Organizacje i prywatni przedsiębiorcy, którzy działają w naszym kraju możliwość wyboru systemu podatkowego. Prawo to przewiduje Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Każdy system ma swoje subtelności i niuanse, które należy wziąć pod uwagę przy wyborze.

System naliczania i pobierania ceł należy ustalić w oparciu o rodzaj pracy, jaką będzie wykonywać firma lub osoba fizyczna. Na przykład dla jednego biznesu bardziej opłaca się mieć uproszczony system, a dla innego bardziej celowe jest użycie wspólnego.

Istnieje szereg ograniczeń w wyborze procedury pobierania ceł, zależą one od rodzaju organizacji. Na przykład UTII lub „przypisanie” można zastosować do niektórych działań, których pełną listę przedstawiono w rozdziale 26.3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Istotą tego systemu jest to wysokość uzyskanego zysku zależy od szeregu wskaźników ilościowych. Mówiąc najprościej, kwota dochodu jest wprost proporcjonalna do wielkości powierzchni handlowej, liczby pracowników i specjalnego wyposażenia. W związku z tym wysokość podatku dla przedsiębiorstwa o dużych dochodach powinna być wyższa.

Rzeczywisty zysk nie stanowi podstawy opodatkowania. Wysokość podstawy opodatkowania ustala państwo na podstawie potencjalnej wielkości zysku z każdego rodzaju działalności. Rząd „przypisuje” wielkość podstawy opodatkowania, od której osoba prawna będzie zobowiązana wpłacać do budżetu wszystkie cła. System ten nie jest obowiązkowy.

Indywidualny przedsiębiorca lub przedsiębiorstwo ma prawo wybrać reżim, w którym jest mu najbardziej opłacalnie. Prawo nie zabrania także wyboru kilku systemów podatkowych, które będą miały zastosowanie do prowadzonej działalności. UTII można połączyć z systemem ogólnym lub uproszczonym.

Charakterystyczną cechą UTII jest fakt, że w tym systemie nie ma konieczności prowadzenia ewidencji przychodów i zysków. Środki otrzymane w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej nie stanowią podstawy opodatkowania i nie wpływają na wysokość podatku.

Warto pamiętać, że sprzedając towar nie ma konieczności korzystania z kasy fiskalnej. Prawo przewiduje wydawanie paragonów sprzedaży. Posiadanie kasy fiskalnej jest konieczne tylko w przypadku, gdy organizacja lub prywatny przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą świadczącą usługi.

Podatek naliczany jest za każdy kwartał. Płatność musi być dokonana terminowo i w całości. W przeciwnym razie fiskus naliczy kary i grzywny, których wysokość będzie imponująca.

Warunki użytkowania

Organizacja lub indywidualny przedsiębiorca nie będzie mógł skorzystać z imputacji, jeżeli:

• są dużymi płatnikami podatków i ceł;
• Główną działalnością firmy jest branża cateringowa;
• firma świadczy usługi medyczne i edukacyjne;
• organizacja zatrudnia 100 lub więcej osób;
• w spółce ¼ kapitału zakładowego należy do innej spółki.

Jeżeli przedsiębiorstwo zmieniło rodzaj wykonywanej pracy i nie figuruje na wykazie, to ma prawo wybrać ten system opodatkowania. Korzystanie z UTII zastępuje szereg składek, które spółki LLC i indywidualni przedsiębiorcy są zobowiązani do zapłaty.

Dla spółki z o.o

W przypadku spółek LLC system ten zastępuje:

• podatek płacony od uzyskanego zysku;
• VAT, z wyjątkiem opłat za towary importowane do Rosji;
• podatek od nieruchomości.

Dla indywidualnych przedsiębiorców

W przypadku przedsiębiorców indywidualnych przedmiotowy reżim podatkowy zastępuje:

• podatek od majątku wykorzystywanego w procesie działalności handlowej;
• VAT oprócz tego, który jest płacony od towarów importowanych do Federacji Rosyjskiej;
• Podatek dochodowy.

Procedura obliczeniowa

UTII oblicza się bardzo prosto, wystarczy znać kilka wskaźników. Najpierw musisz poznać podstawę opodatkowania. W tym systemie podstawą opodatkowania jest dochód „przypisany”. Kwota ta to kwota potencjalnego zysku, jaki organizacja uzyska w trakcie swojej działalności, obliczona według wzoru:

Dochód przypisany = dochód podstawowy * wskaźnik fizyczny

Dochód podstawowy– jest to wysokość miesięcznego zysku, która zależy od rodzaju pracy przedsiębiorcy lub organizacji.

Wartości te pokazano na poniższym rysunku.

Wskaźnik fizyczny ustala się dla każdego rodzaju pracy osobno. Może to być obszar lub liczba pracowników. Pełną listę przedstawiono w art. 346.29 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Kwotę podatku oblicza się według wzoru:

UTII = dochód przypisany * K1 * K2 * stawka

K1– współczynnik rosnący, którego wysokość ustala państwo. Co roku wskaźnik ten zmienia swoją wartość. Zależy to od sytuacji gospodarczej w kraju i wzrostu inflacji, w 2018 roku liczba ta wynosi 1,868.

K2– ten rosnący współczynnik ustalany jest przez władze na szczeblu regionalnym. W każdym przedmiocie wskaźnik ten może mieć swoją wartość z zakresu od 0,005 do 1. Dokładną wartość można znaleźć w urzędzie skarbowym.

Rozmiar zakładu stała i wynosi 15%.

Rozważmy obliczenie podatku na konkretnym przykładzie. Firma Tsvet-torg LLC zajmuje się sprzedażą detaliczną kwiatów i posiada punkt sprzedaży detalicznej o powierzchni 80 m². W przypadku handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi potencjalny dochód podstawowy wynosi 1800 rubli. Obliczmy wysokość składek za jeden kwartał. Najpierw musisz określić kwotę przypisanego dochodu na podstawie dostępnych danych:

Przypisany dochód = 1800 rubli * 80 m² = 144 000 rubli.

UTII = 144 000 rubli * 1,868 * 0,5 * 15% / 100% = 20 174,4 rubli.

Za kwartał kwota ta będzie wynosić:

20 174,4 rubli * 3 = 60 523,2 rubli.

Przedsiębiorca opłacił składki ubezpieczeniowe za badany okres, które wyniosły 10 500 rubli. Kwota ta stanowi mniej niż połowę ustalonej kwoty podatku, dlatego właściciel firmy ma prawo obniżyć kwotę podatku o tę kwotę:

60 523,2 – 10 500 = 50 023,2 rubli.

Kwota ta będzie musiała zostać wpłacona na czas do urzędu skarbowego.

Jak zmniejszyć rozmiar

Kwotę podatku oblicza się na podstawie szeregu wskaźników fizycznych, które różnią się w zależności od rodzaju działalności organizacji. Możesz to zrobić, zmniejszając te wskaźniki znacznie zmniejszyć liczba składek na usługę podatkową.

Wpływ ma także wysokość cła rosnące współczynniki. Nie będzie możliwe zmniejszenie ich wartości, gdyż ustalają je władze państwowe i regionalne. Ich wysokość można korygować jedynie poprzez wybór rodzaju działalności, której dotyczą minimalne współczynniki.

Możesz zmniejszyć kwotę podatku w następujący sposób:

1. Każde zawieszenie punktu sprzedaży detalicznej musi być udokumentowane. Ordynacja podatkowa pozwala na zmniejszenie kwoty K2 na podstawie dokumentów potwierdzających, że w danym okresie została zawieszona działalność handlowa lub inna praca.
2. Jeżeli wysokość podatku obliczana jest na podstawie liczby pracowników, logiczne byłoby zmniejszenie ich liczby poprzez przeniesienie do innej osoby prawnej lub innego rodzaju działalności. Po tych manipulacjach podstawa opodatkowania zmniejszy się, a wielkość UTII zmniejszy się.
3. Jeżeli fizycznym wyznacznikiem jest wielkość powierzchni handlowej, wówczas konieczne jest jej zmniejszenie. Ponieważ cłom podlegają wyłącznie powierzchnie handlowe, a lokale pomocnicze nie podlegają tego typu obowiązkom, przedsiębiorca musi znaleźć możliwość zmniejszenia powierzchni handlowej bez szkody dla asortymentu i aktywności konsumenckiej.
4. Zastosuj kilka systemów podatkowych do działalności organizacji. Na przykład UTII można połączyć z uproszczonym systemem. Właściwe podejście do tej kwestii pozwoli znacząco zmniejszyć wielkość podstawy opodatkowania i wysokość składek na organ nadzorczy.
5. Opłata może zostać obniżona o wysokość składek do różnych funduszy ubezpieczenia zdrowotnego i emerytalnego. Warto pamiętać, że kwotę podatku można obniżyć nie więcej niż o połowę.

Stosując jedną z wymienionych metod, można znacznie obniżyć wysokość podatków płaconych w ramach tego systemu i zaoszczędzić środki organizacji.

Aplikacja do handlu hurtowego

Firmy i organizacje prowadzące handel hurtowy nie mają prawa korzystać z systemu UTII. Można go używać wyłącznie w sprzedaży detalicznej.

Decydującym wskaźnikiem decydującym o rodzaju działalności handlowej jest cel i zastosowanie zakupionego produktu. Jest kupowany w sklepie detalicznym do użytku osobistego. Handel hurtowy oznacza dalsze wykorzystanie produktu do produkcji lub późniejsza odsprzedaż z zyskiem.

Rodzaje rozpatrywanego handlu różnią się w sporządzonych dokumentach. W handlu hurtowym sporządza się umowę dostawy towaru, dowód dostawy i fakturę. Podczas transakcji kupna-sprzedaży ustalana jest tożsamość kupującego. Jego dane znajdują odzwierciedlenie we wszystkich odcinkach wypłaty i dokumentach uzupełniających.

Zdarzają się przypadki, gdy fakt prowadzenia handlu hurtowego jest trudny do udowodnienia. Inspekcja skarbowa ma do organizacji pytanie dotyczące jej działalności. Organ nadzorczy może uznać działalność konkretnej spółki za hurtową, jednak w praktyce niezwykle trudno jest udowodnić ten fakt.

Firma zajmuje się hurtową sprzedażą mebli biurowych, jednak towar ten nie jest nabywany w celu późniejszej odsprzedaży lub produkcji. Organizacja ta podlega przypisaniu. Zgodnie z prawem sprzedaż hurtowa nie jest uwzględniona na liście dozwolonych rodzajów handlu, która znajduje się na UTII. Ale w rzeczywistości inspekcja podatkowa nie może przenieść tej firmy do ogólnego systemu podatkowego, ponieważ jej działalność nie mieści się w pojęciu handlu hurtowego.

Wymagana dokumentacja

Zaletą tego systemu jest możliwość obejścia się bez dużej ilości dokumentacji sprawozdawczej. Dzieje się tak, ponieważ podstawa opodatkowania nie jest ustalana w trakcie istnienia organizacji. Tak się składa, że ​​jest stała wartość, która nie jest uzależniona od zysku.

Przedsiębiorcy indywidualni nie mają obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych odzwierciedlających wysokość przychodów i wydatków. Są zwolnieni z tego obowiązku ze względu na to, że wysokość osiąganych dochodów nie ma wpływu na wysokość podatku, który trzeba płacić kwartalnie.

Warto jednak zauważyć, że nadal konieczne jest prowadzenie ewidencji. Przepisy nie określają, w jakiej formie zostanie to przeprowadzone; sama organizacja musi wybrać najwygodniejszą opcję rejestrowania kwoty dochodów i wydatków. Należy to zrobić przynajmniej po to, aby jednoznacznie ocenić rentowność biznesu.

Ponieważ wskaźniki fizyczne wpływają na wielkość podstawy opodatkowania przy stosowaniu tego systemu opodatkowania, przedsiębiorcy muszą prowadzić ich ewidencję. Jeśli na wielkość bazy danych ma wpływ liczba pracowników, należy ją utrzymać arkusz pracy lub grafik.

Jeżeli powierzchnia ma wpływ na wysokość podatku, wówczas osoba prywatna prowadząca działalność gospodarczą musi posiadać umowę najmu lokalu użytkowego z dokładnym określeniem jego wielkości. Musi wskazywać wielkość parkietów handlowych i pomieszczeń pomocniczych, które nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

Jeśli firma zatrudnia pracowników, przedsiębiorca musi posiadać wszystkie dokumenty związane z polityką personalną - umowy o pracę, harmonogramy zatrudnienia, instrukcje określające obowiązki każdego pracownika, przepisy pracy i wewnętrzne.

Wszystkie dokumenty, którymi dysponuje organizacja lub indywidualny przedsiębiorca, należy przedstawić na pierwsze żądanie organów nadzorczych i kontrolnych. W przypadku naruszenia przy sporządzaniu określonego dokumentu przedsiębiorcy grozi wysoka kara.

Środki odpowiedzialności

Wszelkie naruszenia związane z opóźnioną płatnością składek lub złożeniem dokumentacji sprawozdawczej organowi nadzorczemu podlegają surowej karze służb podatkowych. Naliczane są kary za zwłokę w płatnościach i znaczne grzywny.

Przestępstwa skarbowe i wysokość kar przedstawia tabela:

Wysokość kary za wykroczenia będzie bardzo znacząca, ponieważ obliczana jest na podstawie kwoty, która musiała zostać zapłacona organizacji państwowej jako składki podatkowe. Wynika z tego, że wszystkie należne należności należy uiszczać w terminach określonych ustawą i w całości. W takim przypadku podatnik będzie mógł uniknąć wysokich kar, które mocno uderzą w jego kieszeń.

Dla każdego, kto prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, bardzo ważna jest odpowiedź na pytanie: jakie opodatkowanie jest korzystniejsze od indywidualnego przedsiębiorcy, w jakich kwotach i w jakim terminie te płatności powinny wpłynąć do organów podatkowych.

Spróbujmy konsekwentnie odpowiedzieć na te pytania. Zacznijmy od tego, że indywidualni przedsiębiorcy prowadzący działalność w handlu płacą w 2014 roku zgodnie z obowiązującymi dwoma rodzajami reżimów podatkowych:

• OSNO (ogólny system podatkowy)
• Tryby specjalne:

USNO (uproszczone);

UTII (jednolity podatek dochodowy);

Aby nie wprowadzać czytelnika w błąd, najpierw skupimy się na najczęściej stosowanych podatkach w sekcjach handlu „hurtowego” i „detalicznego”: OSNO; USNO; UTII; PSN

• OSNO – ogólny reżim podatkowy. Głównym pytaniem, jakie staje przed indywidualnymi przedsiębiorcami prowadzącymi działalność w handlu, jest to, jaki system podatkowy wybrać? Należy wziąć pod uwagę ten szczegół: skoro podczas rejestracji działalności gospodarczej lub po niej indywidualny przedsiębiorca w żaden sposób nie zadeklarował, jaki system podatkowy wybrał, wówczas system podatkowy automatycznie uwzględnia go jako podatnika w OSNO. Zastanówmy się, czy to dobrze, czy źle?

OSNO ma nie tylko zalety, ale i wady. Na przykład indywidualny przedsiębiorca zapłaci na nim odliczenia od dochodów pracowników (NDFL), odliczenia od wartości dodanej (VAT) i odliczenia od majątku. Wynika z tego jasno, że OSNO wcale nie jest prostsze w porównaniu z innymi systemami podatkowymi. Dodatkowo zarówno handel hurtowy jak i detaliczny przewiduje bardzo dużą liczbę dokumentów księgowych w postaci deklaracji VAT i podatku dochodowego od osób fizycznych, oprócz tego wykazu prowadzona jest także księga przychodów i rozchodów.

Oznacza to, że wybierając opodatkowanie według OSNO, indywidualny przedsiębiorca zmuszony jest albo samodzielnie dobrze rozumieć dokumentację księgową, albo zatrudnić zawodowego księgowego, co wiąże się z dodatkowymi kosztami odpowiadającymi tej decyzji. Jeśli te niuanse przedsiębiorczości nie zostaną odpowiednio uwzględnione, istnieje ryzyko regularnego otrzymywania znacznych kar finansowych za nieprzestrzeganie procedur płatności podatków, a także za naruszenie terminów na przygotowanie i złożenie niezbędnych sprawozdań.

Nie, nie można powiedzieć, że handel hurtowy i detaliczny nie jest odpowiedni dla OSNO. Często zdarza się, że kontrahenci indywidualnego przedsiębiorcy zajmują się zapłatą podatku VAT. Wówczas istotne okazuje się, aby podatek VAT płacił indywidualny przedsiębiorca, gdyż w innych trybach przedsiębiorcy indywidualni VAT nie jest płacony. Jeśli indywidualny przedsiębiorca w takiej sytuacji nie zapłaci podatku VAT, to najprawdopodobniej straci tych wspólników. Przecież wtedy nie będą mogli pomniejszyć podatku VAT o kwotę „podatku naliczonego”, który już raz zapłacili przy zakupie towaru.

Jest jeszcze jeden powód, dla którego handel hurtowy jest bardziej odpowiedni w ramach OSNO. Są to ograniczenia wprowadzane w niektórych przypadkach ze względu na charakter prowadzonej działalności, liczbę pracowników zatrudnionych w poszczególnych przedsiębiorcach.

• Uproszczony system podatkowy – opodatkowanie według systemu uproszczonego. Ten system opodatkowania stanowi alternatywę dla OSNO i może znacznie ułatwić działalność przedsiębiorcy, która w szczególności dotyczy handlu hurtowego. Przecież przedsiębiorca korzystający z uproszczonego systemu podatkowego nie płaci podatku VAT ani podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie płaci też podatku od nieruchomości. Jeśli handel ma charakter hurtowy, to w zamian za to wszystko indywidualny przedsiębiorca płaci jedynie niską jednorazową stawkę podatku w wysokości 6% w przypadku, gdy płaci ten podatek tylko od dochodu. Wielkość uproszczonego systemu podatkowego może wahać się od 5% do 15%, gdy płatność uproszczonego systemu podatkowego dokonywana jest z uwzględnieniem odliczeń od dochodu na istniejące wydatki. Należy w tym miejscu wyjaśnić, że dokładną wielkość tej stawki w określonym przedziale ustalają władze lokalne.

Do zalet uproszczonego systemu podatkowego, oprócz niskich stawek, należy także prostota prowadzenia księgowości podatkowej, dokumentacji księgowej i sprawozdawczości. Przecież zamiast wielu dokumentów w ramach OSNO składa się jedynie deklarację w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Ponadto indywidualny przedsiębiorca powinien wiedzieć, że wybierając jako podstawę uproszczony system podatkowy-Dochodowy, może znacznie obniżyć ten pojedynczy podatek, odejmując od niego wszystkie zapłacone składki.

Jeżeli indywidualny przedsiębiorca wybierze uproszczony system podatkowy „Dochody-Wydatki”, wówczas nie będzie miał możliwości zmniejszenia kwoty wpłat na składki. Zamiast tego może odliczyć płatności na rzecz swoich pracowników, wprowadzając je do obliczenia świadczenia.

Jeśli weźmiemy pod uwagę wszystkie mankamenty uproszczonego systemu podatkowego, to są to także straty partnerów w przypadku problematycznej sprzedaży towarów z zapłaconym podatkiem VAT. W handlu wybierając uproszczony system podatkowy należy skorzystać z kasy fiskalnej. To prawda, że ​​​​w niektórych przypadkach formularze sprawozdawcze (BSO) przychodzą z pomocą indywidualnym przedsiębiorcom, ale wciąż wielu przedsiębiorców odmawia reżimu uproszczonego systemu podatkowego (USNO).

Co wybrać?

Który system spośród dostępnych w uproszczonym systemie podatkowym powinien wybrać indywidualny przedsiębiorca: uproszczony system opodatkowania Dochody-koszty ze stawką sześcioprocentową, czy uproszczony system podatku dochodowego, gdzie stawka wynosi aż piętnaście procent? A na jakich przesłankach powinien opierać się ten wybór? Tutaj musisz przeanalizować specyficzne warunki handlowe poszczególnych przedsiębiorców.

W przypadku, gdy indywidualny przedsiębiorca ma niewielką kwotę wydatków, nieprzekraczającą sześćdziesięciu procent, wówczas najlepszym systemem byłoby opodatkowanie w ramach uproszczonego systemu podatkowego – dochód. Jednak w działalności handlowej proporcja ta zazwyczaj wygląda inaczej. W handlu, gdzie odsetek wydatków jest zwykle wysoki, bardziej odpowiedni jest uproszczony system podatku dochodowo-wydatkowego. To prawda, że ​​​​jest tu jeszcze jedna ważna kwestia - wydatki, które zostaną wskazane w systemie podatkowym, będą musiały zostać udokumentowane. Ich wydatki muszą zostać udowodnione! Jeżeli zostanie to zrobione nieudolnie, możliwe są sankcje w postaci dodatkowych podatków i kar. Taki system z pewnością nie nadaje się do prowadzenia działalności handlowej w sklepach świadczących usługi w Internecie.

• Ujednolicony system podatkowy UTII

Podatek ten będzie dostępny do 2018 roku. W istocie wydaje się, że jest to dobrowolny wybór indywidualnych przedsiębiorców. UTII i uproszczony system podatkowy zwalniają przedsiębiorców indywidualnych z podatku VAT, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz opłat od nieruchomości.

Jednak nie wszyscy indywidualni przedsiębiorcy będą mogli skorzystać z tego reżimu, ponieważ zarówno liczba pracowników, jak i charakter działalności są tutaj ograniczone. Ponadto UTII nie jest akceptowany wszędzie w Federacji Rosyjskiej. Tylko inspekcja skarbowa może udzielić dokładnej odpowiedzi, czy przedsiębiorcy komercyjni mogą korzystać z tego reżimu podatkowego i czy podlega mu handel hurtowy i detaliczny?

UTII ma dość niską stawkę podatku - nie więcej niż piętnaście procent całkowitego dochodu. Ponadto obliczenia są proste, raportowanie i księgowość są proste. W ramach tego systemu indywidualni przedsiębiorcy mają prawo żądać obniżenia UTII. Obniżki wysokości wpłat na rzecz zakładów ubezpieczeń.

W handlu UTII umożliwia pracę bez korzystania z kas fiskalnych. Główną i prawie jedyną wadą UTII jest to, że niezależnie od rentowności firmy, nawet w przypadku poniesionych strat, trzeba będzie ją zapłacić.

Na zakończenie powiedzmy jeszcze kilka słów o opodatkowaniu w dwóch konkretnych przypadkach – gdy prowadzony jest handel hurtowy lub detaliczny.

Jeżeli prowadzony jest handel detaliczny, można stosować wszystkie trzy systemy podatkowe, z pewnymi wyjątkami.

Handel hurtowy - UTII dla tego rodzaju działalności jest niemożliwe w myśl Ordynacji Podatkowej. Jednak w praktyce często zdarzają się przypadki, gdy nawet fakt ten został popełniony handel hurtowy UTII nadal ma zastosowanie, ponieważ nie jest łatwo udowodnić transakcję hurtową.

Co dotyczy handlu detalicznego na UTII?

Przedsiębiorcy mogą korzystać z jednolitego podatku od dochodu kalkulacyjnego w przypadku różnych rodzajów działalności gospodarczej, w tym sprzedaży detalicznej towarów za pośrednictwem sklepów lub pawilonów. W celu jednoznacznego stosowania terminów Ordynacja podatkowa ustaliła, który handel należy uznać za detaliczny dla zastosowania określonego reżimu.

Handel detaliczny obejmuje działalność polegającą na sprzedaży towarów na podstawie umów sprzedaży detalicznej, która może być realizowana albo za gotówkę, albo za pomocą karty bankowej (art. 346 § 27 Ordynacji podatkowej). Detaliczne umowy kupna-sprzedaży są jawne i nie wymagają podpisu stron, dlatego za zawarcie umowy uważa się sprzedaż towaru kupującemu wraz z wystawieniem dokumentu potwierdzającego (paragon fiskalny, dowód sprzedaży, karta gwarancyjna ). Zatem w handlu detalicznym nie ma identyfikacji kupującego.

Przypomnijmy, że aby zastosować UTII w handlu detalicznym należy spełnić następujące warunki:

• Do sprzedaży użytkowanie powierzchni handlowej sklepu/pawilonu. Można także skorzystać z automatów sprzedających lub niestacjonarnych obiektów handlowych (np. sklepu typu drive-thru). Towarów nie można sprzedawać drogą wysyłkową, poprzez telezakupy, sklepy internetowe ani komunikację telefoniczną.
• Powierzchnia powierzchni sprzedażowej powinna być mniejsza niż 150 m2.
• Kupujący musi zakupić przedmiot na własny użytek.

Do UTII nie zalicza się sprzedaży benzyny, oleju napędowego, oleju silnikowego, gazu, niektórych typów pojazdów, w tym samochodów ciężarowych, przyczep, autobusów, towarów własnej produkcji, preferencyjnych/bezpłatnych leków oraz zapasów lombardów.

Sprzedaż alkoholu i artykułów spożywczych w placówkach gastronomicznych nie dotyczy handlu detalicznego.

Trzeba powiedzieć, że odpowiedzialność przypisującego nie obejmuje śledzenia miejsca przeznaczenia zakupionego przez kupującego towaru. Jeżeli jednak inspektor podatkowy odkryje dowody sprzedaży hurtowej, oznacza to naruszenie warunków stosowania UTII i odpowiednio znaczną grzywnę. Dlatego warto wiedzieć, jakie znaki jednoznacznie wskazują na hurtowy charakter transakcji.

Jaki rodzaj sprzedaży można uznać za sprzedaż hurtową?

Głównym kryterium decydującym o zakwalifikowaniu rodzaju działalności handlowej jest cel zakupu towaru. Zakupy detaliczne dokonywane są wyłącznie na użytek osobisty. W handlu hurtowym towary nabywane są w celu dalszej odsprzedaży lub wykorzystania w produkcji. Jeżeli towar jest dostarczany na cele komunalne, będzie to również uznawane za handel hurtowy.

Obieg dokumentów w handlu hurtowym różni się od obiegu dokumentów w handlu detalicznym. Dla każdego odbiorcy hurtowego konieczne jest sporządzenie umowy dostawy, dowodu dostawy i faktury. W związku z tym przy rejestracji sprzedaży hurtowej każdy kupujący zostanie zidentyfikowany, ponieważ jego dane są niezbędne do sporządzenia wymienionych dokumentów. Z reguły taki zakup, który wymaga zawarcia odrębnej umowy, dokonywany jest w dużych ilościach, jednak sama wielkość zakupionej partii towaru nie świadczy o transakcji hurtowej.

Należy zaznaczyć, że dla ustalenia faktu handlu hurtowego nie ma znaczenia, jaki rodzaj kupującego (osoba fizyczna czy prawna) i w jaki sposób płaci za zakup (przelewem bankowym lub gotówką).

Jak inaczej organy podatkowe mogą anulować UTII?

W wyniku licznych batalii podatników z organami rządowymi o prawo do korzystania z UTII, wypracowano oficjalne stanowisko Ministerstwa Finansów, zgodnie z którym wyznacza się wykaz towarów, których sprzedaż zdecydowanie nie ma związku z handlem detalicznym . Ta lista obejmuje:

• kasy fiskalne, powiązane części, materiały i inny sprzęt handlowy;
• wagi, wykrywacze banknotów, sejfy;
• sprzęt dentystyczny, materiały eksploatacyjne.

Jeżeli towar został zakupiony na własne potrzeby biurowe, a nie na cele produkcyjne, jak zakup drukarki czy biurka, wówczas sprzedaż można uznać za detaliczną (zgodnie z paragrafem 5 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 22 października 1997 r. nr 18). Najważniejsza rzecz do zapamiętania: realizując transakcję, musisz zadowolić się dokumentami rozliczeniowymi i kasowymi bez umowy dostawy.

Wniosek

UTII można stosować wyłącznie w handlu detalicznym. W przypadku wykrycia oznak transakcji hurtowych organy podatkowe zmuszą Cię do przejścia na inny system podatkowy i dokonania dodatkowych naliczeń w zakresie zobowiązań podatkowych. Organom podatkowym jednak dość trudno jest udowodnić, że doszło do sprzedaży hurtowej, gdyż odbiorca nie ma obowiązku sprawdzania, do jakich potrzeb kupujący używa towaru. Wśród oczywistych oznak handlu hurtowego należy wyróżnić sporządzenie dodatkowych dokumentów w trakcie transakcji, a mianowicie umowy dostawy, faktur i faktur. Ponadto transakcję utożsamia się z sprzedażą hurtową w przypadku sprzedaży towarów, które są w sposób oczywisty wykorzystywane w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa (sprzęt handlowy, liczący).

Zatem przy sprzedaży towarów nawet ze znakami handel hurtowy UTII-płatnicy muszą zadowolić się dokumentami rozliczeniowymi i gotówkowymi. Fakt prowadzenia handlu hurtowego mogą udowodnić organy podatkowe jedynie przed sądem, a sądy często stają po stronie podatników w takich sprawach.

Ponadto słudzy Temidy nie zwracają uwagi na formę płatności i strony transakcji, ponieważ nie uważają ich za fundamentalne (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 25 czerwca 2008 r. N. A69-1122/06-3-6-9-5-03AP-1436/07-F02-2733/08). Wielu płatników UTII jest zainteresowanych pytaniem: czy transakcje sprzedaży towarów instytucjom budżetowym na podstawie umów komunalnych i państwowych można uznać za handel detaliczny? Zdaniem organów finansowo-podatkowych działalność taka dotyczy działalności gospodarczej w zakresie handlu hurtowego i podlega opodatkowaniu w trybie powszechnym lub w uproszczonym systemie podatkowym. Ponadto umowa gminna nie nosi znamion reklamy, gdyż zawierana jest wyłącznie na podstawie wyników aukcji, przetargów i zapytań ofertowych na dostawę towarów.

Czy możliwy jest handel hurtowy z UTII?

Obejmuje:

• terytorium, na którym znajdują się towary;
• obszar wykorzystywany do operacji rozliczeń pieniężnych;
• intymny stosunek dwojga ludzi;
• pomieszczenia dla personelu obsługi.

Podsumowując te informacje, możemy stwierdzić, że lokale użytkowe i magazynowe dla celów podatkowych w ramach UTII nie są zaliczane do obszaru lokali handlowych. Obliczanie UTII dla handlu Aby obliczyć kwotę podatku przy kalkulacji, potrzebne będą następujące dane:

1. Wielkość wskaźnika fizycznego na każdy miesiąc aktywności.
   Jeżeli ulegnie ona zmianie w połowie miesiąca, nową wartość uważa się za obowiązującą od początku miesiąca.
2. Dochód podstawowy na jednostkę wskaźnika fizycznego jest określony przez prawo.

Czy możliwe jest zastosowanie UTII w handlu hurtowym? infografiki

Zawieranie gminnych i państwowych umów sprzedaży detalicznej towarów z instytucjami wydaje się nieuzasadnione. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 03.01.2010 N ШС-22-3/, a także Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.09.2010 N 03-11- 11/44 i z dnia 16.11.2009 N 03-11-06/3/268.

Uwaga

Zauważamy jednak, że firmy i handlowcy, którzy opodatkowują dochody ze sprzedaży towarów pracownikom sektora publicznego na podstawie tych umów w ramach „zaliczenia”, mają szansę obronić swoje stanowisko w sądzie. Przykładowo Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w swoim postanowieniu nr VAS-9435/09 z dnia 6 sierpnia 2009 roku wziął pod uwagę, że produkty spożywcze sprzedawane przez przedsiębiorcę na podstawie kontraktów komunalnych nie były wykorzystywane przez instytucje do wykonywania prowadziły działalność gospodarczą i zostały zakupione od płatnika UTII prowadzącego sprzedaż detaliczną towarów.

Detal czy hurt? To ważne dla UTII!

• z godną pozazdroszczenia konsekwencją sprzedawał w dużych ilościach produkty łatwo psujące się (według sądu towary te mogły być przetwarzane jedynie w ramach produkcji, a nie konsumowane przez osobę fizyczną lub jej rodzinę) Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Ukrainy z dnia 4 czerwca, 2009 nr F09-3551/09-C2; FAS NWO z dnia 17 lipca 2008 r. nr A05-12791/2007;
• co kwartał sprzedawał fermie drobiu tony pszenicy i innych towarów, które według dokumentów wykorzystywano w działalności gospodarczej. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Regionu Północnego Kaukazu z dnia 27 stycznia 2010 r. nr A63-13751/ 07-C4-32;
• sprzedał paszę spółdzielni rolniczej, której głównym przedmiotem działalności jest hodowla bydła. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 28 września 2010 r. nr A66-6295/2009;
• sprzedał materiały budowlane organizacji budowlanej Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 22 lutego 2011 r. nr A62-1684/2010.

I jak rozumiesz, organy podatkowe widziały to wszystko na podstawie przypisanych dokumentów.

UTII: różnice pomiędzy handlem hurtowym i detalicznym

Informacje

W tej sytuacji sądy doszły do ​​wniosku, że nie ma podstaw do naliczania akceptantowi dodatkowych podatków w ramach powszechnego systemu podatkowego. Za handel detaliczny Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Zachodniosyberyjskiego uznała również sprzedaż towarów na potrzeby własne instytucji budżetowych (uchwała z dnia 20 stycznia 2010 r. w sprawie nr A81-1989/2009).

Notatka. Taki sam wniosek zawiera Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 29 grudnia 2008 r. N F08-7929/2008. Trzy niuanse Dowiedzieliśmy się zatem, że po pierwsze, główne różnice pomiędzy handlem hurtowym i detalicznym to: - dokumentacja transakcji; — cel dalszego użytkowania produktu przez kupującego.

Handel hurtowy charakteryzuje się wykorzystaniem komercyjnym (np. dalsza odsprzedaż towarów). W tym przypadku dokumentacyjnym wykonaniem transakcji będzie zawarcie umowy dostawy, wystawienie faktury i wystawienie faktury.

Kiedy handel hurtowy jest dozwolony w ramach reżimu UTII?

Dlatego sądy często uznają takie transakcje za związane z działalnością „przypisaną”. Uchwała FAS OSP z dnia 1 listopada 2010 r. nr A62-9765/2009; FAS DVO z dnia 25 listopada 2009 r. nr F03-5586/2009; FAS ZSO z dnia 20 stycznia 2009 r. nr F04-23/2009(19113-A27-29); FAS UO z dnia 12 maja 2009 r. nr Ф09-2292/09-С2. Na przykład Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Ural wskazała, że ​​​​transakcja ma charakter detaliczny, jeśli zakupione towary nie są przeznaczone do bezpośredniego wykorzystania jako narzędzia lub do odsprzedaży. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej UO z dnia 28 września 2009 r. Nr F09-. 7285/09-S2.

Aby udowodnić, że zakupiony produkt będzie w przyszłości wykorzystywany do celów osobistych, sprzedawcy imputacyjni czasami popadają w skrajności. Proszą swoich klientów o przekazanie im wszelkich pism lub zaświadczeń w tej sprawie. Uchwałą FAS UP z dnia 28 września 2009 r. nr Ф09-7285/09-С2, dodają w tekście klauzulę o celu wykorzystania towaru. Uchwała PO FAS z dnia 17.06.2010 nr A65-27429/2008 .

Handel hurtowy i UTII (Jusupow L.R.)

W przypadku handlu detalicznego nabywca nie jest identyfikowany. Otrzymuje paragon fiskalny lub paragon (art. 493 k.c.) – i umowę sprzedaży detalicznej uważa się za zawartą.

Dokumentem potwierdzającym sprzedaż może być także karta gwarancyjna ze znakiem sprzedawcy. Towary detaliczne sprzedawane są za gotówkę lub za płatność kartami płatniczymi.
Handel gotówkowy nie jest jedynym kryterium stosowania UTII. Konieczne jest także, aby towar na podstawie umowy kupna zakupiony został w sklepie lub pawilonie o powierzchni sprzedaży do 150 m2 lub w kiosku (art.

346.26 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Obiekty te zaliczane są do handlu stacjonarnego. Niestacjonarny obrót towarami detalicznymi prowadzony jest z wyposażonego transportu (sklepy automatyczne).
Obejmuje także dostawę towaru przez sprzedawcę do konsumenta końcowego.

Czy w ramach UTII możliwy jest handel hurtowy?

Ustalono, że: - towar został zakupiony w sprzedaży detalicznej, gdyż nie została zawarta umowa dostawy. Kupujący zapłacił za towar na podstawie wystawionych faktur, w których nie została naliczona kwota podatku VAT; - inspektorzy nie udowodnili, że kupujący użył określonego towaru w celu odsprzedaży lub wykonania pracy przez osoby trzecie.

Oznacza to, że dla arbitrów w kwestii zakwalifikowania transakcji jako hurtowej lub detalicznej istotnymi kryteriami jest dokumentacja i cel wykorzystania zakupionego produktu. Jednocześnie sędziowie wielokrotnie podkreślali, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisu, który nakłada na organizacje i indywidualni przedsiębiorcy sprzedający towary obowiązek kontrolowania późniejszego wykorzystania towarów.

Na przykład, gdy sąd uznał za zgodne z prawem naliczanie UTII przedsiębiorcy w trybie ogólnym, opierając się na pisemnych umowach sprzedaży i zakupu oraz umowie najmu lokalu, który najwyraźniej pod każdym względem spełniał wymogi uchwały obiektu handlowego FAS UO z dnia 19 listopada 2009 r. nr F09-9021/09-C2. Jednak nie zawsze organom podatkowym udaje się przekonać sąd, że płatnik powinien był zastosować zaliczenie.

I wszystko, co powoduje problemy podczas przypisywania, będzie działać na korzyść ogólnego reżimu lub uproszczonego systemu podatkowego. Dlatego też, aby uniknąć problemów z dodatkowymi opłatami podatku „przypisanego”, sporządzajcie umowy na dostawy, faktury VAT, a także prowadźcie księgi zakupów i sprzedaży. Potwierdzają to również sądy; uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 28 października 2009 r. nr A55-7588/2009; FAS UO z dnia 08.06.2009 nr Ф09-3794/09-С2; FAS NWO z dnia 05.05.2010 nr A21-7883/2009.

Czy na UTII można handlować hurtowo?

Cel zakupu towarów Na początku tego artykułu wspomnieliśmy już, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej klasyfikuje transakcje sformalizowane w drodze detalicznych umów kupna-sprzedaży jako handel detaliczny. Istota tej umowy polega na tym, że sprzedawca zobowiązuje się do przekazania towaru kupującemu do użytku osobistego, rodzinnego, domowego lub innego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą. Oznacza to, że „narzucający” muszą przede wszystkim ustalić cele dalszego wykorzystania towaru, a następnie sporządzić umowę sprzedaży detalicznej lub umowę dostawy. Jeśli na przykład osoba fizyczna kupiła coś do użytku w domu lub na wsi, to możemy z całą pewnością stwierdzić, że doszło do transakcji detalicznej. A jeśli firma kupiła towar w celu dalszej odsprzedaży, to jest to już transakcja hurtowa.
Można go znaleźć w kodeksie podatkowym, wyjaśnionym przez Federalną Służbę Podatkową lub wziętym z powyższej tabeli.

• K1 lub współczynnik deflatora odzwierciedla zmianę centów dla różnych towarów i usług. W 2016 roku wynosił on 1,798.
• K2 – współczynnik korygujący ustalany jest pod wpływem dużej liczby czynników.

  Przepisy podatkowe przewidują zakres zmian tego wskaźnika od 0,005 do 1 (patrz → Współczynniki K1 i K2 UTII). Współczynnik korygujący ustawia się dla każdego regionu osobno.

• Standardowa stawka podatku dla UTII wynosi 15%.

  Regiony mogą jednak, w zależności od sytuacji gospodarczej na danym terytorium, zmniejszyć tę wartość. Do 7,5%.

• jeżeli odbywa się to za pośrednictwem sklepów, których powierzchnia sprzedaży nie przekracza 150 metrów kwadratowych;
• jeżeli działalność prowadzona jest poprzez stacjonarne punkty sprzedaży detalicznej, które nie posiadają salonów sprzedaży;
• handel odbywa się poprzez obiekty niestacjonarne.

Jednocześnie przepisy stanowią, że zaliczeniu może podlegać jedynie handel detaliczny. Cechy handlu detalicznego i hurtowego Poniższa tabela przedstawia różnice pomiędzy handlem hurtowym i detalicznym.

Znak Handel detaliczny Handel hurtowy Cel wykorzystania zakupionego towaru Na potrzeby własne W celu odsprzedaży, a także wykorzystania w produkcji Sporządzone dokumenty Sprzedaż lub paragon fiskalny Uniwersalny dokument przelewu (faktura + list przewozowy sprzedaży) Rysunek na poniższej infografice przedstawia zalety i wady wykorzystania UTII w handlu.

Handel hurtowy i UTII (Jusupow L.R.)

Data opublikowania artykułu: 21.01.2015

Hurtownie sprzedające żywność, towary przemysłowe itp. mają tendencję do zmniejszania swoich obciążeń podatkowych poprzez stosowanie UTII. Większość z tych spółek płaci UTII w zależności od obszaru parkietu, na którym odbywa się handel detaliczny, ale jednocześnie ta wydzielona powierzchnia handlowa jest wykorzystywana również do handlu hurtowego, nazywając go detalicznym.
W tym artykule przedstawiam prawne rozwiązania tego problemu.

Wykorzystanie UTII przez podatników w handlu hurtowym

Przyjrzyjmy się bliżej pojęciu handlu detalicznego i UTII w handlu detalicznym.
Osoby posiadające obiekty handlu detalicznego prowadzone za pośrednictwem sklepów i pawilonów o powierzchni sprzedaży nie większej niż 150 metrów kwadratowych dla każdej organizacji handlowej mogą przejść na UTII (klauzula 6 ust. 2 art. 346.26 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ).
Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej przez handel detaliczny (dla celów stosowania UTII) rozumie się działalność gospodarczą związaną z obrotem towarami na podstawie umów sprzedaży detalicznej (art. 346.27 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) .
Kodeks cywilny odmiennie definiuje pojęcie handlu detalicznego: „W drodze umowy kupna-sprzedaży detalicznej sprzedawca prowadzący działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej towarów zobowiązuje się przekazać kupującemu towar przeznaczony do użytku osobistego, rodzinnego, domowego lub innego niezwiązanego z do działalności gospodarczej” (s. 1 art. 492 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Przedsiębiorcy na tym obszarze prowadzą działalność gospodarczą stosując następujące systemy podatkowe: OSNO – dla handlu z dużymi odbiorcami, którzy wymagają, aby sprzedaż odbywała się z podatkiem VAT; UTII/USNO (6% lub 15%) - do sprzedaży mniejszym przedsiębiorcom, którzy z kolei korzystają z preferencyjnych systemów opodatkowania (przeważnie korzystają też z UTII) i korzystając z ulgi VAT nie wymagają sprzedaży towarów z VAT firma."
Przedsiębiorca „hurtowy” sprzedaje towary na UTII za gotówkę, uzasadniając to faktem, że w przypadku przelewów bezgotówkowych istnieje ryzyko, że sprzedaż zostanie uznana za niedetaliczną (a część sprzedaży realizuje poprzez przelewy bezgotówkowe z spółki dominującej do OSNO lub od współzależnego pośrednika do USNO). Rzeczywiście ryzyko to istnieje, gdyż w tym przypadku organy podatkowe będą miały więcej podstaw do uznania tego handlu za hurtowy.
W piśmie z dnia 24 lipca 2013 r. N 03-11-11/29238 Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że „na potrzeby stosowania rozdziału 26 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej handel detaliczny obejmuje działalność gospodarczą związaną z obrotem towarów, zarówno za gotówkę, jak i za płatności bezgotówkowe, realizowanych na podstawie detalicznych umów kupna i sprzedaży, niezależnie od tego, jakiej kategorii nabywców (osoby fizyczne lub prawne) te towary są sprzedawane.” Kodeks nie nakłada na organizacje i indywidualnych przedsiębiorców sprzedających towary obowiązków w zakresie określenia celu zakupu towarów przez nabywców i kontroli ich późniejszego wykorzystania.
Jednym z głównych warunków umożliwiających zastosowanie systemu opodatkowania w postaci UTII w handlu detalicznym jest prowadzenie tej działalności wyłącznie poprzez obiekty stacjonarnej i (lub) niestacjonarnej sieci obrotu, o których mowa w ust. 6 i 7 Rozporządzenia klauzula 2 art. 346.26 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli organ podatkowy nie przedstawił dowodu na to, że indywidualny przedsiębiorca prowadzi handel detaliczny nie tylko za pośrednictwem określonych przedmiotów, sąd uznaje, że UTII zapłacone przez podatnika-sprzedawcę obejmuje również transakcje sprzedaży towarów osobom prawnym i przedsiębiorcom indywidualnym ( pismo informacyjne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 05.03.2013 N 157).
Określając bezpieczeństwo handlu na UTII, należy zwrócić uwagę na to, w jaki sposób zakupiony produkt jest używany przez kupującego (nie ma znaczenia, kim jest kupujący: osoba prawna, indywidualny przedsiębiorca czy osoba fizyczna i nie ma znaczenia sposób, w jaki dokonuje płatności). Jeśli produkt nie jest używany w celu odsprzedaży, sprzedaż takim nabywcom jest całkiem bezpieczna. Oczywiście przedsiębiorca sprzedający produkt nie ma żadnych funkcji kontrolnych i nie może monitorować sposobu wykorzystania tego produktu, ale często taki przedsiębiorca domyśla się lub wie, w jaki sposób produkt jest używany (na przykład do odsprzedaży) i woli nie przyglądać się albo nie być tego świadomym.
Takie podejście jest niebezpieczne.
Jeśli w tym przypadku zostanie odkryta częstotliwość dostaw, jest to niebezpieczne: „... sąd zauważył, że w stosunku do pozostałych nabywców - osób prawnych i przedsiębiorców indywidualnych, miała miejsce dostawa towarów, a nie sprzedaż detaliczna, ponieważ częstotliwość transakcji zakupu materiałów” (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 5 lipca 2011 r. N 1066/11).
Z tego wszystkiego można wyciągnąć wniosek: jeśli kupujący sam przychodzi do bazy i dokonuje zakupu towaru we własnym zakresie i nie dzieje się to okresowo (nie ma dokładnego kryterium określającego liczbę zakupów, od którego kupujący staje się „okresowy”), wówczas sprzedawca tego towaru może skorzystać z systemu podatkowego UTII, niezależnie od tego, czy płatność następuje gotówką, czy przelewem na rachunek bieżący. Jeżeli jednak występuje częstotliwość dostaw i udowodnimy fakt transportu towaru przez sprzedawcę lub jego pośrednika, z którym zawarto umowę na przewóz towaru, to najprawdopodobniej sprzedaż ta zostanie uznana za handel hurtowy, a nie z zastrzeżeniem UTII, nawet w przypadku gdy płatność została dokonana w gotówce.
Już sam fakt braku odsprzedaży ze strony kupującego (osoby prawnej lub przedsiębiorcy indywidualnego) świadczy o tym, że nabyte produkty (bez względu na sposób zapłaty) nie były wykorzystywane do celów działalności gospodarczej.
Przedsiębiorca wraz z głównym księgowym musi przeanalizować i uwzględnić następującą praktykę arbitrażową:
„Sądy ustaliły na podstawie dokumentów pierwotnych, że towar był sprzedawany przez przedsiębiorcę organizacji w odstępach 2-3 razy w miesiącu w dużych ilościach warzyw i owoców, aby ten ostatni mógł prowadzić działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług gastronomicznych. Zapłata za towar została dokonana przez spółkę na rachunek bankowy. Ilość towaru, jego asortyment oraz cechy produktów łatwo psujących się nie pozwalają na zakup towaru na własny użytek, co do którego sądy doszły w sposób prawidłowy dodatkowych wymiarów płatności podatków przez inspekcję w ramach ogólnego systemu podatkowego” (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 26 kwietnia 2012 r. nr A33-1779/2011 ).
Na tej podstawie możemy stwierdzić, że stosowanie systemu podatkowego UTII przy sprzedaży osobom prawnym i przedsiębiorcom indywidualnym towarów, które wykorzystują one w celu dalszej odsprzedaży, jest niezwykle niebezpieczne.

Umowa agencyjna alternatywą dla umów dostawy

W związku z tym, że w dalszym ciągu istnieje niebezpieczeństwo rezygnacji z UTII w 2018 roku, hurtownie po prostu nie będą mogły posiadać niewielkiej powierzchni handlowej przeznaczonej wcześniej na potrzeby stosowania UTII. Będą musieli handlować albo na OSNO, albo na USNO. Ponieważ ich obroty z działalności na UTII wynoszą średnio 70% całkowitego obrotu firmy i wyraźnie przekraczają 60 milionów rubli. rocznie, wówczas praktycznie wyeliminowane jest stosowanie uproszczonego systemu podatkowego jako alternatywy dla UTII w większości spółek hurtowych.
Czy możliwe jest rozwiązanie tych problemów bez istotnego wzrostu obciążeń podatkowych, biorąc pod uwagę ewentualną likwidację UTII w 2018 r., a w najbliższej przyszłości uniknięcie zagrożeń związanych ze stosowaniem UTII?
Istnieje taka alternatywa: skorzystanie ze stosunku agencyjnego pomiędzy kupującym a hurtownią. Ogólna zasada jest następująca: kupujący zmienia swój status i staje się klientem. Hurtownik również zmienia swój status i staje się wykonawcą. Najważniejsze jest bardzo szczegółowe napisanie umowy i określenie podstawowej dokumentacji (ponieważ nie ma jednolitych form podstawowej dokumentacji dla takich relacji, będziesz musiał je opracować samodzielnie). Opracowywanie takich dokumentów nie jest niczym skomplikowanym. Najważniejsze jest to, że muszą odzwierciedlać wymaganą liczbę szczegółów regulowanych przez prawo, zgodnie z ust. 2 art. 9 ustawy federalnej „O rachunkowości” N 402-FZ z dnia 6 grudnia 2011 r. Klient zleca wykonawcy zakup wymaganej ilości towarów. Kontrahent nabywa towar we własnym imieniu, ale na koszt Klienta (w tym przypadku kontrahentowi nie przysługuje prawo własności) i przekazuje ten towar Klientowi. Klient płaci wykonawcy wynagrodzenie (lub sam wykonawca potrąca wynagrodzenie ze środków otrzymanych od klienta).
Obrotem kontrahenta w tym przypadku nie będzie koszt zakupionego i przekazanego towaru, ale usługi pośrednictwa; Tym samym spółka ta będzie mogła przejść na uproszczony system podatkowy i nie być płatnikiem podatku dochodowego, VAT czy podatku od nieruchomości. Tak naprawdę będzie to bezpośrednia alternatywa dla UTII, tj. Do tej kategorii zaliczają się wszyscy kupujący, którzy nie wymagają sprzedaży VAT.
Realizacja takich relacji wiąże się z pewnymi trudnościami. Na przykład duża klientela w hurtowniach (zwykle tysiące sklepów) prowadzi do wzrostu przepływu dokumentów w ramach nowych umów, ponieważ będzie nieco więcej dokumentacji podstawowej (aby ograniczyć obieg dokumentów papierowych z kontrahentami, możesz przejść na dokument elektroniczny przepływ). Czasami trudno jest przekazać byłym nabywcom, że teraz nie są kupującymi, ale klientami. Czasami trudno jest przekazać agentom sprzedaży (przedstawicielom) pomysł, że istnieje nowy format relacji z byłymi klientami. Ale te trudności wiążą się jedynie z rozwijaniem nowych relacji i edukacją pracowników i klientów, a to można osiągnąć, jeśli jest to pożądane.
Przejdźmy teraz do elementu prawnego. Podstawowe pytanie brzmi: jak sformalizować te relacje?
Sugeruję skorzystanie z umowy agencyjnej, chociaż można zastosować także umowę zlecenie.
Tak więc agent - indywidualny przedsiębiorca objęty uproszczonym systemem podatkowym w wysokości 6% (rozdział 26.2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) zawiera umowę agencyjną z zleceniodawcami-kupującymi (rozdział 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ). Zleceniodawca zleca agentowi znalezienie sprzedawcy towaru, którego cenę ustala mocodawca, a agent może otrzymać dodatkową nagrodę, która pozostanie mu w przypadku zakupu towaru po cenach korzystniejszych niż u zleceniodawcy aplikacja.
Zgodnie z ust. 1 art. 1005 Kodeksu cywilnego „w ramach umowy agencyjnej jedna ze stron (agenta) zobowiązuje się za wynagrodzeniem do wykonywania czynności prawnych i innych w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) we własnym imieniu, lecz na koszt zleceniodawcy lub w imieniu i na koszt zleceniodawcy.”
Raporty są integralnym atrybutem umowy agencyjnej. Należy do nich dołączyć niezbędny dowód wydatków poniesionych przez agenta na koszt zleceniodawcy, chyba że umowa agencyjna stanowi inaczej. Ale ponieważ agent będzie musiał dokonywać jednorazowych przelewów na rzecz dostawców i będzie miał tysiące zleceniodawców, wówczas agent nie będzie mógł odpowiednio uzasadnić swoich kosztów, więc tę zasadę trzeba będzie zapisać w umowie , powołując się na ust. 2 art. 1008 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Zleceniodawca zleca agentowi za wynagrodzeniem dokonywanie we własnym imieniu czynności prawnych i innych, lecz na koszt dającego zlecenie w szczególności poszukiwanie dostawcy towaru. Agent nie prowadzi ewidencji podatkowej transakcji dotyczących tych transakcji, nawet jeśli działa w nich we własnym imieniu (towary ewidencjonowane są na kontach pozabilansowych), gdyż nie jest on właścicielem towaru.
Ponieważ agent działa we własnym imieniu, nabywa towary na podstawie umowy dostawy lub umowy kupna-sprzedaży, a podstawowe dokumenty od kontrahentów wystawiane są w imieniu agenta.
Dochodem agenta - indywidualnego przedsiębiorcy jest wyłącznie kwota wynagrodzenia, co zostało wyraźnie określone w ust. 1 ust. 1 art. 156 Ordynacji podatkowej: „...podatnicy wykonujący działalność gospodarczą na rzecz innej osoby na podstawie umów agencyjnych, umów komisowych lub agencyjnych, podstawę opodatkowania ustalają jako wysokość osiąganego przez nich dochodu w formy wynagrodzenia (innego dochodu) przy wykonywaniu którejkolwiek z tych umów” , analogicznie można to przypisać jednolitemu podatkowi w uproszczonym systemie podatkowym.
Cele biznesowe korzystania z agenta są oczywiste:
A. Agent jest bezpośrednio zaangażowany w działalność handlową: negocjuje z dostawcą, utrzymuje bazy danych i tak dalej.
B. Agent faktycznie osiąga zysk i ma bezpośredni interes w zwiększaniu podaży.
B. Agent ma ograniczony obszar pracy (współpracuje z przedsiębiorcami o małych obrotach), co jest w pełni zgodne ze zwyczajami biznesowymi przy stosowaniu tego typu umów.
Korzyści ze stosowania tego projektu:
Gromadzenie środków od agenta.
Po opłaceniu podatku przez indywidualnego przedsiębiorcę – agenta (6% prowizji agencyjnej), może on dysponować środkami według własnego uznania.
Aby zminimalizować ryzyko, należy uwzględnić powyższe zalecenia (zachować integralność podatnika - osoby prawnej itp.), sporządzić właściwą umowę agencyjną, a także zachować całą towarzyszącą jej dokumentację (raporty agenta itp.) .).

Zmiany w przepisach od 2014 roku

Od 2014 roku osoby niebędące podatnikami VAT, w przypadku wystawiania i/lub otrzymywania faktur przy wykonywaniu działalności gospodarczej na rzecz innej osoby na podstawie umów agencyjnych, umów komisowych lub agencyjnych, mają obowiązek prowadzenia dzienników otrzymanych i wystawionych faktur - faktury dotyczące określonych działań (art. 169 ust. 3.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Klauzula 1 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że „faktura jest dokumentem, który stanowi dla kupującego podstawę do przyjęcia kwot podatku do odliczenia przedstawionych przez sprzedawcę towarów, który sprzedaje towary”. W związku z tym klienci, którzy nie regulowali podatku VAT, często nie żądali faktur, jeśli zostało to wyraźnie określone w umowie agencyjnej. Zgodnie z ust. 2 art. 1008 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej raport agenta nie może zawierać niezbędnego dowodu wydatków (jeśli określono w umowie) poniesionych przez agenta na koszt zleceniodawcy.
Niedawno taka norma pojawiła się w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że firma pośrednicząca korzystająca z uproszczonego systemu podatkowego będzie musiała prowadzić księgi faktur. Taki pośrednik będzie odbierał faktury i wystawiał je ponownie we własnym imieniu na nazwisko zleceniodawcy.
Jeżeli klienci (lub zleceniodawcy na podstawie umowy agencyjnej) nie są płatnikami podatku VAT i posiadają pośrednika w uproszczonym systemie podatkowym, to ta spółka w uproszczonym systemie podatkowym nadal będzie musiała prowadzić takie dzienniki, choć nie będzie musiała składać deklaracji VAT . Od 1 stycznia 2015 r. pośrednicy będą zobowiązani do przekazywania organowi podatkowemu rejestru otrzymanych i wystawionych faktur w formie elektronicznej.

Praktyka arbitrażowa przy korzystaniu z umów mediacyjnych

Należy wziąć pod uwagę, że podstawowy obieg dokumentów relacji pośrednich musi być opracowany z najwyższą starannością – w przeciwnym razie mogą pojawić się problemy.
Przykładowo w osobnej linii należy wpisać kwotę umowy pośrednictwa. W Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie nr A82-1769/2010 sądy zgodziły się z organami podatkowymi, ponieważ wysokość wynagrodzenia nie jest odzwierciedlona w osobnej linii, i w związku z tym uznano, że dochód uzyskany przez podatnika (pośrednika) z tytułu transakcji z określonymi kontrahentami (klientami usług) stanowi przychód ze sprzedaży towarów.
W przypadku korzystania z umów pośrednictwa przy zakupie towarów należy kierować się tym podstawowym obiegiem dokumentów, gdyż urząd skarbowy może podjąć próbę przekwalifikowania tych transakcji na stosunki w ramach umowy kupna-sprzedaży (dostawy). W naszym przypadku pośrednik objęty jest uproszczonym systemem opodatkowania i taka przekwalifikacja spowoduje, że pośrednik przekroczy obrót uprawniający do korzystania z uproszczonego systemu podatkowego (obrót pośrednika stanowi wynagrodzenie, a co za tym idzie, przy dużych obrotów, pośrednik może utrzymać ten preferencyjny reżim podatkowy), co doprowadzi odpowiednio do wzrostu podatków. Jednak praktyka sądowa pokazuje, że sądy w takich sytuacjach stają po stronie podatnika.
Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 23 listopada 2011 roku w sprawie nr A27-20430/2009 ma charakter orientacyjny. Organy podatkowe po przeprowadzeniu kontroli stwierdziły, że stosowanie przez spółkę uproszczonego systemu opodatkowania, którego przedmiotem opodatkowania jest „dochód”, jest niezgodne z prawem, gdyż w rzeczywistości spółka utraciła prawo do stosowania uproszczonego systemu opodatkowania, biorąc pod uwagę utworzenie przez podatnika formalnego obiegu dokumentów dla fikcyjnych transakcji z kontrahentem, przeprowadzanie transakcji kupna i sprzedaży za pośrednictwem określonej organizacji pod pozorem umowy komisowej zawartej z kontrahentem.
Podatnik, nie zgadzając się z organami podatkowymi, zaskarżył tę decyzję przed sądem. Sądy po analizie przepisów art. 346.11, 346.12, 346.13 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, biorąc pod uwagę wyjaśnienia Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, zawarte w Uchwale nr 53 z dnia 12 października 2006 r. „W sprawie oceny przez arbitraż sądy zasadności uzyskania przez podatnika korzyści podatkowej” (zwana dalej uchwałą nr 53), w połączeniu z przedstawionymi w sprawie materiałami dowodowymi, doszły do ​​wniosku, że organ podatkowy nie udowodnił, że podatnik uzyskała nieuzasadnioną korzyść podatkową.
Argumenty, jakoby podatnik stworzył schemat mający na celu odliczenie od opodatkowania dochodu uzyskanego z działalności podatnika na rzecz kontrahenta w trakcie realizacji umów komisowych, nie zostały przez inspektorat udokumentowane.
Sądy, po zbadaniu dostępnych w materiałach sprawy umów komisowych, zgodnie z którymi podatnik (komisarz) nabywał towary dla swojego kontrahenta (komitet) od szeregu dostawców, dowód dostawy, faktury, słusznie wskazały, że brak było dowodów podatnika wykonującego czynności na rzecz kontrahenta.
Sądy słusznie odrzuciły argumentację organu podatkowego dotyczącą zawyżonej ceny surowców, stwierdzając, że organ podatkowy nie przedstawił dowodów wskazujących na bezprawność tego ustalenia (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 23 listopada 2011 r. w sprawie nr A27-20430/2009, Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego Okręg Zachodniosyberyjski z dnia 10 czerwca 2010 r. w sprawie nr A27-13811/2009). Sądy polubowne ustaliły i potwierdziły materiały sprawy, że pomiędzy podatnikiem a jego kontrahentami – przedsiębiorcami indywidualnymi zostały zawarte umowy komisowe, zgodnie z którymi przedsiębiorcy ci przyjęli zobowiązania do nabycia towarów we własnym imieniu, ale na rzecz podatnika i na jego koszt, a także w celu świadczenia szeregu usług na rzecz podatnika.
Zgodnie z klauzulą ​​2 pkt 3 tych umów podatnik był zobowiązany do zwrotu kontrahentowi kosztów zakupu towarów i świadczenia usług związanych z realizacją zamówień, w tym kosztów zakupionych towarów, usług magazynowania, usług transportowych, opłat za czynsz magazynowy oraz inne wydatki, przyjąć protokół z pracy wykonanej przez kontrahenta, zapłacić kontrahentowi wynagrodzenie, a także zwrócić inne poniesione przez niego wydatki.
Sądy polubowne zbadały przedstawione przez strony w toku rozprawy dokumenty potwierdzające prawo do odliczenia podatku VAT: faktury, polecenia zapłaty, kopie raportów kontrahentów skarżącej z ww. umów, szczegółowo opisujące pracę wykonaną przez kontrahenta i poniesionych przez niego kosztów. Na podstawie powyższych dowodów sądy ustaliły, że podatnik ma prawo skorzystać z odliczenia podatku VAT i stwierdziły, że spółka wykazała prawo do zastosowania odliczenia VAT. Organ podatkowy w toku rozprawy nie kwestionował przedstawionego dowodu, ani nie podnosił, że zawierał on fałszywe informacje.
W trakcie kontroli podatkowej ustalono, że dostawcy towarów, przedsiębiorcy (komisarze), korzystają z uproszczonego systemu podatkowego i bezprawnie obciążają spółkę podatkiem VAT w ramach kosztu towaru.
W oparciu o normy art. Sztuka. 171, 172 ust. 5 art. 173 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sądy arbitrażowe stwierdziły, że podatnik zgodnie z prawem zastosował odliczenia podatku VAT na fakturach przedsiębiorców prowizyjnych, ponieważ normy prawa podatkowego nie zawierają jako warunku przyjęcia jako VAT zakupu towarów (pracy, usług ) od osoby będącej podatnikiem VAT. Dostawca towarów objęty specjalnym reżimem podatkowym jest obowiązany do zapłaty podatku VAT do budżetu na podstawie normy z klauzuli 5 art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w przypadku wystawiania kupującym faktur z przypisaniem kwoty podatku VAT.
Mając na uwadze, że kwota obowiązujących odliczeń na fakturach przedsiębiorców-komisarzy przekracza kwotę dodatkowego podatku VAT naliczonego na podstawie wyników kontroli, sądy arbitrażowe słusznie unieważniły decyzję organu podatkowego w sprawie dodatkowego naliczenia podatku VAT i związanych z nią kar .
Udział mediatorów w rozstrzyganych sporach w uproszczonym systemie podatkowym po raz kolejny potwierdza – choć pośrednio – absolutną zasadność tych relacji mediacyjnych.