นนี้ คุณควรมองหาความสัมพันธ์ที่เหมาะสมที่สุดระหว่างต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่ ปริมาณการผลิต และราคาผลิตภัณฑ์ นอกจากนี้ตามค่าสัมประสิทธิ์เราสามารถสรุปได้ว่าควรขยายกิจกรรมขององค์กรในด้านใดและควรลดขนาดใดลง การวิเคราะห์ CVP ยังให้แนวคิดเกี่ยวกับสถานการณ์ ซึ่งเป็นสาเหตุที่มักนำมาประกอบกับผลลัพธ์ ความลับทางการค้ารัฐวิสาหกิจ

คุ้มทุน

นี่คือรายได้หรือปริมาณการผลิตที่ช่วยให้ต้นทุนที่มีอยู่ทั้งหมดได้รับการคุ้มครองอย่างเต็มที่และเมื่อมีกำไรเป็นศูนย์ สามารถพบได้ทั้งเชิงวิเคราะห์และเชิงกราฟิก การเปลี่ยนแปลงใดๆ จะส่งผลให้ขาดทุนหรือกำไร สิ่งนี้จะสังเกตได้ชัดเจนเป็นพิเศษเมื่อใช้ วิธีกราฟิก- วิธีการวิเคราะห์จะสะดวกกว่าในแง่ของการค้นหาค่าและความเข้มของแรงงานสัมพัทธ์ จุดคุ้มทุนสามารถคำนวณได้ไม่เพียงแต่สำหรับทั้งองค์กรเท่านั้น แต่ยังรวมถึงด้วย แต่ละสายพันธุ์บริการและผลิตภัณฑ์ ทันทีที่รายได้จริงเริ่มเกินเกณฑ์ บริษัทก็ทำกำไรได้ ยิ่งตัวบ่งชี้นี้สูงเท่าไร บริษัทก็ยิ่งทำกำไรได้มากขึ้นเท่านั้น และทั้งหมดนี้ช่วยให้เราสามารถกำหนดการวิเคราะห์การปฏิบัติงานได้

อัตราความแข็งแกร่งทางการเงิน

พารามิเตอร์นี้ระบุจำนวนรายได้จริงที่สูงกว่าเกณฑ์ความสามารถในการทำกำไร การค้นหาความแตกต่างระหว่างค่าจริงและเกณฑ์สามารถดำเนินการได้ ซึ่งช่วยให้เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับจำนวนที่บริษัทจำเป็นต้องขายผลิตภัณฑ์เพื่อรักษาระดับงานไว้ในปัจจุบัน รวมทั้งค้นหาว่ามีจำนวนเท่าใด ต้นทุนสามารถลดลงได้หากจำเป็นต้องแข่งขัน เพื่อกำหนดค่าสัมประสิทธิ์นี้จะใช้สูตรต่อไปนี้:

อัตรากำไรจากความแข็งแกร่งทางการเงิน = รายได้ของบริษัท - เกณฑ์ความสามารถในการทำกำไร (จำเป็นในแง่ของการเงิน)

ที่ เศรษฐกิจตลาดคำตอบสำหรับคำถามที่ว่าองค์กรจะเจริญรุ่งเรืองเพียงใดนั้นขึ้นอยู่กับจำนวนกำไรที่ได้รับ ดังนั้นจึงจำเป็นต้องตัดสินใจเชิงกลยุทธ์และยุทธวิธีอย่างมีข้อมูลและสมดุล ส่วนต่างของความแข็งแกร่งทางการเงินจะช่วยให้คุณทราบว่าบริษัทมีประกันประเภทใดในกรณีที่เกิดข้อผิดพลาด

รายได้ส่วนเพิ่ม

ตอนนี้เรามาดูหมวดหมู่สุดท้ายกัน ในกรณีนี้อัตราส่วนกำไรขั้นต้นเป็นที่สนใจของเรา มันถูกกำหนดให้เป็นความแตกต่างระหว่างรายได้และต้นทุนผันแปร ค่าสัมประสิทธิ์นี้จำเป็นต่อการกำหนดลักษณะการเปลี่ยนแปลงของปริมาณการขายรวมที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาปัจจุบันโดยสัมพันธ์กับอดีต สามารถใช้เพื่อตัดสินว่าทีมผู้จัดการและนักวิเคราะห์ทำงานได้อย่างมีประสิทธิภาพเพียงใด นอกจากนี้ สามารถคำนวณอัตราส่วนต้นทุนการผลิตได้โดยขึ้นอยู่กับรายได้ส่วนเพิ่ม สินค้าที่ขายและค่าใช้จ่ายทั่วไปและการบริหาร

ข้อมูลที่เป็นประโยชน์เพิ่มเติม

การวิเคราะห์การดำเนินงานช่วยให้คุณได้รับตัวบ่งชี้ที่หลากหลาย โดยขึ้นอยู่กับว่าคุณสามารถมีอิทธิพลต่อผลการดำเนินงานขั้นสุดท้ายของบริษัทได้อย่างมีประสิทธิภาพ ในหมู่พวกเขาควรสังเกต:

1. การแบ่งประเภทที่ทำกำไรได้มากที่สุดในแง่ของการขายด้วยทรัพยากรจำนวนจำกัด
2. ปริมาณการขายที่คุ้มทุน
3. ราคาขายขั้นต่ำ.
4. ความเป็นไปได้ที่จะลดราคาพร้อมกับปริมาณการขายที่เพิ่มขึ้น
5. ความสามารถในการติดตามว่าการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างในการแบ่งประเภทส่งผลต่อผลกำไรขององค์กรอย่างไร
6. แก้ไขปัญหาต่างๆ เช่น การจัดซื้อ/การผลิตชิ้นส่วน และ/หรือผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป

นอกจากนี้ การใช้การวิเคราะห์การปฏิบัติงานยังช่วยให้เราสามารถตัดสินปริมาณคำสั่งซื้อขั้นต่ำที่ควรดำเนินการภายใต้สถานการณ์บางอย่างได้

คุณสามารถใส่ใจอะไรได้บ้าง?

ขั้นแรก เราสามารถแนะนำหนังสือของ I. Eremeev “การวิเคราะห์การปฏิบัติงานเป็นองค์ประกอบพื้นฐานของกระบวนการจัดการ โมเดล CVP” เป็นการตรวจสอบอย่างดีว่าแนวทางนี้ช่วยให้คุณประเมินประสิทธิผลขององค์กรได้อย่างไร รวมถึงพัฒนาคำแนะนำในการปรับปรุงประสิทธิภาพ ไม่ใช่ งานเดียวเท่านั้นซึ่งเราขอแนะนำให้คุณอ่าน สิ่งที่ควรกล่าวถึงอีกอย่างคือหนังสือของ A. Brown เรื่อง “Operational Analysis as an Approach to Pricing” การทำความคุ้นเคยกับวรรณกรรมนี้จะช่วยให้คุณเข้าใจอย่างน้อยที่สุดถึงแง่มุมและความแตกต่างของการใช้การวิเคราะห์เชิงปฏิบัติหากไม่ใช่ทั้งหมด ที่สุด บทบาทสำคัญผู้เขียนให้ความสนใจกับตัวบ่งชี้รายได้ส่วนเพิ่ม จากนั้นจะมีการคำนวณมูลค่าของจุดคุ้มทุน การก่อตัวของอัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัยจะถูกค้นหาและคำนวณ ยิ่งการตัดสินใจของฝ่ายบริหารถูกต้องมากเท่าไร องค์กรก็จะยิ่งได้รับมากขึ้นเท่านั้น ด้วยความช่วยเหลือของการวิเคราะห์การปฏิบัติงาน คุณสามารถกำหนดปริมาณสำรอง จัดทำการประเมินตามวัตถุประสงค์และระดับการใช้งาน ทำความคุ้นเคยกับศักยภาพหรือปัญหาการขาดแคลนจริง หรือทรัพยากรที่มีอยู่มากมายในคลังสินค้า และอื่นๆ แนวทางนี้เป็นการปฏิบัติงานและเป็นภายใน ซึ่งทำให้สามารถประเมินสถานการณ์ที่แท้จริงได้

บทสรุป

ส่วนสำคัญของการวิเคราะห์การปฏิบัติงานคือการพิจารณาและศึกษาโครงสร้างต้นทุนขององค์กรอย่างรอบคอบ ไม่สามารถให้คำแนะนำเฉพาะเจาะจงได้ที่นี่ (แม้ว่าเราจะไม่พิจารณาเศรษฐกิจทั้งหมด แต่เป็นเพียงอุตสาหกรรมเดียวเท่านั้น) เพื่อปรับอัตราส่วนให้เหมาะสม ต้องคำนึงถึงสภาพการทำงานที่มีอยู่ ปัจจัยที่มีอิทธิพล แนวโน้มระยะยาว และตัวแปรอื่นๆ อีกมากมาย สำหรับ ผลลัพธ์ที่ดีที่สุดการวิเคราะห์แบ่งออกเป็นขั้นตอนแยกกัน โดยแต่ละขั้นตอนผู้เชี่ยวชาญจะศึกษาคำถามบางข้อและให้คำตอบ ในเวลาเดียวกันเราควรสังเกตขอบเขตของสิ่งที่สมเหตุสมผลและอย่าได้ผลอย่างพิถีพิถันเพราะท้ายที่สุดแล้วจะไม่ให้ผลลัพธ์ที่ต้องการ แต่จะต้องใช้ทรัพยากรจำนวนมาก

2.3. การวิเคราะห์ CVP: “ต้นทุน – ปริมาณผลผลิต – กำไร”

การวิเคราะห์นี้พร้อมกับข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของต้นทุน ช่วยในการแก้ไขปัญหาการวิเคราะห์ต่างๆ หัวข้อของการวิเคราะห์ดังกล่าวคือการศึกษาการพึ่งพากำไรที่ได้รับจากต้นทุนคงที่และผันแปร ราคาขาย ปริมาณการผลิต และโครงสร้างการขาย การวิเคราะห์ซีวีพีขึ้นอยู่กับการคำนวณ กำไรส่วนเพิ่มและสอดคล้องกับการคำนวณต้นทุนโดยใช้ระบบการคิดต้นทุนโดยตรง ในสิ่งพิมพ์ทางเศรษฐกิจต่างๆ ที่อุทิศให้กับประเด็นนี้ การวิเคราะห์นี้มีชื่อที่แตกต่างกัน: "การวิเคราะห์เชิงปฏิบัติ", "การวิเคราะห์ส่วนเพิ่ม", "วิธีการกำหนด "จุดตาย" แต่ที่แม่นยำกว่านั้นสามารถนิยามได้ว่า "การวิเคราะห์จุดคุ้มทุน" สาระสำคัญของการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนคือการกำหนดปริมาณผลผลิตเพื่อให้แน่ใจว่ากิจกรรมเชิงบวกขององค์กรโดยคำนึงถึงสินค้าคงคลังที่มีอยู่และต้นทุนที่เกิดขึ้นนั่นคือการกำหนดจุดที่เรียกว่า "จุดคุ้มทุน"

วิธีการหลักในการดำเนินการวิเคราะห์ CVP ได้แก่ วิธีสมการและวิธีการแบบกราฟิก

วิธีสมการ จุดคุ้มทุนคือปริมาณสินค้าที่ขายครอบคลุมค่าใช้จ่ายทั้งหมด กล่าวคือ ไม่มีขาดทุนหรือกำไร วิธีสมการขึ้นอยู่กับการคำนวณกำไรสุทธิซึ่งกำหนดโดยสูตร:

ที่ไหน ใน– รายได้องค์กรสำหรับงวดที่กำหนดโดยสูตร: ทส*อ (CR– ราคาขายต่อหน่วยการผลิต หรือ– ปริมาณการขายในแง่กายภาพ)

พีซ– ต้นทุนคงที่ทั้งหมด

ไพรซ์ -ต้นทุนผันแปรในช่วงเวลาเดียวกัน

หน่วย PrZ– ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิต

ดังนั้นจุดคุ้มทุนสามารถกำหนดได้โดยใช้สูตรต่อไปนี้:

เรามากำหนดจุดคุ้มทุนโดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ:

องค์กร Phoenix ผลิตชิ้นเนื้อทอด เมื่อพัฒนาค่าใช้จ่ายตามแผนในแต่ละเดือนพบว่าต่อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป 1 กิโลกรัม ค่าใช้จ่ายผันแปรจะเท่ากับ 25 รูเบิล (PrZed) ค่าใช้จ่ายคงที่สำหรับเดือนนั้นถูกกำหนดเป็นจำนวน 210,000 รูเบิล (PZ) ราคาขายต่อ1กก. Cutlets มีการวางแผนที่จะมีราคา 55 รูเบิล (CR) งบประมาณรายเดือนมีแผนการผลิต 8,000 กิโลกรัม ผลิตภัณฑ์และทำกำไร 40,000 รูเบิล จำเป็นต้องดำเนินการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนในการผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์นี้

ถาม= 210,000/ 55–25= 7,000 กก. – ด้วยปริมาณการผลิตดังกล่าว องค์กรจะครอบคลุมต้นทุนทั้งหมดและมีกำไรเป็นศูนย์ หากปริมาณน้อยกว่า 7,000 กิโลกรัม บริษัทจะขาดทุน

เมื่อพิจารณาว่ากำไรตามแผนคือ 40,000 รูเบิล มีความจำเป็นต้องคำนวณปริมาณการผลิตที่จะรับประกันผลลัพธ์ที่ต้องการ:

แต่ตามแผนบริษัทคาดว่าจะผลิตได้ 8,000 กิโลกรัม สินค้า. ด้วยปริมาณการผลิตนี้ กำไรจะเป็น:

ดังนั้นเราจึงพบว่าด้วยปริมาณการผลิตตามแผนองค์กรจะไม่สามารถได้รับผลกำไรที่ต้องการและด้วยเหตุนี้จึงมีความจำเป็นต้องแก้ไขตัวบ่งชี้ที่วางแผนไว้โดยคำนึงถึงการคำนวณเหล่านี้

เมื่อวิเคราะห์จุดคุ้มทุน ตัวบ่งชี้เช่น เกณฑ์ความปลอดภัย- เป็นการแสดงมูลค่าเมื่อถึงซึ่งปริมาณรายได้จากการขายอาจเริ่มลดลงและอาจเกิดการสูญเสีย และกำหนดเป็นสัดส่วนของปริมาณการขายที่คาดหวังโดยใช้สูตร:

ยิ่งปริมาณการผลิตสูงเท่าไร องค์กรก็จะยิ่งเจ็บปวดน้อยลงเท่านั้นที่จะทนต่อความผันผวนของสภาวะตลาดได้

กลับมาที่ตัวอย่างของเรา มาคำนวณตัวบ่งชี้ความปลอดภัยสำหรับองค์กรกัน:

เราพิจารณาการคำนวณจุดคุ้มทุนโดยใช้ตัวอย่างขององค์กรที่ผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทเดียว แต่ในกรณีส่วนใหญ่ องค์กรต่างๆ จะมีความเชี่ยวชาญในการผลิตสินค้าหลายประเภท ในกรณีนี้ การวิเคราะห์จุดคุ้มทุนจะซับซ้อนมากขึ้นทั้งในรูปแบบและเนื้อหา ผู้จัดการของอุตสาหกรรมดังกล่าวต้องเผชิญกับปัญหาที่ไม่เพียงแต่บรรลุผลกำไรที่ต้องการเท่านั้น แต่ยังต้องตัดสินใจเลือกประเภทผลิตภัณฑ์ที่ดีที่สุดด้วย โดยคำนึงถึงข้อจำกัดหลายประการ ลองพิจารณาการวิเคราะห์การผลิตแบบคุ้มทุนของกิจการทางเศรษฐกิจโดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ:

องค์กร Phoenix ขยายการผลิตและเริ่มผลิตนอกเหนือจากเนื้อชิ้น (A), ราวีโอลี่ (B) และคินคาลี (C) ในการพัฒนาแผนสำหรับเดือนหน้า จำเป็นต้องวิเคราะห์ตัวบ่งชี้สำหรับช่วงก่อนหน้าโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงที่อาจเกิดขึ้นเพิ่มเติมโดยคำนึงถึงผลลัพธ์ที่ได้รับ ตัวชี้วัดทั้งหมดแสดงอยู่ในตาราง

ในกรณีนี้ จุดคุ้มทุนจะคำนวณโดยใช้สูตรต่อไปนี้:

โดยที่ผลงานโดยเฉลี่ยคือ:

ผม= ก, บี, ค, ก ป– ส่วนแบ่งยอดขายรวม

ดังนั้นมูลค่าของผลงานเฉลี่ยต่อ 1 กิโลกรัม ผลิตภัณฑ์ที่มีปริมาณการขายที่ได้รับจะเป็น:

เงินสมทบเฉลี่ย = (30*612,000+ 36*507,000+ 37*258,000)/ 612,000+ 507,000+ 258,000= 33.5%

ปริมาณการผลิตที่ครอบคลุมต้นทุนทั้งหมดและถึงระดับศูนย์ของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทจะเป็น:

Qа = 173,000*0.50/ 33.5=2582 กก.

คิวบี = 173,000*0.33/ 33.5=1,704 กก.

Qс = 173,000* 0.17/ 33.5 = 878 กก.

เมื่อคำนวณระดับคุ้มทุนสำหรับสินค้าทุกประเภทแล้ว เราจะพบว่าระดับนั้นอยู่ต่ำกว่าปริมาณการผลิตในปัจจุบัน นี่เป็นช่วงเวลาเชิงบวกสำหรับองค์กร และเป็นผลให้ฝ่ายบริหารมีโอกาสเหลือเฟือในการเปลี่ยนแปลงปริมาณรวมของผลผลิตรวมตลอดจนส่วนแบ่งของแต่ละประเภทในผลผลิตรวม

วิธีกราฟิก อีกวิธีหนึ่งในการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนและกำไร (ขาดทุน) คือวิธีกราฟิก

กราฟถูกสร้างขึ้นโดยการบวกต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่ที่แต่ละจุดของกราฟ อยู่ใต้จุดคุ้มทุนตั้งอยู่ โซนการสูญเสียและหากมูลค่าของต้นทุนทั้งหมดอยู่ในพื้นที่ของตน นั่นหมายความว่าด้วยปริมาณผลผลิตที่เกิดขึ้น บริษัทไม่สามารถครอบคลุมการสูญเสียทั้งหมดได้ คุ้มทุน -นี่คือจุดตัดของกำหนดการต้นทุนและรายได้ทั้งหมด โซนกำไรตั้งอยู่เหนือจุดตัดค่าของมันแสดงให้เห็นว่าองค์กรทำกำไรและครอบคลุมค่าใช้จ่ายทั้งหมด แต่เมื่อผลผลิตเพิ่มขึ้นความแตกต่างของเส้นตรงก็จะเพิ่มขึ้น

ความสัมพันธ์ระหว่างต้นทุนผันแปรและรายได้จากปริมาณการผลิตที่แสดงบนกราฟนั้นเป็นสัดส่วนแบบมีเงื่อนไข การศึกษาการพึ่งพาที่แท้จริงแสดงให้เห็นถึงธรรมชาติที่ไม่เป็นเชิงเส้นและเป็นสิ่งที่เข้าใจได้ พื้นที่ของรายได้ไม่สามารถไม่มีที่สิ้นสุดได้ เมื่อถึงปริมาณผลผลิตที่แน่นอน การเพิ่มขึ้นอีกอาจไม่ทำกำไร ด้วยปริมาณการผลิตที่เพิ่มขึ้นจึงจำเป็นต้องเพิ่มปริมาณทรัพยากรที่ใช้ไปและเนื่องจากมีจำกัด ความพยายามที่จะซื้อเพิ่มเติมจึงทำให้ต้นทุนวัสดุเพิ่มขึ้น

คุณลักษณะอีกประการหนึ่งของวิธีนี้คือความสัมพันธ์ระหว่างแนวคิดเรื่อง "ปริมาณการผลิต" และ "กำไร" ในการกำหนดการวิเคราะห์จุดคุ้มทุน จะมีการลากเส้นขนานระหว่างกำไรและปริมาณการผลิต โดยสันนิษฐานว่าจำนวนกำไรนั้นเกิดจากการเปลี่ยนแปลงขนาดของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตซึ่งมีข้อผิดพลาด จนถึงช่วงเวลาของการขาย สินค้าที่ผลิตคือต้นทุนขาเข้า (ต่อมาอาจกลายเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังที่มีสภาพคล่องต่ำ) และไม่เกี่ยวข้องกับผลกำไร ในการปฏิบัติเกี่ยวกับความสัมพันธ์ตามสัญญา อัตราของการนำไปปฏิบัติมักจะไม่ตรงกับอัตราการรับ เงิน- ดังนั้นจึงสามารถรับรู้ผลลัพธ์ของการวิเคราะห์นี้ได้โดยมีเงื่อนไขว่าปริมาณการผลิตและปริมาณการขายตรงกัน

การคำนวณการวิเคราะห์ CVP ที่พิจารณาจนถึงจุดนี้ดำเนินการภายใต้เงื่อนไขที่เราทราบต้นทุนผันแปรทั้งหมดของบริษัท เมื่อพิจารณาประเภทของงบประมาณ (บทที่ 1, § 1.3) ความสนใจจะถูกดึงไปที่ข้อเท็จจริงเช่นความไม่แน่นอนของสภาพแวดล้อมทางธุรกิจ (การเปลี่ยนแปลงปัจจัยภายนอกและภายใน) เมื่อพิจารณาถึงจุดนี้ ดูเหมือนว่ามีความเสี่ยงที่จะดำเนินการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนโดยมีการเปลี่ยนแปลงต้นทุนผันแปรตามโครงการนี้ จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์เพิ่มเติมเพื่อประเมินทางเลือกอื่นในการพัฒนาแผนฉุกเฉิน วิธีหนึ่งในการแก้ปัญหาความไม่แน่นอนก็คือ แบบจำลองทางสถิติ (ความน่าจะเป็น)การคำนวณคุ้มทุน

สมมติว่ามีความไม่แน่นอนบางอย่างในกระบวนการวางแผนการขาย เมื่อใช้วิธีการทางสถิติ คุณสามารถระบุผลกระทบของความไม่แน่นอนนี้ต่อจำนวนกำไรสุทธิ (ส่วนเพิ่ม) และความน่าจะเป็นในการรักษาจุดคุ้มทุนได้

กำไรสุทธิ (P) ได้รับผลกระทบจากความไม่แน่นอนเกี่ยวกับปริมาณการขาย ในกรณีนี้ มูลค่าของกำไรที่คาดหวัง (OzhP) จะเท่ากับผลคูณของกำไรส่วนเพิ่มเฉพาะ (หน่วย MP) และปริมาณการขายที่คาดหวัง (OzhOr) ลบด้วยต้นทุนคงที่:

ดังนั้นจำนวนกำไรที่คาดหวังจึงไม่แน่นอนเช่นกัน

เพื่อตอบคำถามเกี่ยวกับความน่าจะเป็นในการรักษาจุดคุ้มทุน จำเป็นต้องมีมูลค่าของส่วนเบี่ยงเบนมาตรฐานจากกำไรที่คาดหวัง ซึ่งถูกกำหนดโดยผลคูณของกำไรส่วนเพิ่มเฉพาะและค่าเบี่ยงเบนมาตรฐานจากปริมาณการขาย:

มาวิเคราะห์จุดคุ้มทุนภายใต้เงื่อนไขของความไม่แน่นอนโดยใช้ตัวอย่างที่เฉพาะเจาะจง

ใน บริษัท การค้าต้นทุนคงที่ "ฟรอสต์" คือ 1,300,000 รูเบิล และต้นทุนผันแปรคือ 28 รูเบิล ต่อหน่วยการผลิต ราคาขายของหน่วยสินค้าเป็นมูลค่าคงที่และมีมูลค่า 64 รูเบิล แต่ปริมาณการขายต่อปีไม่แน่นอน ในกรณีนี้ ปริมาณการขายเฉลี่ยที่คาดหวังคือ 60,000 หน่วย ค่าเบี่ยงเบนมาตรฐานคือ 31038 หน่วย ควรกำหนดกำไรที่คาดหวังและความน่าจะเป็นในการรักษาจุดคุ้มทุน

กำไรที่คาดหวังจะเป็น:

ค่าเบี่ยงเบนมาตรฐานจากกำไรที่คาดหวังจะเป็น:

เพื่อกำหนดความน่าจะเป็นที่จะรักษาจุดคุ้มทุน จำเป็นต้องคำนวณค่าส่วนเบี่ยงเบนมาตรฐานของตัวแปรสุ่ม (F)

ตามตารางการแจกแจงแบบปกติ ความน่าจะเป็นที่จะได้ค่า F ที่ -0.80 คือ 0.2119 (1–0.7881) ซึ่งหมายถึงความน่าจะเป็น 21.19% ที่บริษัทจะขาดทุน และความน่าจะเป็น 78.81% ที่จะคุ้มทุน

การใช้วิธีนี้ในการตรวจสอบผลกระทบของความไม่แน่นอนต่อผลกำไรทั้งต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปรตลอดจนราคาขายของผลิตภัณฑ์สามารถทำหน้าที่เป็นตัวแปรสุ่มได้ อย่างไรก็ตาม หากตัวบ่งชี้ทั้งหมดเหล่านี้กลายเป็นตัวแปรสุ่มในเวลาเดียวกัน ขั้นตอนการวิเคราะห์จะซับซ้อนมากขึ้น และต้องใช้การคำนวณทางสถิติเชิงลึก

การวิเคราะห์มาร์จิ้น(การวิเคราะห์ CVP)

การวิเคราะห์ส่วนเพิ่มช่วยในการระบุสัดส่วนที่เหมาะสมที่สุดระหว่างต้นทุน ราคา และปริมาณการขาย ซึ่งทำให้สามารถกำหนดปริมาณการขายสำหรับแต่ละสถานการณ์โดยเฉพาะซึ่งรับประกันกิจกรรมคุ้มทุน การวิเคราะห์ประเภทนี้เรียกอีกอย่างว่าการวิเคราะห์ CVP (ต้นทุน – ปริมาณ – กำไร หรือต้นทุน – ปริมาณ – กำไร)

ตัวชี้วัดสำคัญของการวิเคราะห์มาร์จิ้นคือ:

• ต้นทุนผันแปร;
• ต้นทุนคงที่
• รายได้ส่วนเพิ่ม;
• ปริมาณการผลิตที่สำคัญ (เกณฑ์การทำกำไร จุดคุ้มทุน)
• ความแข็งแกร่งทางการเงิน
• ผลกระทบของการยกระดับการผลิต (การดำเนินงาน)

ต้นทุนผันแปร – เป็นต้นทุนที่เปลี่ยนแปลงไปตามปริมาณการผลิตที่เปลี่ยนแปลง (ต้นทุนวัตถุดิบ เวลาใช้งานอุปกรณ์ ต้นทุนค่าแรง ฯลฯ) ในทางปฏิบัติของการวิเคราะห์ส่วนเพิ่ม เป็นที่ยอมรับกันโดยทั่วไปว่าความสัมพันธ์ระหว่างปริมาณการผลิตและต้นทุนผันแปรนั้นเป็นสัดส่วนโดยตรง

ต้นทุนคงที่ - เป็นต้นทุนที่ไม่ขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิต (ค่าเสื่อมราคา ค่าเช่า เบี้ยประกันและอื่นๆ)

รายได้ส่วนเพิ่ม (กำไรส่วนเพิ่ม, เงินสมทบให้ครอบคลุม ) แสดงด้วยความแตกต่างระหว่างรายได้จากการขายและจำนวนต้นทุนผันแปร การคำนวณรายได้ส่วนเพิ่มทำให้บริษัทมีข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนรายได้ที่ต้องได้รับเพื่อชดใช้ต้นทุนคงที่และทำกำไร

ปริมาณการผลิตที่สำคัญ (เกณฑ์การทำกำไร จุดคุ้มทุน ) คือปริมาณการขายขั้นต่ำที่ยอมรับได้ซึ่งครอบคลุมต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ทั้งหมดโดยไม่ทำให้เกิดกำไรหรือขาดทุน

อัตราความแข็งแกร่งทางการเงิน แสดงโดยความแตกต่างระหว่างรายได้จากการขายจริงที่ได้รับและเกณฑ์ความสามารถในการทำกำไร หากรายได้จากการขายต่ำกว่าเกณฑ์การทำกำไร สภาพทางการเงินกิจการกำลังถดถอย หากจำเป็น สามารถคำนวณส่วนต่างของความแข็งแกร่งทางการเงินเป็นเปอร์เซ็นต์ของรายได้จากการขายได้

ผลการผลิต (การดำเนินงาน ) คันโยก ปรากฏในการเปลี่ยนแปลงของกำไรขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงของปริมาณการขายและต้นทุนการผลิต ตัวบ่งชี้นี้คำนวณเป็นอัตราส่วนของรายได้ส่วนเพิ่มต่อกำไร

งานแรกที่เกิดขึ้นในการวิเคราะห์ส่วนเพิ่มคือการแบ่ง (ความแตกต่าง) ของต้นทุนรวมของการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ออกเป็นตัวแปรและค่าคงที่

มีหลายวิธีสำหรับการหารดังกล่าว รวมถึงวิธีจุดสูงสุดและต่ำสุด วิธีกราฟิก และวิธีการกำลังสองน้อยที่สุด

โดยใช้ วิธีจุดสูงสุดและต่ำสุด การคำนวณจะดำเนินการตามลำดับต่อไปนี้

3. คำนวณมูลค่ารวมของต้นทุนคงที่ ():

4. โดยมีเงื่อนไขว่ามีความสัมพันธ์เชิงเส้นตรงระหว่างปริมาณการผลิตและต้นทุน ความแตกต่างของต้นทุนจะถูกเขียนโดยใช้สมการต่อไปนี้:

เมื่อใช้วิธีการจุดสูงสุดและต่ำสุด จำเป็นต้องแยกคะแนนสุ่มที่ไม่เคยมีมาก่อนออกจากการคำนวณ มิฉะนั้นผลการคำนวณอาจมีข้อผิดพลาด

ตัวอย่าง

แยกต้นทุนโดยใช้วิธีจุดสูงสุดและต่ำสุด โดยใช้ข้อมูลปริมาณและต้นทุนการผลิตต่อไปนี้

• 1. จากตาราง เราจะเลือกสองช่วงที่มีปริมาณการผลิตน้อยที่สุดและใหญ่ที่สุด ได้แก่ มกราคม (220 คัน) และกันยายน (280 คัน)
• 2. กำหนดอัตราต้นทุนผันแปร:

3. กำหนดจำนวนต้นทุนคงที่ทั้งหมด:

4. การเสพติด ต้นทุนทั้งหมดจากปริมาณการผลิตจะเท่ากับ:

กราฟิก วิธี มีลำดับการแยกต้นทุนดังต่อไปนี้

• 1. กราฟถูกสร้างขึ้นโดยแสดงปริมาณการผลิตบนแกน Abscissa และราคาจะแสดงบนแกนพิกัด
• 2. จุดสองจุดถูกพล็อตบนกราฟ ซึ่งสอดคล้องกับต้นทุนรวมสำหรับปริมาณการผลิตขั้นต่ำและสูงสุด
• 3. จุดที่เลือกจะเชื่อมต่อกันจนกว่าจะตัดกับแกนกำหนดซึ่งจะแสดงจำนวนต้นทุนคงที่
• 4. คำนวณปริมาณเฉลี่ยและต้นทุนเฉลี่ยสำหรับงวด (12 เดือน)
• 5. กำหนดมูลค่าต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิต

ตัวอย่าง

จากข้อมูลในตัวอย่างก่อนหน้านี้ แยกต้นทุนโดยใช้วิธีกราฟิก

ตามกำหนดการเรากำหนดระดับต้นทุนคงที่โดยมีปริมาณการผลิตเท่ากับศูนย์: พันรูเบิล

ค่าเฉลี่ยของผลผลิตและต้นทุนสำหรับงวดถูกกำหนดโดยค่าเฉลี่ยเลขคณิตและเท่ากับ:

อัตราต้นทุนผันแปรจะถูกกำหนดโดยสูตร:

สมการความสัมพันธ์ระหว่างต้นทุนและปริมาณการผลิตจะเท่ากับ:

วิธีแยกต้นทุนที่แม่นยำที่สุดคือ วิธีกำลังสองน้อยที่สุด กล่าวถึงใน Chap 6.

เมื่อใช้อัลกอริธึมของวิธีนี้เราจะได้นิพจน์:

จากนิพจน์ที่ว่าต้นทุนคงที่ในตัวอย่างของเราคือ 1,010.83 พันรูเบิล และต้นทุนผันแปรคือ 8.72 รูเบิล/ชิ้น เพื่อกำหนดจุดคุ้มทุนของการผลิต มีการใช้วิธีการสามวิธี: วิธีกราฟิก การวิเคราะห์ และค่าสัมประสิทธิ์รายได้ส่วนเพิ่ม

วิธีการแบบกราฟิก การกำหนดจุดคุ้มทุนแสดงไว้ในรูปที่ 1 9.4.

ข้าว. 9.4.

กราฟสามารถตีความทางเศรษฐศาสตร์ต่อไปนี้ได้ เมื่อเส้นรายได้และต้นทุนตัดกัน (จุดที่ ถึง), การคุ้มทุนสามารถทำได้เนื่องจากรายได้รวม ณ จุดนี้เพียงพอที่จะครอบคลุมต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปร หากปริมาณการขายต่ำกว่าจุดนี้ องค์กรจะไม่สามารถครอบคลุมต้นทุนทั้งหมดได้ ดังนั้น ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมคือการสูญเสีย ในทางตรงกันข้าม ด้วยปริมาณการขายที่มากกว่าวิกฤต ผลลัพธ์ทางการเงินเชิงบวก เช่น กิจกรรมขององค์กรมีกำไร

ตัวอย่าง

บริษัท ผู้ผลิต "Master" ผลิตของที่ระลึก "Matryoshka" ด้วยปริมาณ 3,000 ชิ้นต่อปี ต้นทุนคงที่ที่เกี่ยวข้องกับการออกของที่ระลึกจะมีมูลค่า 30,000 รูเบิล ในปี ค่าใช้จ่ายผันแปรสำหรับตุ๊กตาทำรังหนึ่งตัวจะอยู่ที่ 40 รูเบิล/ชิ้น ราคาของที่ระลึกตั้งไว้ที่ 60 รูเบิล/ชิ้น กำหนดจุดคุ้มทุนสำหรับการผลิตตุ๊กตาทำรัง (ปริมาณการผลิตที่สำคัญ) และความแข็งแกร่งทางการเงิน

โดยใช้ วิธีกราฟิก จากข้อมูลที่นำเสนอ กราฟจะถูกสร้างขึ้นเพื่อกำหนดจุดคุ้มทุนของการผลิต

ลำดับของการวางแผนมีดังนี้:

• 1) จุดถูกกำหนด เอ, สอดคล้องกับรายได้ 180,000 รูเบิล (60 × 3000) และปริมาณการผลิต (3,000 ชิ้น)
• 2) จุดถูกกำหนด ใน, สอดคล้องกับต้นทุนผันแปร 120,000 รูเบิล (40 × 3000) และปริมาณการผลิต (3,000 ชิ้น)
• 3) เส้นต้นทุนรวมถูกพล็อตบนกราฟ ในการทำเช่นนี้เราจะย้ายบรรทัดต้นทุนผันแปรควบคู่ไปกับมูลค่าต้นทุนคงที่ (30,000 รูเบิล)
• 4) ที่จุดตัดของเส้นรายได้และต้นทุนทั้งหมดจะมีจุดคุ้มทุน ถึง. การฉายภาพในแนวตั้งของจุดนี้บ่งบอกถึงปริมาณการผลิตตุ๊กตาทำรังที่สำคัญในแง่กายภาพ (1,500 ชิ้น) เมื่อผลิตตุ๊กตาทำรังต่ำกว่าปริมาณนี้ กิจการจะขาดทุน การฉายภาพแนวนอนของจุด ถึง แสดงจำนวนรายได้ (90,000 รูเบิล) สำหรับเงื่อนไขคุ้มทุน
• 5) กำหนดราคาคุ้มทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์:
• 90,000: 3000 = 30 รูเบิล;
• 6) คำนวณส่วนต่างความปลอดภัยทางการเงิน:
• 180000 – 90000 = 90000 ถู

วิธีการวิเคราะห์เพื่อกำหนดจุดคุ้มทุน ขึ้นอยู่กับการพึ่งพา:

ที่ไหน ถึง – ปริมาณการผลิตที่สำคัญ

– จำนวนต้นทุนคงที่ ค – ราคาต่อหน่วย;

– ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิต

ให้เราพิจารณาปริมาณการผลิตที่สำคัญโดยพิจารณาจากข้อมูลเริ่มต้นของตัวอย่างข้างต้น:

ด้วยการคูณมูลค่าของปริมาณการผลิตที่สำคัญด้วยราคา เราจะได้รายได้จากการขายที่จุดคุ้มทุน:

สูตรปริมาณการผลิตที่สำคัญช่วยให้สามารถวิเคราะห์ปัจจัยของผลกระทบต่อตัวบ่งชี้ระดับต้นทุนและราคาผลิตภัณฑ์ได้ สำหรับ การวิเคราะห์ปัจจัยขอนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับการผลิตตุ๊กตาทำรังในช่วงระยะเวลา 2 ช่วง ช่วงสุดท้ายการผลิตตุ๊กตาทำรังมีจำนวน 2,700 ชิ้น และในช่วงระยะเวลารายงาน 3,000 ชิ้น

1. ให้เราพิจารณาการเปลี่ยนแปลงในปริมาณวิกฤตของการผลิตตุ๊กตาทำรัง:

• 2. เนื่องจากต้นทุนคงที่ไม่เปลี่ยนแปลงในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน อิทธิพลของปัจจัยนี้จึงไม่ถูกนำมาพิจารณา
• 3. เรามาพิจารณาอิทธิพลของปัจจัยด้านราคากัน:

4. พิจารณาอิทธิพลของปัจจัยต้นทุนผันแปร:

บทสรุป. ปริมาณการผลิตที่สำคัญเพิ่มขึ้นในปีที่รายงานจาก 1,000 เป็น 1,500 หน่วย รวมถึงเนื่องจากการลดราคาลง 200 หน่วยและต้นทุนผันแปรต่อหน่วยเพิ่มขึ้น 300 หน่วย

วิธีอัตราส่วนรายได้ส่วนเพิ่ม ขึ้นอยู่กับการคำนวณจุดคุ้มทุนซึ่งกำหนดโดยสูตร:

ในทางกลับกัน ค่าสัมประสิทธิ์รายได้ส่วนเพิ่ม ( เค md) คำนวณโดยใช้นิพจน์ต่อไปนี้:

มาดูตัวอย่างกันต่อ

ดังนั้นค่าสัมประสิทธิ์รายได้ส่วนเพิ่มจะเป็น:

• สำหรับงวดก่อนหน้า – 0.4615 (81,000: 175,500)
• สำหรับรอบระยะเวลารายงาน – 0.3333 (60,000:180,000)

เรามากำหนดจุดคุ้มทุนในแง่รวม:

• สำหรับปีที่แล้ว: 30,000: 0.4615 = 65,000 รูเบิล
• สำหรับปีที่รายงาน: 30,000: 0.3333 = 90,000 รูเบิล

เรามากำหนดจุดคุ้มทุนในแง่กายภาพกัน:

• สำหรับปีที่แล้ว: 65,000: 65 = 1,000 ชิ้น
• สำหรับปีที่รายงาน: 90,000: 60 = 1,500 ชิ้น

การคำนวณแสดงให้เห็นว่า บริษัท ทำกำไรได้ในการผลิตของที่ระลึก Matryoshka เนื่องจากความต้องการผลิตภัณฑ์ทำให้มั่นใจได้ถึงผลกำไรและความแข็งแกร่งทางการเงินที่เพียงพอ

มาคำนวณผลกระทบของการผลิต (การดำเนินงาน) เลเวอเรจ (EPR) โดยใช้สูตร

ตัวบ่งชี้ระบุว่าหากรายได้ลดลง 1% กำไรจะลดลง 2% และหากรายได้ลดลง 50% (100%: 2) กำไรของบริษัทจะเป็นศูนย์ ในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณา จุดคุ้มทุนคือ 90,000 รูเบิล (180:2)

คุณค่าของการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนและการวางแผนผลกำไรเป้าหมายคือวิธีนี้ช่วยให้คุณประเมินความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท สร้าง "อัตรากำไรด้านความปลอดภัย" สำหรับองค์กร และวางแผนปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ที่ให้มูลค่ากำไรที่ต้องการ .

การวิเคราะห์ซีวีพี บทบัญญัติพื้นฐาน

ตามแนวทางปฏิบัติที่แสดงให้เห็น องค์กรที่มีประสิทธิผลมากที่สุดคือองค์กรที่รับรองการใช้กำลังการผลิตในระดับที่ใกล้เคียงกับความสามารถในการผลิตทั้งหมด อย่างไรก็ตาม ถึงกระนั้นก็ตาม องค์กรต่างๆ ก็สามารถทำกำไรได้ อาจมีสาเหตุหลายประการที่ทำให้องค์กรไม่ทำกำไร (ความล่าช้าในการขาย การขาดแคลนส่วนประกอบ คุณภาพวัตถุดิบไม่ดี ฯลฯ)

หากองค์กรดำเนินการในระดับการใช้กำลังการผลิตที่ต่ำกว่า เช่น ผลิตผลิตภัณฑ์ได้น้อยกว่ามากเมื่อเทียบกับประสิทธิภาพการผลิตเต็มที่ รายได้มักไม่สามารถครอบคลุมต้นทุนทั้งหมดได้ เมื่อระดับการใช้กำลังการผลิตเพิ่มขึ้น ก็หวังว่าจะถึงสถานการณ์ที่รายได้รวมเท่ากับต้นทุนทั้งหมด ณ จุดนี้ไม่มีกำไรหรือขาดทุน สถานการณ์นี้เรียกว่าสถานการณ์คุ้มทุน ดังนั้นเราจึงมาถึงแนวคิดเรื่องคุ้มทุน

การวิเคราะห์จุดคุ้มทุนหรือการวิเคราะห์ต้นทุน-ปริมาณ-กำไร (ต้นทุน-ปริมาณ-กำไร, การวิเคราะห์ CVP ตามที่มักเรียกกันว่า) เป็นวิธีการวิเคราะห์เพื่อศึกษาความสัมพันธ์ระหว่างต้นทุนและรายได้ในระดับการขายต่างๆ อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับเมทริกซ์ SWOT

คุณค่าเชิงปฏิบัติของการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนและการวางแผนกำไรเป้าหมายคือแนวทางนี้ช่วยให้คุณ:

• ประเมินความสามารถในการทำกำไรเชิงเปรียบเทียบของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทซึ่งเป็นเหตุในการเลือกกลุ่มผลิตภัณฑ์ที่เหมาะสมที่สุด
• สร้าง "ระยะขอบของความปลอดภัย" ขององค์กรในสถานะปัจจุบัน
• วางแผนปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ที่ให้มูลค่ากำไรที่ต้องการ

ในกระบวนการดำเนินการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนในมาตรฐาน (เวอร์ชันคลาสสิก) จะมีการตั้งสมมติฐานต่อไปนี้

1. การจำแนกประเภทของต้นทุนจะใช้ตามลักษณะของพฤติกรรมเมื่อปริมาณการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเปลี่ยนแปลงไป ต้นทุนแบ่งออกเป็นคงที่และแปรผัน
2. สันนิษฐานว่าผลิตภัณฑ์ทั้งหมดที่ผลิตจะขายได้ภายในระยะเวลาที่วางแผนไว้
3. กำไรก่อนหักภาษีถือเป็นเกณฑ์ในการวิเคราะห์เช่น รายได้จากการดำเนินงานมากกว่ารายได้สุทธิ

ประเด็นการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนที่ตามมาทั้งหมดจะได้รับการพิจารณาภายในกรอบของสมมติฐานเหล่านี้เป็นหลัก สิ่งสำคัญคือต้องเน้นว่าสมมติฐานที่ 2 ไม่สำคัญในการวิเคราะห์นี้

ความจริงก็คือการวิเคราะห์ CVP ได้รับการออกแบบมาเพื่อประเมิน ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจกิจกรรมขององค์กรในแง่ของการได้รับผลกำไรจากการดำเนินงานเช่น ศักยภาพในการสร้างรายได้ ชัดเจนว่าหากกำไรจากการดำเนินงานสูงและสินค้าเหลืออยู่ในคลังสินค้า ส่งผลให้บริษัทขาดเงิน แต่การวิเคราะห์จุดคุ้มทุนไม่ได้คำนึงถึงปัญหานี้ ไม่ว่าสินค้าจะเหลืออยู่ในคลังสินค้าเท่าใด ความสามารถในการทำกำไรขององค์กรก็ไม่เปลี่ยนแปลง

ควรเน้นย้ำแนวทางปฏิบัติของวิธีการวิเคราะห์ CVP อีกครั้ง ในทางปฏิบัติ การจัดการทางการเงินการวิเคราะห์และการวางแผนมีสองฐาน:

1. เกณฑ์คงค้าง (หรือเกณฑ์ทรัพยากร)
2. พื้นฐานทางการเงิน

ตามเกณฑ์คงค้าง วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์และการวางแผนคือรายได้โดยเป็นกระแสของทรัพยากรอินพุตขององค์กร และต้นทุนรวมเป็นกระแสของทรัพยากรเอาต์พุต ความแตกต่างระหว่างการไหลของทรัพยากรอินพุตและเอาต์พุตถือเป็นผลลัพธ์สุดท้ายของการวิเคราะห์

การวิเคราะห์ CVP ทำงานเฉพาะบนเกณฑ์คงค้าง โดยวัดประสิทธิภาพขององค์กรตามกำไรจากการดำเนินงาน จำนวนกำไรจากการดำเนินงานสะท้อนถึงกระแสเงินสดทั้งหมดโดยอ้อมเท่านั้นเนื่องจากกิจกรรมดำเนินงาน การประเมินและการวางแผนสำหรับเรื่องนี้ กระแสเงินสดมีหัวข้อการวิเคราะห์ที่ดำเนินการโดยใช้เกณฑ์ทางการเงิน ประเด็นนี้จะกล่าวถึงในบทถัดไปของหนังสือเล่มนี้ สำหรับตอนนี้ เราจะวิเคราะห์และวางแผนผลกำไรจากการดำเนินงานโดยเฉพาะ การมีกำไรจากการดำเนินงานในช่วงเวลาที่กำหนดไม่ได้หมายความว่าบริษัทจะมีกระแสเงินสดเพียงพอ เนื่องจากมูลค่าจะถูกกำหนดโดยพลวัตของรัฐ เงินทุนหมุนเวียนและหนี้ของกิจการ แต่หากบริษัทไม่สามารถสร้างผลกำไรจากการดำเนินงานได้เป็นระยะเวลาหนึ่ง ก็ไม่สามารถคาดหวังกระแสเงินสดที่เป็นบวกได้

• การบัญชีเชิงกลยุทธ์และการประเมินผลการดำเนินธุรกิจ

รายงานผลกำไรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการวิเคราะห์ CVP

การวิเคราะห์ CVP ใช้รูปแบบ รายงานผลกำไรซึ่งแตกต่างจากรูปแบบ IFRS แบบดั้งเดิม รูปแบบดั้งเดิมเป็นไปตามการจำแนกต้นทุนขั้นพื้นฐานเป็นการผลิต (วัสดุทางตรง แรงงานทางตรง และค่าใช้จ่ายการผลิต) และต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต (ต้นทุนการบริหารและการขาย) ต้นทุนเหล่านี้จะถูกหักออกจากรายได้ในภายหลัง ซึ่งส่งผลให้เกิดรายได้จากการดำเนินงานสุทธิ

รูปแบบของรายงานนี้แสดงอยู่ในตาราง 1. ควรสังเกตว่าต้นทุนที่ใช้ในรูปแบบนี้รวมทั้งส่วนประกอบที่แปรผันและคงที่ ไม่สามารถใช้รูปแบบนี้เพื่อวัตถุประสงค์ในการวางแผนเนื่องจากไม่อนุญาตให้ติดตามการเปลี่ยนแปลงต้นทุนเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการขายสินค้า

ตารางที่ 1. รูปแบบงบกำไรขาดทุนแบบดั้งเดิม

รายได้จากการขาย (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)		120 000
หักต้นทุนการผลิต		60000
กำไรขั้นต้น (ดูว่าคืออะไร)		60000
หักต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต:
การดำเนินการ	31 000
การบริหาร	19 000
กำไรสุทธิจากการดำเนินงาน (ก่อนหักภาษี)		10 000

เพื่อวัตถุประสงค์ในการวางแผน จะใช้รูปแบบรายงานกำไร (ตารางที่ 2) โดยยึดตาม เงินสมทบ- คำนี้มักจะแปลว่าส่วนต่างกำไรหรือรายได้จากการลงทุน

ตารางที่ 2 รูปแบบงบกำไรขาดทุนตามส่วนต่างกำไร

ผลลัพธ์ที่ได้ก็เหมือนกับกรณีก่อนหน้านี้โดยธรรมชาติ แต่ตอนนี้เรามีโอกาสที่จะวางแผนมูลค่าของกำไรเนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงปริมาณการขายเท่านั้น ต้นทุนผันแปรในขณะที่ค่าคงที่ไม่เปลี่ยนแปลง องค์ประกอบใหม่ปรากฏในรูปแบบนี้ - กำไรส่วนเพิ่ม ตามความหมายของคุณลักษณะนี้ กำไรส่วนเพิ่มจะต้องครอบคลุมต้นทุนคงที่ทั้งหมดและระบุมูลค่ากำไรที่กำหนด

ความสำคัญของส่วนต่างกำไรสำหรับการวิเคราะห์พอร์ตโฟลิโอ ผลิตภัณฑ์เชิงพาณิชย์องค์กรต่างๆ ยากที่จะประเมินค่าสูงไป ตัวบ่งชี้นี้เป็นผลผลิตทางเศรษฐกิจประเภทหนึ่งของผลิตภัณฑ์หรือกลุ่มผลิตภัณฑ์ ในความเป็นจริงหากกำไรส่วนเพิ่มต่อหน่วยการผลิตคือ 200 รูเบิล ดังนั้นเมื่อขายหน่วยใหม่แต่ละหน่วย บริษัท จะได้รับ 200 รูเบิล มาถึงแล้ว. ในสถานการณ์เช่นนี้ บริษัทต่างๆ ควรมุ่งมั่นที่จะมีผลิตภัณฑ์ที่มีอัตรากำไรสูงไว้ในพอร์ตโฟลิโอของตนให้ได้มากที่สุด

ปัจจัยสำคัญในการดำเนินการวิเคราะห์ CVP คือการแบ่งต้นทุนออกเป็นแบบแปรผันและแบบคงที่ ต้นทุนผันแปรตามคำจำกัดความ การเปลี่ยนแปลง (โดยทั่วไป) ในสัดส่วนโดยตรงกับการเพิ่มหรือลดลงของปริมาณการผลิตและการขาย (สมมติว่าต้นทุนต่อหน่วยยังคงเกือบคงที่และมีเสถียรภาพ) ตรงกันข้ามกับต้นทุนผันแปร ต้นทุนคงที่จะไม่เปลี่ยนแปลงเมื่อระดับการผลิตและการขายเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาที่กำหนด (เช่น ปี)

ต้นทุนผันแปรประกอบด้วยต้นทุนวัตถุดิบ พลังงาน และ สาธารณูปโภค(ใช้ในกระบวนการผลิต), ค่าคอมมิชชั่นการขาย (หากพิจารณาจากปริมาณการขาย), ค่าจ้างคนงาน (โดยให้คำนวณตามระบบการจ่ายชิ้นงาน) ตัวอย่างของต้นทุนคงที่ ได้แก่ ค่าเสื่อมราคาของอาคารและอุปกรณ์ ค่าเสื่อมราคาของค่าใช้จ่ายก่อนดำเนินการ ค่าเช่าและการเช่าซื้อ (ซึ่งไม่เปลี่ยนแปลงตามการเปลี่ยนแปลงในการขายและการผลิต) ดอกเบี้ยเงินกู้ ค่าจ้างพนักงาน ผู้จัดการ ผู้บังคับบัญชา (ซึ่งตามสมมติฐานจะไม่เปลี่ยนแปลงตามระดับการผลิตที่เปลี่ยนแปลง) ค่าใช้จ่ายในการบริหารทั่วไป

ต้นทุนเหล่านี้บางส่วน เช่น ค่าจ้างหรือค่าใช้จ่ายในการบริหารทั่วไป อาจไม่เปลี่ยนแปลงโดยตรงกับปริมาณหรือคงที่ พวกเขาสามารถกำหนดเป็นแบบผสม (กึ่งตัวแปร) ต้นทุนดังกล่าวสามารถแบ่งออกเป็นส่วนประกอบที่แปรผันและคงที่ และพิจารณาแยกกัน

ในกระบวนการวิเคราะห์นี้ เราจะสนใจลักษณะต้นทุนเป็นหลักซึ่งยังคงไม่เปลี่ยนแปลงตามปริมาณการผลิตและการขายที่เปลี่ยนแปลง ลักษณะเหล่านี้เรียกว่าค่าคงที่ เนื่องจากความไม่เปลี่ยนแปลง ค่าคงที่จึงเป็นพื้นฐานในการแก้ปัญหาการวางแผน

ตามคำนิยาม ต้นทุนผันแปรทั้งหมด (ในช่วงเวลาหนึ่ง) จะเปลี่ยนแปลงตามสัดส่วนของปริมาณการผลิต ในขณะที่ต้นทุนต่อหน่วยยังคงไม่เปลี่ยนแปลง ตามคุณสมบัตินี้ ต้นทุนต่อหน่วยการผลิตซึ่งไม่เปลี่ยนแปลงเมื่อปริมาณการผลิตและการขายเปลี่ยนแปลง จะถูกถือเป็นค่าคงที่เมื่อวิเคราะห์ต้นทุนผันแปร

เมื่อวิเคราะห์ต้นทุนคงที่ คุณควรคำนึงเสมอว่าคำจำกัดความของ "คงที่" นั้นเกี่ยวข้องกับปริมาณสินค้าที่ขายเท่านั้น กล่าวอีกนัยหนึ่ง "ต้นทุนคงที่" อาจไม่คงที่หากปัจจัยอื่นในธุรกิจเปลี่ยนแปลง เช่น อัตราค่าเสื่อมราคาหรือต้นทุนต่อหน่วยของทรัพยากรพลังงานที่ใช้เพื่อรักษาอุณหภูมิในโรงงานผลิต ตามคำจำกัดความของต้นทุนคงที่ เมื่อปริมาณการผลิตเปลี่ยนแปลง ต้นทุนคงที่ทั้งหมดในช่วงเวลาหนึ่งยังคงไม่เปลี่ยนแปลง และต้นทุนคงที่ต่อหน่วยการผลิตเปลี่ยนแปลง โดยจะเพิ่มขึ้นเมื่อปริมาณลดลงและลดลงเมื่อปริมาณเพิ่มขึ้น ดังนั้นต้นทุนรวมขององค์กรในช่วงเวลาหนึ่งจึงถูกใช้เป็นค่าคงที่เมื่อวิเคราะห์ต้นทุนคงที่

มีคุณลักษณะอื่นของต้นทุนคงที่: พวกเขาสามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยการเปลี่ยนแปลงปริมาณการผลิตที่สำคัญ ยิ่งไปกว่านั้น ตามกฎแล้วการเปลี่ยนแปลงนี้มีลักษณะเป็นพัก ๆ เช่นหากปริมาณการผลิตเพิ่มขึ้นก็อาจจำเป็นต้องเช่าเพิ่ม สถานที่ผลิตและการซื้ออุปกรณ์ใหม่ ซึ่งจะส่งผลให้ต้นทุนคงที่เพิ่มขึ้นตามจำนวนค่าเช่าสถานที่ใหม่ ตลอดจนต้นทุนการดำเนินงานและค่าเสื่อมราคาสำหรับอุปกรณ์ใหม่ โดยคำนึงถึงคุณลักษณะที่ระบุไว้ของต้นทุนคงที่ แนวคิดของช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องของการเปลี่ยนแปลงในปริมาณการขายผลิตภัณฑ์จะถูกนำมาใช้ในระหว่างที่ต้นทุนคงที่ทั้งหมดยังคงไม่เปลี่ยนแปลง

ใน การปฏิบัติจริงมักจะมีต้นทุนที่มีส่วนประกอบของต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่ ตัวอย่างคลาสสิกของต้นทุนดังกล่าวคือ มุมมองถัดไป เช่าซึ่งตามข้อตกลงระหว่างผู้เช่ากับเจ้าของบ้านแบ่งออกเป็นสองส่วน: ผู้เช่าจะต้องจ่ายเงิน 10,000 รูเบิล ต่อเดือนและ 5 รูเบิล สำหรับแต่ละชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์การผลิตที่ติดตั้งในสถานที่เช่า

ตัวอย่างดังกล่าวซึ่งมีการแบ่งต้นทุนแบบผสมเกิดขึ้นอย่างแม่นยำอย่างสมบูรณ์นั้นพบได้น้อยมาก ในทางปฏิบัติมักจะเป็นเรื่องยากที่จะระบุตัวแปรและส่วนประกอบคงที่ของต้นทุนโดยตรงและไม่คลุมเครือโดยการวิเคราะห์ต้นทุนผลลัพธ์ตามองค์ประกอบแต่ละองค์ประกอบ ซึ่งจำนวนดังกล่าวสามารถเข้าถึงได้หลายสิบโหล

เพื่อแก้ปัญหาในการจำแนกต้นทุนและแยกต้นทุนผสม มีการใช้สองวิธี: เชิงอัตนัยและเชิงสถิติ วิธีการเชิงอัตวิสัยเกี่ยวข้องกับการจำแนกต้นทุนตามปริมาตรเป็นตัวแปรหรือคงที่โดยพิจารณาจากประสบการณ์ที่ไม่เป็นทางการของผู้จัดการ วิธีการทางสถิติจะใช้ข้อสรุปจากการวิเคราะห์ข้อมูลทางสถิติที่มีอยู่ แนวทางนี้ถือว่ามีวัตถุประสงค์มากกว่าเนื่องจากประกอบด้วยการวิเคราะห์ข้อมูลเฉพาะสำหรับช่วงเวลา (เดือน) ที่ผ่านมาและการสร้างการพึ่งพาต้นทุนรวมกับปริมาณการขายผลิตภัณฑ์บนพื้นฐานนี้

เพื่อวัตถุประสงค์ที่ละเอียดยิ่งขึ้น การวิเคราะห์โครงสร้างใช้รูปแบบที่นำเสนอในตาราง 3. ที่นี่องค์ประกอบใหม่สำหรับการวิเคราะห์ปรากฏขึ้น - กำไรส่วนเพิ่มต่อหน่วยการผลิต ซึ่งคงที่จนกว่าราคาต่อหน่วยและต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิตจะเปลี่ยนไป

ตารางที่ 3. รูปแบบการวิเคราะห์ของงบกำไรขาดทุนตามรายได้จากการลงทุน

หากยอดขายอยู่ที่ 400 หน่วย งบกำไรขาดทุนตามส่วนต่างกำไรจะเป็นดังนี้:

จากข้อมูลตัวเลขข้างต้น จะตามมาว่าหากบริษัทขายสินค้าได้ 400 หน่วย บริษัทจะทำกำไรเป็นศูนย์ (ไม่มีกำไรหรือขาดทุน) ปริมาณการขายนี้เรียกว่าจุดคุ้มทุน

ตามคำจำกัดความ จุดคุ้มทุนคือ:

• ปริมาณการขายที่รายได้เท่ากับต้นทุนรวม
• ปริมาณการขายที่กำไรส่วนเพิ่มเท่ากับต้นทุนคงที่

เมื่อถึงจุดคุ้มทุนแล้ว แต่ละหน่วยที่ขายเพิ่มเติมจะนำกำไรเพิ่มเติมเท่ากับรายได้ที่ลงทุนต่อหน่วยการผลิต

การวิเคราะห์ CVP สำหรับผลิตภัณฑ์หนึ่งรายการ

สำหรับ การคำนวณจุดคุ้มทุนมีการใช้อัตราส่วนอย่างง่ายโดยพิจารณาจากความสมดุลของรายได้และต้นทุนขององค์กร:

ตัวอย่างเช่น ปล่อยให้ข้อมูลเริ่มต้นมีรูปแบบดังนี้:

ต้นทุนคงที่จำนวน 80,000 รูเบิล ต่อเดือน.

หาก X เป็นจุดคุ้มทุนในหน่วยการผลิต ให้ใช้สมการพื้นฐานที่เราได้รับ

500X= 300X + 80,000 + 0,

จากที่ X = 400 หน่วยการผลิต 500 ถู × 400 = 200,000 ถู

ใส่ศูนย์ลงในสูตรนี้เนื่องจากเรากำลังหาจุดคุ้มทุน เช่น จำนวนยอดขายที่กำไรเป็นศูนย์

จากอัตราส่วนผลลัพธ์จะเห็นได้ชัดว่าในการคำนวณจุดคุ้มทุนจำเป็นต้องหารต้นทุนคงที่ด้วยผลต่างระหว่างราคาขายของผลิตภัณฑ์และมูลค่าต้นทุนผันแปรต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ ค่านี้เรียกว่า Unit Contribution Margin

จุดคุ้มทุนมักจะแสดงเป็นทางกายภาพ (หน่วยการผลิต) หรือในรูปทางการเงิน สามารถระบุได้อย่างชัดเจนว่าจุดคุ้มทุนที่ต่ำลงจะทำให้องค์กรดำเนินงานได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นในแง่ของการสร้างผลกำไรจากการดำเนินงาน

งานกำหนดปริมาณการขายเป้าหมาย ได้แก่ มูลค่าปริมาณการขายที่สอดคล้องกับมูลค่ากำไรที่กำหนดจะได้รับการแก้ไขในลักษณะเดียวกันโดยใช้ความสัมพันธ์

รายได้ = ต้นทุนผันแปร + ต้นทุนคงที่ + กำไร

หาก Y คือปริมาณการขายเป้าหมายที่ต้องการในหน่วยการผลิต เราจะได้โดยใช้สมการพื้นฐาน

500Y = З00Y+ 80,000 + 20,000 โดยที่ Y = 500 หน่วยการผลิต 500 ถู × 500 = 250,000 ถู

ในสูตรนี้ เราใช้จำนวนกำไรเป้าหมายแทนที่จะเป็นศูนย์ เมื่อใช้อัตราส่วนง่ายๆ นี้ เราได้กำหนดสิ่งต่อไปนี้: เพื่อรับ 20,000 รูเบิล กำไรจากการดำเนินงานคุณต้องขายสินค้าในราคา 250,000 รูเบิล

ลักษณะสำคัญ งานที่ประสบความสำเร็จองค์กรคือส่วนต่างความปลอดภัย (Safety Margin) ซึ่งในรูปแบบสัมพันธ์หมายถึงความแตกต่างระหว่างปริมาณการขายที่วางแผนไว้และจุดคุ้มทุน ยิ่งตัวบ่งชี้นี้สูง บริษัทก็จะรู้สึกปลอดภัยมากขึ้นเมื่อเผชิญกับภัยคุกคามจากการเปลี่ยนแปลงเชิงลบ (รายได้ลดลงหรือต้นทุนเพิ่มขึ้น)

เนื้อหาของการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนจะถูกเปิดเผยอย่างครบถ้วนบนกราฟจุดคุ้มทุน (รูปที่ 1) กราฟนี้แสดงปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ขายในแง่กายภาพบนแกนนอนและจำนวนรายได้ (หรือต้นทุน) ในแง่การเงินบนแกนตั้ง เส้น AB ซึ่งแสดงต้นทุนคงที่ซึ่งไม่เปลี่ยนแปลงขึ้นอยู่กับปริมาณการขาย จะวิ่งขนานกับแกน X ระยะห่างระหว่างเส้น AB และเส้น AC ตามแนวแกนกำหนดสำหรับปริมาณการขายเฉพาะใดๆ จะเป็นตัวกำหนดลักษณะของต้นทุนผันแปรทั้งหมดในการผลิต ปริมาณผลผลิตที่กำหนด และระยะห่างระหว่าง OA และ AC ตามแนวแกน y สำหรับปริมาณการผลิตใดๆ ที่กำหนด จะกำหนดลักษณะต้นทุนการผลิตรวมของปริมาณที่กำหนด เมื่อสินค้าไม่ได้ขาย ต้นทุนรวมจะไม่เท่ากับศูนย์ แต่เท่ากับ OA เมื่อเอาต์พุตเป็น X ต้นทุนทั้งหมดจะแสดงด้วยเส้น CX เช่น ЕВ + ВС (ЕВ - ต้นทุนคงที่ ВС - ต้นทุนผันแปร)

ข้าว. 1. การแสดงจุดคุ้มทุนแบบกราฟิก

สำหรับราคาขายต่อหน่วยเฉพาะ เส้น OD จะแสดงรายได้ตามปริมาณการขายต่างๆ จุดตัดของเส้นรายได้รวมกับเส้นต้นทุนรวมจะกำหนดจุดคุ้มทุน (BEP) เช่น N คือจุดที่รายได้รวมเท่ากับต้นทุนรวม (ตัวแปรและค่าคงที่) ความแตกต่างในแนวดิ่งระหว่างเส้นรายได้รวมและต้นทุนรวมทางด้านขวาของ BEP จะแสดงกำไรสำหรับปริมาณการผลิตที่กำหนด ในขณะที่ขาดทุนจะแสดงบนกราฟทางด้านซ้ายของ BEP เนื่องจากในกรณีนี้ ต้นทุนรวมเกินรายได้รวม .

ตัวอย่าง

พิจารณาหนึ่งในผลิตภัณฑ์ของ บริษัท CHIsta นั่นคือน้ำยาล้างจาน ยอดขายเฉลี่ยต่อเดือนของ บริษัท คือ 52,700 หน่วยของผลิตภัณฑ์ ราคาขายของผลิตภัณฑ์ที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มวางแผนไว้ที่ 21.7 รูเบิล ต่อหน่วยการผลิตในขณะที่ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิตอยู่ที่ประมาณ 17.3 รูเบิล ผู้จัดการฝ่ายการเงินต้นทุนคงที่ประจำปีที่แปลเป็นภาษาท้องถิ่นและมีมูลค่าประมาณ 102,000 รูเบิล ต่อเดือน.

รายงานกำไรคาดการณ์สำหรับการผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์อาบน้ำมีดังนี้

การคำนวณจุดคุ้มทุนช่วยให้เราสามารถประมาณปริมาณการขายคุ้มทุน BEP = 102,000 / 4.4 = 23.18 พันหน่วยของผลิตภัณฑ์ เช่น 503,000 รูเบิล ปริมาณการขายตามแผนช่วยให้เราคาดการณ์กำไรจากการดำเนินงานที่ระดับ 114,000 รูเบิล อัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัย (%) จะเป็น (1144 – 503)/1144 = 56 นั่นคือ 56%

ตัดสินโดยการคำนวณที่ดำเนินการ ผลิตภัณฑ์จะถูกนำมาเป็นผลิตภัณฑ์แยกต่างหาก เช่น นอกพอร์ตโฟลิโอถือเป็นผลิตภัณฑ์ที่ทำกำไรได้มากสำหรับบริษัท CHISTA แต่ไม่ได้หมายความว่าผลิตภัณฑ์อื่นๆ ทั้งหมดในพอร์ตโฟลิโอจะทำกำไรได้เท่าเทียมกัน

การวิเคราะห์จุดคุ้มทุนสำหรับการผลิตหลายรายการ

คุณลักษณะของการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนสำหรับผลิตภัณฑ์หลายประเภทคือการรวมกันของต้นทุนทางอ้อมคงที่ (หรือทางอ้อม) ต้นทุนเหล่านี้มักเรียกว่าค่าใช้จ่าย ตัวอย่างง่ายๆ ต่อไปนี้แสดงให้เห็นถึงผลกระทบของการผสมผสานผลิตภัณฑ์ในพอร์ตโฟลิโอที่มีต่อการทำกำไรและจุดคุ้มทุน

ตัวอย่างนี้แสดงให้เห็น โครงการคลาสสิกการวิเคราะห์จุดคุ้มทุนสำหรับกลุ่มผลิตภัณฑ์ ปล่อยให้พอร์ตโฟลิโอขององค์กรมีสองผลิตภัณฑ์ A และ B โดยรายได้จะกระจายในอัตราส่วน 1:3

การวิเคราะห์จุดคุ้มทุนแบบรวมสามารถนำเสนอได้ดังนี้:

สิ่งสำคัญคือโครงสร้างต้นทุนของผลิตภัณฑ์มีความแตกต่างกันอย่างมาก เราจะไม่แบ่งต้นทุนคงที่ระหว่างผลิตภัณฑ์ มาคำนวณจุดคุ้มทุนสำหรับพอร์ตโฟลิโอทั้งหมดกัน:

ด้วยการเปลี่ยนแปลงในโครงสร้างการผลิตและการขาย อัตรากำไรขั้นต้นสัมพัทธ์โดยรวมและจุดคุ้มทุนเปลี่ยนแปลง:

จุดคุ้มทุนก็เปลี่ยนแปลงเช่นกัน:

เมื่อใช้รูปแบบนี้คุณสามารถวิเคราะห์โครงสร้างการผลิตและการขายขององค์กรและสร้างโครงสร้างที่มีประสิทธิภาพสูงสุดโดยพิจารณามูลค่าขั้นต่ำของจุดคุ้มทุนและความสามารถในการทำกำไรรวมของการขายเป็นเกณฑ์

ในทางปฏิบัติ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อมีการผลิตและการขายเพียงเล็กน้อย พวกเขามักจะใช้การวิเคราะห์จุดคุ้มทุนแยกกัน หลากหลายชนิดสินค้า. ต้นทุนทางอ้อมคงที่มีการกระจายตามเงื่อนไขตามประเภทของผลิตภัณฑ์ตามหลักการที่เลือกไว้

ปัญหาหลักที่ต้องแก้ไขเมื่อสร้างวิธีการคือคุ้มค่ากับการแปลต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่ตามประเภทของผลิตภัณฑ์หรือไม่ หรือสามารถทำได้โดยไม่ต้องใช้หรือไม่ ดังนั้นจึงเป็นไปได้สองวิธี: ภายในแนวทางแรก ต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่จะถูกแปลตามประเภทของผลิตภัณฑ์ ภายในวิธีที่สอง ต้นทุนเหล่านี้จะถูกกำหนดโดยรวมสำหรับกลุ่มผลิตภัณฑ์หรือสำหรับหน่วยการผลิต

รายละเอียดเพิ่มเติม สมมติฐานหลักของแนวทางแรกมีดังนี้:

• ต้นทุนผันแปรจะถูกแปลตามผลิตภัณฑ์
• ต้นทุนคงที่ถือเป็นผลรวมสำหรับแผนกขององค์กร
• อัตราความปลอดภัยและความสามารถในการทำกำไรได้รับการประเมินสำหรับทั้งแผนก

แนวทางแรกมี ข้อดีที่ชัดเจน- นี่คือความเรียบง่ายของอัลกอริธึมการคำนวณและไม่จำเป็นต้องรวบรวมข้อมูลจำนวนมาก เนื่องจากข้อเสียของแนวทางแรกจึงควรสังเกตว่าไม่สามารถผลิตได้ การประเมินเปรียบเทียบการทำกำไรของผลิตภัณฑ์บางประเภท

ตัวอย่าง

กลับมาที่พอร์ตโฟลิโอผลิตภัณฑ์ของบริษัท CHISTA ในสถานะปัจจุบันกัน ด้วยผลิตภัณฑ์สี่รายการในพอร์ตโฟลิโอ ผู้จัดการของบริษัทจึงตัดสินใจวิเคราะห์ความสามารถในการทำกำไรของพอร์ตโฟลิโอ ในตอนแรกพวกเขาใช้แนวทางแรกคือ ไม่ได้แยกต้นทุนทางอ้อมตามองค์ประกอบของกลุ่มผลิตภัณฑ์ เมื่อระบุต้นทุนตัวแปรหลักอย่างมีสติแล้ว พวกเขาได้รับตารางต่อไปนี้ การวิเคราะห์เปรียบเทียบความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์:

	รายได้พันรูเบิล	ต้นทุนผันแปรพันรูเบิล		กำไรส่วนเพิ่ม, %	ต้นทุนคงที่		อัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัย %	กำไรจากการดำเนิน	การทำกำไร,%
น้ำยาล้างจาน	13 702	1 0 966	2 736	20
น้ำยาล้างอ่างล้างจาน	7 940	6 580	1 360	17
น้ำยาล้างห้องน้ำ	5 823	4 655	1 168	20
น้ำยาทำความสะอาดหน้าต่าง	9 045	8 496	549	6
ส่วนผสม	36510	30 697	5813	16	3 325	20 881	43	2488	7

เมื่อพิจารณาจากข้อมูลในตารางนี้ คุณลักษณะของพอร์ตโฟลิโอคือการขาดความสมดุล ในความเป็นจริงน้ำยาทำความสะอาดหน้าต่างมีอัตรากำไรค่อนข้างต่ำ แต่ในขณะเดียวกันผลิตภัณฑ์ประเภทนี้ก็อยู่ในอันดับที่สองในแง่ของยอดขาย เป็นผลให้ความสามารถในการทำกำไรของพอร์ตโฟลิโอ "เหลือความต้องการอีกมาก" ผู้จัดการบริษัทควรมุ่งเน้นความพยายามในการเพิ่มผลกำไรของน้ำยาทำความสะอาดหน้าต่าง

หากฝ่ายบริหารของบริษัทจำเป็นต้องยอมรับ การตัดสินใจของฝ่ายบริหารต้องการข้อมูลที่ครบถ้วนมากขึ้น ผู้จัดการการเงินจะต้องแปลต้นทุนทางอ้อมตามประเภทของผลิตภัณฑ์ เช่น ใช้แนวทางที่สอง

สมมติฐานพื้นฐานของแนวทางที่สอง:

• ต้นทุนผันแปรจะถูกแปลตามผลิตภัณฑ์
• ต้นทุนคงที่ถูกแปลตามผลิตภัณฑ์
• อัตรากำไรส่วนต่างประมาณสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์
• มีการประเมินอัตราความปลอดภัยและความสามารถในการทำกำไรสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์

ในกรณีนี้องค์กรจะได้รับโอกาสในการประเมินความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทโดยสมบูรณ์ซึ่งเป็นข้อได้เปรียบที่ไม่ต้องสงสัยของแนวทางที่สอง ในขณะเดียวกัน วิธีที่สองนำไปสู่อัลกอริธึมการคำนวณที่ซับซ้อนยิ่งขึ้น และความจำเป็นในการรวบรวมข้อมูลจำนวนมากเพื่อการวิเคราะห์

สำหรับความหลากหลายดังกล่าว สามารถใช้หนึ่งในสองวิธี:

• วิธีตัวชี้วัดเบื้องต้น
• วิธีการที่เรียกว่า Activity Based Costmg (หรือวิธี ABS)

วิธีการบ่งชี้ขั้นพื้นฐาน ให้เราสมมติว่าผลิตภัณฑ์ประเภท N คิดเป็นปริมาณรวมของต้นทุนทางอ้อม S. ให้เราสมมติว่าตัวบ่งชี้ B บางตัวซึ่งค่าที่เกี่ยวข้องอย่างมากกับประเภทของต้นทุนที่อยู่ระหว่างการพิจารณานั้นถูกนำมาใช้เป็นพื้นฐานสำหรับ ต้นทุนการแปล ในระหว่างกระบวนการผลิต จะมีการวัดค่าของตัวบ่งชี้พื้นฐานซึ่งสอดคล้องกับการเปิดตัวผลิตภัณฑ์แต่ละประเภท: Bg B2, , BN มูลค่าของต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับประเภทผลิตภัณฑ์ ftth ถูกกำหนดโดยสูตร:

ขั้นตอนการแปลต้นทุนเกี่ยวข้องกับการทำงานเพิ่มเติมอย่างน้อยสองประเภท:

1. การวิเคราะห์เบื้องต้นของความสัมพันธ์ระหว่างประเภทต้นทุนที่แปลกับหนึ่งในตัวบ่งชี้พื้นฐานที่เลือก
2. องค์กรของการวัดและการบัญชีของค่าของตัวบ่งชี้ที่เลือกเพื่อความถูกต้องของการกำหนดส่วนแบ่งของต้นทุนค่าโสหุ้ยประเภทท้องถิ่นที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์หนึ่งหรือประเภทอื่นในภายหลัง

วิธีเอบีเอสหลักการพื้นฐานของเทคโนโลยี ABS มีดังต่อไปนี้: ต้นทุนทางอ้อมจะถูกกำหนดให้กับผลิตภัณฑ์ตามที่ปรากฏในระหว่างการดำเนินการตามกระบวนการทางธุรกิจที่เกี่ยวข้อง และจะไม่ถูกแปลตามประเภทของผลิตภัณฑ์หลังจากเสร็จสิ้นขั้นตอนการผลิตหรือการขาย ความแตกต่างพื้นฐานของวิธีนี้คือพื้นฐานสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมทั้งหมดตามประเภทของผลิตภัณฑ์คืองาน (ประเภทของกิจกรรม) ที่ดำเนินการสำหรับประเภทผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้อง

ในรูป 2 แสดงให้เห็นว่าต้นทุนของแผนกเสริม (เช่น ต้นทุนทางอ้อม) ผ่านกิจกรรม (กระบวนการ งาน กิจกรรม) ถูกโอนไปยังผลิตภัณฑ์แต่ละประเภทอย่างไร

ข้าว. 2. การกระจายต้นทุนทางอ้อมโดยใช้เทคโนโลยี ABC

สำหรับการเปรียบเทียบ เรานำเสนอรูปแบบดั้งเดิมสำหรับการแปลต้นทุนค่าโสหุ้ย (รูปที่ 3) โดยจะแสดงวิธีการปันส่วนรายการต้นทุนที่จัดประเภทเป็นทางอ้อมไปยังศูนย์ต้นทุนและปันส่วนเพิ่มเติมให้กับผลิตภัณฑ์แต่ละรายการ

ข้าว. 3. การกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ยโดยการแปลตามตัวบ่งชี้พื้นฐาน

เพื่อแสดงให้เห็นมุมมองต้นทุนค่าโสหุ้ยในระบบ ABC เราจะยกตัวอย่างรายงาน "แผน/ตามจริง" แบบง่ายๆ สำหรับ องค์กรการค้าสร้างขึ้นภายในกรอบของเทคโนโลยี ABC (รูปที่ 4) และอยู่ภายในกรอบของแนวทางดั้งเดิม (รูปที่ 5)

ข้าว. 4. การกระจายต้นทุนโสหุ้ยโดยใช้เทคโนโลยี ABC สำหรับองค์กรการค้า (ตัวอย่าง)

ข้าว. 5. การจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยโดยใช้วิธีตัวบ่งชี้พื้นฐานสำหรับองค์กรค้าปลีก (ตัวอย่าง)

การเปรียบเทียบข้อมูลในตารางด้านบนแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงความโปรดปรานของเทคโนโลยี ABC: ตารางมีข้อมูลมากขึ้นสำหรับการตัดสินใจ เนื่องจากผู้จัดการจะมองเห็นได้ทันทีว่าใครสามารถถูกเรียกเก็บเงินสำหรับต้นทุนส่วนเกินที่สำคัญเช่นนี้

จากประสบการณ์ของผู้เขียน การกระจายการประเมินความสามารถในการทำกำไรของกลุ่มผลิตภัณฑ์และรายการผลิตภัณฑ์แต่ละรายการอันเป็นผลมาจากการใช้เทคโนโลยี ABS สามารถเปลี่ยนมุมมองของส่วนแบ่งกำไรที่แท้จริงที่ผลิตภัณฑ์ประเภทใดประเภทหนึ่งหรือทิศทางทั้งหมดนำมาสู่ได้อย่างมาก บริษัท. สิ่งบ่งชี้โดยเฉพาะอย่างยิ่งคือการระบุตัวตนในระหว่างการวิเคราะห์ประเภทของผลิตภัณฑ์ที่เนื่องจากต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องทำให้กลายเป็นผลกำไรสำหรับธุรกิจ อย่างไรก็ตาม บทบาทของ ABC ไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการชี้แจงเท่านั้น วิธีการบ่งชี้ขั้นพื้นฐานโดยพื้นฐานแล้วทำให้ไม่สามารถติดตามต้นทุนค่าโสหุ้ยหรือจัดการในลักษณะที่สมเหตุสมผลได้

ตามกฎแล้ว บริษัทไม่จำเป็นต้องมีระบบ ABS ที่สมบูรณ์แบบเพื่อที่จะปรับปรุงประสิทธิภาพได้อย่างมาก หลักการพาเรโตที่รู้จักกันดีหรือ "หลักการ 80/20" ยังนำไปใช้กับกระบวนการเชี่ยวชาญ ABC อีกด้วย ในกรณีของเรา หลักการนี้อาจเรียกได้ว่าเป็นหลักการของความจำเป็นที่สมเหตุสมผลโดยสัมพันธ์กับความพยายามที่ใช้เพื่อให้ได้มาซึ่งความแม่นยำที่ต้องการ และเช่นเคย เมื่อแก้ไขปัญหาทางเศรษฐกิจ จะต้องกำหนดเกณฑ์ในขั้นต้นซึ่งต่ำกว่าต้นทุน ที่เวทีนี้ถือเป็นผลทั่วไปโดยไม่มีรายละเอียด

หลักการของความจำเป็นที่สมเหตุสมผลนั้นชัดเจนว่าผลประโยชน์ที่เป็นไปได้ของการพิจารณาและการกระจายต้นทุนทางอ้อมที่มีรายละเอียดมากขึ้นนั้นควรมีมากกว่าความพยายามที่เกี่ยวข้องกับการลงลึกดังกล่าว

เมื่อสรุปประสบการณ์การนำระบบการจัดการต้นทุนทางอ้อมไปใช้ เราสามารถกำหนดหลักเกณฑ์ว่าจะเลือกระบบใด โดยเน้นที่ความต้องการและความสามารถในปัจจุบันของธุรกิจ

สามารถแนะนำระบบการแปลตามตัวบ่งชี้พื้นฐานได้ในกรณีต่อไปนี้:

• ผลิตภัณฑ์และบริการที่เรียบง่ายและคล้ายคลึงกัน
• กระบวนการที่เป็นเนื้อเดียวกัน
• ความต้องการของผู้บริโภคและช่องทางการจัดจำหน่ายที่เป็นเนื้อเดียวกัน
• โครงสร้างต้นทุนค่าโสหุ้ยในระดับต่ำและเรียบง่าย
• ต้นทุนการขายและการบริหารต่ำ
• ความสามารถในการทำกำไรจากการขายสูง

เงื่อนไขความเป็นไปได้ในการใช้ ABS นั้นมีลักษณะเฉพาะโดยคุณสมบัติทางธุรกิจดังต่อไปนี้:

• ผลิตภัณฑ์ของบริษัทที่หลากหลาย
• ส่วนแบ่งต้นทุนทางอ้อมสูง
• ความแตกต่างที่สำคัญในปริมาณการขายของผลิตภัณฑ์บางประเภท
• ขาดความไว้วางใจในข้อมูลต้นทุนในส่วนของผู้จัดการฝ่ายปฏิบัติการ
• ความปรารถนาของผู้จัดการที่จะเข้าใจโครงสร้างต้นทุนให้ลึกซึ้งยิ่งขึ้น

เหตุผลหลักที่ระบบ ABS ซึ่งได้รับการสนับสนุนในหลักการไม่พบว่ามีการใช้กันอย่างแพร่หลายในทางปฏิบัติ (รวมถึงในองค์กรตะวันตก) คือความซับซ้อนของการเปลี่ยนจากระบบที่มีอยู่ในองค์กร (การแปลแบบดั้งเดิมตามตัวบ่งชี้พื้นฐาน) เป็น ระบบเอบีเอส

ตัวอย่าง

กลับมาที่พอร์ตโฟลิโอผลิตภัณฑ์ของบริษัท CHISTA กันดีกว่า หัวหน้าของบริษัทไม่สามารถนำทางความสามารถในการทำกำไรเชิงเปรียบเทียบของผลิตภัณฑ์โดยใช้กำไรส่วนเพิ่มได้อย่างเต็มที่ เขาต้องการเห็นความสามารถในการทำกำไร "เต็มรูปแบบ" จากองค์ประกอบพอร์ตโฟลิโอ ผู้จัดการทางการเงินแปลต้นทุนทางอ้อมคงที่ตามประเภทของผลิตภัณฑ์ และรับผลลัพธ์โดยสรุปในตารางด้านล่าง

ทุกอย่างก็เข้าที่ทันที น้ำยาทำความสะอาดหน้าต่างกลายเป็น "จุดอ่อน" ในกลุ่มผลิตภัณฑ์ของบริษัท ผลิตภัณฑ์นี้สร้างความสูญเสียและ "ดึงลงสู่จุดต่ำสุด" กลุ่มผลิตภัณฑ์เชิงพาณิชย์ทั้งหมดของโรงงาน โปรดทราบว่าเราไม่ได้เรียนรู้อะไรใหม่โดยพื้นฐาน ก่อนหน้านี้มีการสรุปแบบเดียวกันโดยใช้ตัวบ่งชี้กำไรส่วนเพิ่ม แต่แล้วข้อสรุปนี้ฟังดูไม่น่าเชื่อถือ แต่ตอนนี้เราเห็นว่าการสูญเสียเป็นจำนวนเงินจำนวนมาก สิ่งนี้บ่งบอกถึงปริมาณมากกว่าแค่อัตรากำไรที่ต่ำ แต่บางทีประเด็นทั้งหมดอาจไม่ได้อยู่ในคารมคมคาย แต่อยู่ในวัฒนธรรมของการตัดสินใจ?

	รายได้พันรูเบิล	ต้นทุนผันแปรพันรูเบิล	กำไรส่วนเพิ่มพันรูเบิล	กำไรส่วนเพิ่ม, %	ต้นทุนคงที่ พันรูเบิล	จุดคุ้มทุนพันรูเบิล	อัตรากำไรขั้นต้นด้านความปลอดภัย %	กำไรจากการดำเนินงานพันรูเบิล	การทำกำไร, %
น้ำยาล้างจาน	13 702	10 966	2736	20	1227	6 145	55	1509	11
น้ำยาทำความสะอาดอ่างล้างจานและท่อ	7 940	6 580	1360	17	703	4104	48	657	8
น้ำยาล้างห้องน้ำ	5 823	4 655	1168	20	542	2 703	54	626	11
น้ำยาทำความสะอาดหน้าต่าง	9 045	8 496	549	6	853	14 052	–55	–304	–3
ส่วนผสม	36 510	30 697	5813	16	3325	20 881	43	2488	7

หากฝ่ายบริหารของบริษัทใช้ตัวบ่งชี้กำไรส่วนเพิ่มในการเปรียบเทียบ ก็ไม่จำเป็นต้องจำกัดขอบเขตต้นทุนทางอ้อมคงที่ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากไม่สามารถรับประกันความเป็นกลางของตัวบ่งชี้ฐานสำหรับการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยโดยพื้นฐานได้ และไม่มีข้อบ่งชี้สำหรับการใช้ เทคโนโลยี ABC เนื่องจากมีส่วนแบ่งต้นทุนคงที่ทางอ้อมในโครงสร้างต้นทุนต่ำ