Pentru a găsi proporțiile optime între costuri, preț, volumul vânzărilor, precum și pentru a scăpa de riscul antreprenorial - visul multor lideri de afaceri. În aceste scopuri, se utilizează analiza CVP (Cost-Volum-Profit: cost-volum-profit), care este unul dintre metode eficiente analiza strategică.

În plus față de manageri, contabili, auditori, experți și consultanți, folosind această metodă, pot oferi o evaluare mai profundă a rezultatelor financiare și, mai exact, recomandări pentru alegerea strategiei de dezvoltare a unei organizații.

Elementele cheie ale analizei CVP sunt: \u200b\u200bvenitul marginal, pragul de rentabilitate (punct de egalitate), pârghia de producție și marja de siguranță:

Venit de marjă se ia în considerare diferența dintre veniturile companiei din vânzarea produselor (lucrări, servicii) și valoarea costurilor variabile.

Pragul de rentabilitate (punct de egalitate) - acesta este un indicator care caracterizează volumul vânzărilor de produse la care veniturile companiei din vânzarea de produse (lucrări, servicii) sunt egale cu toate costurile sale totale, adică. acesta este volumul de vânzări la care compania nu are nici profit, nici pierdere.

Pârghia producției - un mecanism de gestionare a profiturilor unei întreprinderi în funcție de modificările în volumul vânzărilor de produse (lucrări, servicii).

Marja de siguranță - aceasta este abaterea procentuală a veniturilor reale din vânzarea de produse (lucrări, servicii) de la pragul veniturilor (pragul de rentabilitate).

Determinarea venitului marjei

Pentru a calcula valoarea veniturilor care acoperă costurile fixe și variabile, întreprinderile producătoare folosesc în practică indicatori precum valoarea și coeficientul venitului marginal.

Valoarea venitului marginal arată contribuția companiei la acoperirea costurilor fixe și a profitului.

Există două modalități de a determina venitul marginal. În prima metodă, toate costurile variabile sunt deduse din veniturile întreprinderii pentru produsele vândute. În a doua metodă, venitul marginal este determinat prin adăugarea costurilor fixe și a profiturilor întreprinderii.

Sub marja medie venitul înțelege diferența dintre prețul producției și costurile variabile medii. Venitul marginal mediu reflectă contribuția unei unități de produs pentru acoperirea costurilor fixe și a profitului.

Raportul de marjă de venit numită ponderea venitului marginal din veniturile din vânzări sau (pentru un produs individual) ponderea venitului mediu marginal în prețul mărfurilor.

Determinarea profitului

Utilizarea analizei CVP în practica organizațiilor comerciale ajută la rezolvarea rapidă și eficientă a multor probleme, de exemplu, determinarea mărimii profitului pentru diverse volume de producție.

Analiza CVP vă permite să găsiți cel mai favorabil raport între variabile și costuri fixe, preț și volum de producție. Rolul principal în alegerea unei strategii de comportament a întreprinderii aparține valorii venitului marginal. Puteți obține o creștere a profitului prin creșterea venitului marginal.

Modalități de creștere a venitului marginal:

Reduceți prețul de vânzare și creșteți în consecință volumul vânzărilor;

Creșterea vânzărilor și reducerea costurilor fixe;

Schimbă proporțional variabilele, costurile fixe și producția.

În plus, venitul marjei pe unitatea de producție are, de asemenea, un efect semnificativ asupra alegerii modelului de comportament al unei întreprinderi. Pe scurt, utilizarea veniturilor marginale oferă cheia rezolvării problemelor strategice asociate cu costurile și veniturile întreprinderilor.

Determinarea punctului de pauză

Analiza CVP în practică este uneori numită analiză punctuală. Punctul de respingere, în care volumul de producție și producție al companiei acoperă toate costurile și profitul zero, este de asemenea numit punct „critic”, „mort” sau „echilibru”. În literatura de specialitate, puteți găsi deseori desemnarea acestui punct ca fiind VER (abrevierea "punct de pauză"), adică punct, sau prag, rentabilitate.

Pentru a calcula punctul de pauză (prag de rentabilitate) folosiți trei metode: grafic, ecuații și venituri marginale.

Cu metoda grafică găsirea unui punct de pauză (pragul de rentabilitate) se reduce la construirea unui program cuprinzător de „cost-volum-profit”.

Pentru a determina punctul de intervenție (prag de rentabilitate) metoda ecuațiilor folosiți următoarea formulă:

Venituri - Costuri variabile - Costuri fixe \u003d Profit

Detaliind procedura de calcul a indicatorilor unei formule, aceasta poate fi reprezentată după cum urmează:

(Preț unitar * Număr de unități) - (Costuri unitare variabile * Număr de unități) - Costuri fixe \u003d Profit

Pentru a determina punctul de respingere (pragul de rentabilitate) folosind metoda ecuației, folosim următoarele date.

Exemplu: Tabelul indicatorilor unei întreprinderi de cusut:

La punctul de răspândire, profitul este zero, prin urmare, acest punct poate fi găsit cu condiția ca veniturile să fie egale cu suma variabilelor și a costurilor fixe.

750x \u003d 500x + 80.000 + 0;
250x \u003d 80.000; x \u003d 320,

unde x este punctul de respingere;

După cum se poate observa din exemplul de mai sus, implementarea pauză se realizează cu un volum de 320 buc.

750 * x \u003d 750 * 320 \u003d 240.000 ruble.

O variație a metodei ecuațiilor este metoda venitului marginal, în care punctul de pauză (pragul de rentabilitate) este determinat de formula:

Punct de pauză (Q β) \u003d Costuri fixe (TFC) / Rata marjei de rentabilitate (TCM β)

Cum să găsești un punct de intervenție? Luați în considerare această întrebare la datele din exemplul precedent.

Pentru a găsi punctul de răspândire (pragul de rentabilitate), este necesar să răspundeți la întrebarea: la ce nivel ar trebui să scadă veniturile companiei pentru ca profitul să devină zero? Nu puteți adăuga doar costurile variabile și fixe, deoarece, odată cu scăderea veniturilor, costurile variabile vor scădea și ele.

În acest caz, succesiunea calculelor pentru a găsi punctul de respingere (pragul venitului) va fi următoarea.

Găsim valoarea venitului marginal:

375 000 rub. - 250.000 de ruble. \u003d 125 000 rub.

Calculăm raportul de marjă:

125 000 rub. / 375 000 rub. \u003d 0,33.

Determinați punctul de răspândire (venitul pragului) în termeni totali:

80 000 rub. / 0,33 \u003d 240.000 ruble.

Determinați punctul de răspândire (pragul de rentabilitate) în natură:

240 000 rub. / 750 freca. \u003d 320 buc.

Determinarea marjei de siguranță

Indicatorul care caracterizează excesul de venituri reale din vânzarea de produse (lucrări, servicii) peste prag, asigurând vânzări uniforme, este determinat de formula:

Marja de marjă de siguranță \u003d ([Venit real (TR) - Venit prag (S β)] / Venit real (TR)) * 100

Cu cât este mai mare marja de siguranță, cu atât mai bine pentru întreprindere. De exemplu, marja de siguranță marginală este de 36% [(375.000 - 240.000) / 375.000 x 100%]. Valoarea marjei de siguranță a marjei de 36% arată că, dacă se datorează modificărilor situației pieței (cerere redusă, deteriorarea competitivității), veniturile companiei sunt reduse cu mai puțin de 36%, atunci compania va face un profit, dacă mai mult de 36%, va fi în pierdere.

Determinați prețul produselor la o vânzare uniformă după formula:

Preț echivalent \u003d Venitul pragului (S β) / Volumul producției în termeni fizici (Q)

Pentru răspuns, vom folosi datele din exemplul nostru. În acest caz, prețul de echilibru al unei unități este egal cu 480 de ruble. (240.000 / 500 buc.). Cunoscând formula prețului în curs, puteți seta întotdeauna prețul de vânzare necesar pentru a obține o anumită sumă de profit atunci când vindeți volumul de producție stabilit.

Ce este o analiză operațională a întreprinderii? Pentru ce se folosește? Ce vă permite să aflați?

informatii generale

Analiza operațională are ca scop identificarea dependenței rezultatelor financiare ale întreprinderilor de volumele și costurile de vânzare. Pentru aceasta, raportul dintre cost / volum / profit. Datorită acestui fapt, este posibil să se determine relația dintre costurile existente și veniturile pentru diverse volume de producție. Analiza operațională urmărește să identifice cea mai benefică combinație de variabile. Această abordare este considerată unul dintre cele mai eficiente mijloace de planificare și previziune a activităților companiei. Ca alternativă la desemnarea sa, se folosește adesea expresia „analiză CVP”. Acest lucru este cel mai des observat în literatura străină. Analiza are următoarele categorii:

1. Pârghia de producție.
2. Punctul de respirație.
3. Stoc de forță financiară.
4. Venit marginal.

Pârghia de producție

Acest indicator oferă o idee despre cum se va modifica profitul dacă veniturile vânzărilor se modifică cu un procent. Levierul este definit ca raportul dintre marja brută și profit. Cel mai mare gravitație specifică au costuri fixe, cu atât are mai multă putere. Trebuie menționat că analiza operațională implică nu numai calculul coeficienților, ci și interpretarea corectă a acestora. Adică ar trebui să se tragă concluzii care să îmbunătățească situația în viitor. Pe baza coeficienților obținuți, ar trebui dezvoltate scenarii probabile pentru dezvoltarea întreprinderii, unde rezultatele finale vor fi calculate pentru o anumită perioadă de timp. Pentru a face acest lucru, ar trebui să căutați cel mai favorabil raport între costurile variabile și cele fixe, volumul producției și prețul produsului. De asemenea, pe baza coeficienților, putem concluziona care direcție a întreprinderii trebuie extinsă și care ar trebui să fie redusă la minimum. Analiza CVP oferă și o idee despre starea de fapt, motiv pentru care rezultatele sale sunt adesea atribuite secretelor comerciale ale întreprinderilor.

Punctul de respirație

Aceasta este venitul sau cantitatea de produse, ceea ce permite să se asigure acoperirea completă a tuturor costurilor existente și atunci când nu există profit. Poate fi găsit atât analitic, cât și grafic. Orice modificare va avea ca rezultat o pierdere sau un câștig. Acest lucru este evident mai ales atunci când se utilizează metoda grafică. Abordarea analitică este mai convenabilă în ceea ce privește găsirea valorii și relativ intensiv la muncă. Punctul de pauză poate fi calculat nu numai pentru întreaga întreprindere, ci și pentru specii individuale servicii și produse. Imediat ce veniturile reale încep să depășească pragul, compania realizează un profit. Cu cât este mai mare acest indicator, cu atât compania este mai profitabilă. Și toate acestea ne permit să determinăm analiza operațională.

Marja de forță financiară

Acest parametru indică cu cât venitul real este peste pragul de rentabilitate. De asemenea, se poate face o căutare pentru diferența dintre pragul real și prag, ceea ce ne permite să vorbim despre cât de multe produse trebuie să vândă compania pentru a-și menține activitatea la nivelul actual, precum și pentru a afla cât costul său poate fi redus dacă este necesar să concureze. Pentru a determina acest coeficient, se utilizează următoarea formulă:

marja de siguranță \u003d veniturile companiei - prag de rentabilitate (necesar în termeni monetari).

La economie de piata răspunsul la întrebarea modului în care întreprinderea va prospera depinde de profitul pe care îl primește. Prin urmare, este necesar să luați în mod rezonabil și cu atenție decizii strategice și tactice. Stocul de forță financiară vă va permite să aflați ce fel de pernă de asigurare are compania în caz de eroare.

Venit marginal

Acum să ne uităm la ultima categorie. În acest caz, raportul marjei brute ne interesează. Este definit ca diferența dintre venituri și costuri variabile. Acest coeficient este necesar pentru a caracteriza modificările vânzărilor brute efectuate în perioada curentă în raport cu trecutul. Poate fi folosit pentru a judeca cât de eficient funcționează o echipă de manageri și analiști. În plus, pe baza venitului marginal pot fi calculați coeficienții costurilor de producție pentru produsele vândute și costuri generale și administrative.

Informații utile suplimentare

Analiza operațională vă permite să obțineți o gamă largă de indicatori, pe baza cărora puteți influența eficient performanța finală a companiei. Printre ele trebuie menționate:

1. Cel mai profitabil sortiment din punct de vedere al implementării cu o cantitate limitată de resurse.
2. Vânzări de pauză.
3. Prețul minim de vânzare.
4. Capacitatea de a reduce prețurile în timp ce creșteți vânzările.
5. Posibilitatea de a urmări modul în care modificările structurale ale sortimentului afectează profitul întreprinderii.
6. Rezolvarea problemelor în funcție de tipul de achiziție / producție de piese și / sau semifabricate.

De asemenea, utilizarea analizei operaționale ne permite să apreciem valorile minime ale comenzii, care ar trebui luate în prezența anumitor circumstanțe.

La ce pot să acord atenție?

Pentru început, pot recomanda cartea de autor de I. Eremeev „Analiza operațională ca element de bază al procesului de management al modelului CVP”. Este foarte bine luat în considerare aici modul în care această abordare ne permite să evaluăm eficacitatea organizației, precum și să dezvoltăm recomandări pentru îmbunătățirea indicatorilor. Nu este singurul loc de muncă, care poate fi recomandat să vă familiarizați. De menționat este și cartea lui A. Brown, Analiza operațională ca abordare a prețurilor. Familiarizarea cu această literatură va ajuta să înțelegeți, dacă nu toate, atunci cel puțin marea majoritate a aspectelor și nuanțelor utilizării analizei operaționale. Cel mai rol important autorii plătesc venituri marginale. Apoi, se calculează valoarea punctului de respingere, se caută și se calculează marja de siguranță. Cu cât decizia luată de către conducere este mai corectă, cu atât întreprinderea va fi mai mare. Folosind analiza operațională, puteți determina rezervele, puteți asigura evaluarea obiectivă și gradul lor de utilizare, puteți familiariza cu potențialul sau deficitul real sau abundența de resurse din depozite, etc. Această abordare este de natură operațională și internă, datorită căreia este posibil să se evalueze situația reală.

Concluzie

O parte integrantă a analizei operaționale este o revizuire atentă și studierea structurii costurilor întreprinderii. Nu este posibil să oferim recomandări specifice aici (chiar dacă nu luăm în considerare întreaga economie, ci doar o singură industrie). Pentru a optimiza raportul, este necesar să se țină seama de condițiile de muncă existente, influențând factorii, tendința pe termen lung și multe alte variabile. Pentru cel mai bun rezultat, analiza este împărțită în etape separate, la fiecare dintre acestea, specialistul studiază anumite întrebări și oferă răspunsuri la acestea. În același timp, este necesar să respectați pragul raționalului și să nu le rezolvați extrem de scrupule, deoarece acest lucru nu va da în final rezultatul dorit, ci va necesita o mulțime de resurse.

2.3. Analiza CVP: „costuri - producție - profit”

Această analiză, împreună cu datele privind dinamica costurilor, ajută la rezolvarea multor probleme analitice. Obiectul acestei analize este studiul dependenței profitului de costurile fixe și variabile, prețurile de vânzare, volumul producției și structura vânzărilor. Analiza CVP Se bazează pe calculul profitului marginal și este în concordanță cu calcularea sistemului de calcul direct. În diferite reviste economice dedicate acestei probleme, această analiză are diverse denumiri: „analiză operațională”, „analiză marginală”, „metodă pentru determinarea„ centrului mort ”, dar poate fi definită mai precis ca„ analiză de pauză ”. Esența analizei de echilibru este de a determina volumul de producție pentru a asigura activitatea pozitivă a întreprinderii, luând în considerare rezervele disponibile și costurile suportate, adică definiția așa-numitului „punct de egalitate”.

Principalele metode pentru efectuarea analizei CVP includ metoda ecuației și metoda grafică.

Metoda ecuației. Punctul de respingere este un astfel de volum de produse vândute care vor acoperi toate costurile, adică nu există pierderi sau profit. Metoda ecuației se bazează pe calculul profitului net, care este determinată de formula:

Unde ÎN - veniturile companiei pentru perioada determinată de formula: Tsr * Ohr (tsr - prețul de vânzare al unei unități de producție; Ohr - volumul vânzărilor în termeni fizici),

PP - costuri fixe în suma totală;

PrZ - costuri variabile în aceeași perioadă de timp,

Unități PrZ - costuri variabile pe unitatea de producție.

Prin urmare, punctul de respingere poate fi determinat prin următoarea formulă:

Definiți punctul de intervenție pentru un exemplu specific:

Compania „Phoenix” produce cutite. La elaborarea cheltuielilor planificate pentru luna, s-a constatat că pentru 1 kg de produse finite costurile variabile se vor ridica la 25 de ruble (Przed). Costurile fixe pentru lună sunt determinate în valoare de 210 000 de ruble (PZ). Preț de vânzare la 1 kg. tăieturile sunt planificate în cantitate de 55 ruble (Tsr). Bugetul lunii este planificat pentru a produce 8000 kg. produs și faceți un profit de 40.000 de ruble. Este necesar să se efectueze o analiză de respingere în producția și vânzarea acestui produs.

Q \u003d 210.000 / 55–25 \u003d 7.000 kg. - cu un astfel de volum de producție, întreprinderea va acoperi toate costurile și va obține profit zero. Dacă volumul este mai mic de 7000 kg, compania va suferi pierderi.

Având în vedere că este planificat un profit de 40.000 de ruble, este necesar să se calculeze cât de multă producție va asigura rezultatul dorit:

În conformitate cu planul, compania se așteaptă să producă 8000 kg. produse. Cu acest volum de producție, profitul va fi:

Astfel, constatăm că, odată cu volumul de producție planificat, întreprinderea nu va putea obține profitul dorit și, în consecință, este necesară revizuirea indicatorilor planificați, ținând cont de aceste calcule.

În analiza de pauză, un indicator cum ar fi prag de securitate. Acesta exprimă valoarea, la atingerea căreia poate începe o scădere a veniturilor de vânzări și se produc pierderi și este determinată în fracțiuni din volumul de vânzări preconizat conform formulei:

Cu cât volumul de producție este mai mare, cu atât mai puțin dureroasă întreprinderea va suporta fluctuațiile pieței.

Revenind la exemplul nostru, calculăm indicatorul de siguranță pentru întreprindere:

Am considerat calculul punctului de respingere ca un exemplu al unei întreprinderi care produce un singur tip de produs, dar, în cele mai multe cazuri, întreprinderile sunt specializate în producerea multor tipuri de mărfuri. În acest caz, analiza break-even va fi mult mai complicată atât în \u200b\u200bformă, cât și în conținut. Liderii unor astfel de industrii se confruntă cu problema nu numai a modului de obținere a profitului dorit, dar și alegerea cea mai bună între tipurile de produse, ținând cont de multe restricții. Luați în considerare analiza producției brevetate a unei entități economice pe un exemplu specific:

Întreprinderea Phoenix și-a extins producția și a început să producă ravioli (B) și kinkinkali (C), pe lângă cutule (A). Pentru a dezvolta un plan pentru luna următoare, este necesar să se analizeze indicatorii pentru perioada precedentă, în vederea eventualelor modificări ulterioare, ținând cont de rezultatele obținute. Toți indicatorii sunt prezentați în tabel.

În acest caz, punctul de respingere este calculat folosind următoarea formulă:

unde contribuția medie este egală cu:

i \u003d A, B, C și p- cota de vânzări totale.

Astfel, contribuția medie la 1 kg. produsele cu volumele de vânzări obținute vor fi:

Contributie medie \u003d (30 * 612.000+ 36 * 507.000+ 37 * 258.000) / 612.000+ 507.000+ 258.000 \u003d 33.5%.

Volumele de producție, care să permită acoperirea tuturor costurilor și atingerea nivelului zero, pentru fiecare tip de produs va fi:

Qa \u003d 173.000 * 0,50 / 33,5 \u003d 2582 kg.

Qb \u003d 173,000 * 0,33 / 33,5 \u003d 1704 kg.

Qc \u003d 173,000 * 0,17 / 33,5 \u003d 878 kg.

După calcularea nivelului de respingere pentru toate tipurile de mărfuri, vedem că se situează sub volumele de producție existente. Acesta este un moment pozitiv pentru întreprindere și, în consecință, conducerea are numeroase oportunități de a varia volumul total de producție, precum și ponderea tipurilor sale individuale în producția totală.

Metoda grafică. Un alt mod de prezentare a informațiilor despre costuri și profituri (pierderi) este metoda grafică.

Graficul este construit adăugând la fiecare punct graficele variabilelor și costurilor fixe. Sub punctul de răspândire este situat zona de pierdere și dacă valorile costurilor totale sunt situate pe zona sa, aceasta înseamnă că, cu volumele de producție obținute, compania nu este în măsură să-și acopere toate pierderile. Punctul de respirație - aceasta este intersecția graficului complet al costurilor și veniturilor. Zona de profit situat deasupra punctului de intersecție, valorile sale arată că compania realizează un profit și acoperă toate costurile, dar cu o creștere a producției, diferența de linii va crește.

Relația dintre costurile variabile și veniturile din volumul producției, afișate în grafic, este proporțional condiționat. Studiul relațiilor reale arată natura lor neliniară și acest lucru este de înțeles. Zona de venituri nu poate fi infinită - la atingerea unui anumit volum de producție, creșterea ulterioară a acestuia poate fi nerentabilă. Odată cu creșterea producției, este necesară creșterea cantității de resurse consumate și, deoarece acestea sunt de natură limitată, o încercare de a le achiziționa duce suplimentar la o creștere a costurilor materiale.

O altă caracteristică a acestei metode este raportul dintre conceptele de „volum de producție” și „profit”. În formularea de analiză de pauză, se realizează o paralelă între profit și volumul producției: se presupune că marja de profit se formează atunci când se modifică valoarea produsului produs, ceea ce este eronat. Mărfurile produse până în momentul vânzării sunt costuri de intrare (ulterior, acestea pot apărea în componența stocurilor nelucide) și nu au nicio legătură cu profitul. În practica relațiilor contractuale, deseori ritmul de punere în aplicare nu coincide cu ritmul de primire bani. Prin urmare, rezultatele acestei analize pot fi recunoscute cu condiția ca volumele de producție și volumele de vânzări să fie aceleași.

Calculul analizei CVP, considerat până în acest moment, a fost efectuat cu condiția să știm toate costurile variabile ale companiei. Atunci când luăm în considerare tipurile de bugete (capitolul 1, § 1.3), a fost acordată o atenție atât de mare precum incertitudinea mediului de afaceri (modificări ale factorilor externi și interni). Având în vedere acest aspect, este riscant să se efectueze o analiză în caz de defecțiune cu o posibilă modificare a costurilor variabile în cadrul acestei scheme. Analiza suplimentară este necesară pentru a evalua planurile alternative de urgență. O modalitate de a rezolva problema incertitudinii este să model statistic (probabilistic) calcul pauză.

Să presupunem că există o anumită incertitudine în planificarea vânzărilor. Folosind metoda statistică, este posibil să se determine efectul acestei incertitudini asupra cantității de profit net (marjă) și a probabilității de egalizare.

Efectul asupra venitului net (P) este orice incertitudine cu privire la vânzări. În acest caz, profitul preconizat (OGP) va fi egal cu produsul profitului marginal specific (MPU) și vânzările preconizate (OGOR) minus costurile fixe:

În consecință, marja de profit preconizată devine, de asemenea, incertă.

Pentru a răspunde la întrebarea cu privire la probabilitatea de a se uniformiza, este necesară valoarea abaterii standard față de profitul preconizat, care este determinată de produsul profitului marginal specific și de abaterea standard de la volumul de vânzări:

Haideți să analizăm brevetul în fața incertitudinii pe un exemplu specific.

ÎN societate comercială Costurile fixe „îngheț” se ridică la 1300 000 de ruble, iar variabilele - 28 de ruble. pe unitate de producție. Prețul de vânzare al unei unități de mărfuri este constant și se ridică la 64 de ruble, însă volumul anual de vânzări este incert. În același timp, volumul mediu de vânzări așteptat este de 60.000 de unități. Abaterea standard este egală cu 31038 de unități. este necesar să se determine profitul preconizat și probabilitatea de a se echilibra.

Valoarea profitului preconizat este:

Abaterea standard de la profitul scontat este:

Pentru a determina probabilitatea de rupere uniformă, este necesar să se calculeze abaterea standard a variabilei aleatorii (F).

Conform tabelului normal de distribuție, probabilitatea obținerii unei valori F de -0,80 este 0,2119 (1-0.7881), ceea ce înseamnă 21,19% din probabilitatea ca compania să suporte pierderi și 78,81% din probabilitatea unei activități de pauză.

Folosind această metodă pentru a verifica efectul incertitudinii asupra profitului, atât costurile fixe și variabile, cât și prețul de vânzare al mărfurilor, pot acționa ca variabile aleatorii. Cu toate acestea, dacă toți acești indicatori devin variabili aleatoriu în același timp, procedura de analiză este mult mai complicată și pentru implementarea sa este necesar să se utilizeze calcule statistice aprofundate.

Analiza marjei (Analiza CVP)

Analiza marjei ajută la identificarea proporțiilor optime între costuri, preț și volumul vânzărilor, ceea ce vă permite să determinați pentru fiecare situație specifică volumul vânzărilor care oferă o activitate de pauză. Acest tip de analiză se numește și analiză CVP (cost - volum - profit sau costuri - volum - profit).

Indicatorii cheie ai analizei marginale sunt:

• costuri variabile;
• costuri fixe;
• venitul marginal;
• volumul de producție critic (prag de rentabilitate, punct de respingere);
• stoc de forță financiară;
• efectul levierului de producție (operațional).

Costuri variabile - acestea sunt costurile care se modifică odată cu modificarea volumului de producție (costurile de materii prime și consumabile, timpul de funcționare al echipamentelor, costurile forței de muncă etc.). În practica analizei marginale, se acceptă în general că relația dintre volumul producției și costurile variabile este direct proporțională.

Costuri fixe - acestea sunt costuri independente de volumul producției (amortizare, chirie, primele de asigurare etc).

Venit marginal (profit marginal, contribuție la acoperire ) se exprimă prin diferența dintre veniturile din vânzări și suma costurilor variabile. Calculul veniturilor marginale oferă companiei informații despre suma veniturilor care trebuie obținute pentru a recupera costurile fixe și a obține un profit.

Volumul critic al producției (prag de rentabilitate, punct de respingere) ) - acesta este volumul minim de vânzări admisibil care acoperă toate costurile produselor de fabricație, fără a aduce profit sau pierdere.

Marja de forță financiară exprimată prin diferența dintre veniturile realizate din vânzări efective și pragul de rentabilitate. Dacă veniturile din vânzări scad sub pragul de rentabilitate, atunci starea financiară a companiei se deteriorează. Dacă este necesar, stocul de forță financiară poate fi calculat ca procent din veniturile obținute din vânzări.

Efect de producție (operațional ) pârghie manifestată în modificări ale profitului în funcție de modificările costurilor de vânzare și de producție. Indicatorul este calculat ca raportul dintre venitul marginal și profit.

Prima sarcină care apare în analiza marjei este separarea (diferențierea) costurilor totale pentru producția și vânzarea produselor în variabile și constante.

Există mai multe metode pentru această separare, inclusiv metoda punctului maxim și minim, metoda grafică și metoda celor mai puțin pătrate.

Utilizarea metoda punctului maxim și minim calculele sunt efectuate în secvența următoare.

3. Valoarea totală a costurilor fixe este calculată ():

4. Cu condiția să existe o relație liniară între volumul producției și costuri, diferențierea costurilor este scrisă după cum urmează:

Când se utilizează metoda punctelor maxime și minime, este necesar să se excludă din calcul puncte aleatorii, necaracteristice, altfel rezultatele calculului se pot dovedi eronate.

Exemplu

Pentru a diferenția costurile folosind metoda punctului maxim și minim, utilizând următoarele date privind volumul și costul de producție.

• 1. Conform tabelului, alegem două perioade cu cel mai mic și cel mai mare volum de producție - aceasta este ianuarie (220 unități) și septembrie (280 unități).
• 2. Determinați rata costurilor variabile:

3. Determinați valoarea totală a costurilor fixe:

4. Dependența costurilor totale de volumul producției va fi egală cu:

Grafic metodă are următoarea secvență de diferențiere a costurilor.

• 1. Un grafic este reprezentat pe care abscisa reflectă volumele de producție, iar ordonata arată costurile.
• 2. În grafic sunt reprezentate două puncte corespunzătoare costurilor totale pentru volumul minim și maxim de producție.
• 3. Punctele selectate sunt conectate până când se intersectează cu axa ordonată, care va afișa valoarea costurilor fixe.
• 4. Se calculează volumul mediu și costurile medii pentru perioadă (12 luni).
• 5. Se determină valoarea costurilor variabile pe unitatea de producție.

Exemplu

Conform exemplului precedent, diferențiați costurile folosind metoda grafică.

Conform graficului, determinăm nivelul costurilor fixe cu un volum de producție de zero: mii de ruble.

Valorile medii ale producției și ale costurilor pentru perioadă sunt determinate de media aritmetică și sunt egale cu:

Rata costurilor variabile va fi determinată de formula:

Ecuația relației costurilor cu volumul producției va fi egală cu:

Cea mai precisă metodă de diferențiere a costurilor este metoda cea mai puțin pătrată, considerat în cap. 6.

Folosind algoritmul acestei metode, obținem expresia:

Din expresia rezultă că costurile fixe din exemplul nostru sunt 1010,83 mii ruble, iar costurile variabile - 8,72 ruble / buc. Pentru a determina creșterea producției, se folosesc trei metode: grafică, analitică și metoda raportului de venituri.

Metoda grafică determinarea punctului de pauză este prezentată în fig. 9.4.

Fig. 9.4.

Graficului poate fi dată următoarea interpretare economică. În cazul în care liniile de venituri și costuri se intersectează (punct LA), Se ajunge la o stare de pauză, deoarece venitul total în acest moment este suficient pentru a acoperi costurile fixe și variabile. Dacă volumul vânzărilor este sub acest punct, compania nu poate acoperi toate costurile și, prin urmare, rezultatul financiar al activităților sale este pierderi. Dimpotrivă, cu un volum de vânzări mai mare decât critic, rezultatul financiar este pozitiv, adică. afacerea devine profitabilă.

Exemplu

Compania de producție „Master” produce un suvenir „Matryoshka” cu un volum anual de 3000 de piese. Costurile fixe asociate cu producția de suveniruri se vor ridica la 30 de mii de ruble. în an. Costurile variabile pentru o păpușă cuibărită vor fi de 40 de ruble / buc. Prețul unui suvenir este stabilit la 60 de ruble / buc. Determinați punctul de respingere pentru producția de păpuși de cuibărit (volumul de producție critic) și marja de forță financiară.

Utilizarea metoda grafică pe baza datelor prezentate, se creează un grafic pentru a determina creșterea producției.

Ordinea reprezentării următoarelor:

• 1) punctul este determinat ȘI, corespunzând veniturilor de 180 de mii de ruble. (60 × 3000) și volumul producției (3000 buc.);
• 2) punctul este determinat ÎN, corespunzând costurilor variabile 120 mii de ruble. (40 × 3000) și volumul producției (3000 buc.);
• 3) linia costurilor totale este reprezentată. Pentru a face acest lucru, mutăm simultan linia costurilor variabile la valoarea costurilor fixe (30 mii ruble);
• 4) punctul de pauză se află la intersecția liniei de venituri și a costurilor totale LA. Proiecția verticală a acestui punct indică volumul critic al producției de păpuși în cuib în natură (1.500 buc.). Odată cu lansarea păpușilor care cuibăresc sub acest volum, compania va primi o pierdere. Proiecție orizontală a unui punct LA arată suma veniturilor (90 de mii de ruble) pentru condițiile de intervenție;
• 5) prețul de echilibru al unei unități de produs este determinat:
• 90.000: 3.000 \u003d 30 ruble .;
• 6) stocul de forță financiară este calculat:
• 180.000 - 90.000 \u003d 90.000 ruble.

Metoda analitică de pauză pe baza dependenței:

unde LA - volumul critic al producției;

- valoarea costurilor fixe; c este prețul unei unități de producție;

- costuri variabile pe unitatea de producție.

Definim volumul critic al producției în funcție de datele sursă din exemplul de mai sus:

Înmulțind valoarea volumului esențial al producției cu prețul, obținem venituri din vânzări la punctul de respingere:

Formula pentru volumul critic al producției permite o analiză a factorilor asupra impactului asupra indicatorului nivelului costurilor și prețurilor produselor. Pentru a realiza o analiză a factorilor, prezentăm date despre producția de păpuși pentru cuibărit pentru două perioade de timp: în perioada anterioară, eliberarea păpușilor cuibărit s-a ridicat la 2700 buc., Iar în perioada de raportare - 3000 buc.

1. Determinați modificarea volumului critic de eliberare a păpușilor cuibăritoare:

• 2. Deoarece costurile fixe nu s-au modificat în perioada de raportare, influența acestui factor nu este luată în considerare.
• 3. Determinați influența factorului preț:

4. Determinați influența factorului de cost variabil:

Ieșire. Volumul critic al producției a crescut în anul de raportare de la 1000 la 1500 de unități, inclusiv din cauza scăderii prețului cu 200 de unități și din cauza creșterii costurilor variabile unitare - cu 300 de unități.

Metoda raportului de venit al marjei pe baza calculului de respingere, care este determinată de formula:

La rândul său, raportul de marjă de venit ( k ppm) se calculează prin următoarea expresie:

Continuăm considerarea exemplului

În consecință, raporturile de venituri ale marjei vor fi:

• pentru perioada anterioară - 0,4615 (81 000: 175 500);
• pentru perioada de raportare - 0.3333 (60.000: 180.000).

Definiți punctul de intervenție în termeni totale:

• pentru ultimul an: 30.000: 0.4615 \u003d 65.000 ruble.
• pentru anul de raportare: 30.000: 0.3333 \u003d 90.000 ruble.

Definiți punctul de intervenție în natură:

• anul trecut: 65.000: 65 \u003d 1.000
• pentru anul de raportare: 90.000: 60 \u003d 1.500 buc.

Calculele au arătat că este profitabil pentru companie să producă suveniruri Matryoshka, deoarece cererea de produse oferă profit și o ofertă adecvată de forță financiară.

Calculăm efectul levierului de producție (operațional) (EPR) după formulă

Indicatorul caracterizează că, dacă veniturile sunt reduse cu 1%, profitul va fi redus cu 2%, iar dacă veniturile sunt reduse cu 50% (100%: 2), profitul companiei va fi zero. În acest exemplu, punctul de respingere este de 90 de mii de ruble. (180: 2).

Valoarea analizei de pauză și a planificării țintite a profitului este că această abordare vă permite să evaluați rentabilitatea anumitor tipuri de produse, să stabiliți „marja de siguranță” a întreprinderii și să planificați volumul vânzărilor care oferă valoarea profitului dorită.

Analiza CVP. Dispoziții de bază

După cum arată practica, sunt mai eficiente acele întreprinderi care asigură încărcarea capacităților de producție la un nivel apropiat de nivelul productivității depline. Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, întreprinderile pot fi nerentabile. Pot exista numeroase motive pentru pierderea întreprinderilor (întârzieri în vânzări, deficiențe de componente, calitate slabă a materiilor prime etc.).

Dacă întreprinderea operează la un nivel mai scăzut de utilizare a capacității, adică produce produse semnificativ mai puțin decât productivitatea completă, veniturile nu pot acoperi adesea toate costurile. Când nivelul de utilizare a capacității crește, se poate spera că o situație se va realiza atunci când veniturile totale sunt egale cu costurile totale. În acest moment, nu există nici profit, nici pierdere. Această situație se numește situație de răspândire. Astfel, abordăm conceptul de breakeven.

Analiză de pauzăsau analiza „costuri - vânzări - profit” (cost-volum-profit, analiză CVP, cum se numește adesea) este o abordare analitică pentru studierea relației dintre costuri și venituri la diferite niveluri de vânzări. Citiți și despre matricea swat.

Valoarea practică a analizei de echilibru și a planificării direcționate a profitului este că această abordare vă permite să:

• evaluați rentabilitatea comparativă a tipurilor individuale de produse, ceea ce oferă motive pentru alegerea portofoliului optim de produse;
• stabiliți „marja de siguranță” a întreprinderii în starea ei actuală;
• pentru a planifica volumul vânzărilor care oferă valoarea dorită a profitului.

În procesul de analiză a breakeven în standardul său (versiunea clasică), următoarele omisiuni q sunt acceptate.

1. Se folosește clasificarea costurilor după natura comportamentului acestora la modificarea volumului vânzărilor de produse finite. Costurile sunt împărțite în constante și variabile.
2. Se presupune că toate produsele fabricate vor fi vândute în perioada planificată.
3. Profit înainte de impozitare, adică profit operațional, nu profit net.

Toate întrebările ulterioare privind analiza breakeven vor fi luate în considerare în principal în cadrul acestor ipoteze. Este important să subliniem că presupunerea 2 nu este critică în această analiză.

Cert este că analiza CVP este concepută pentru a evalua eficiență economică activitățile întreprinderii în ceea ce privește profitul operațional, adică potențial pentru generarea de bani. Este clar că, dacă profitul din exploatare este mare și mărfurile sunt stocate, acest lucru duce la o lipsă de bani în companie. Dar analiza de pauză nu are în vedere această sarcină. Oricât de multe bunuri rămân în stoc, profitabilitatea întreprinderii nu se modifică.

Atenția practică a metodologiei de analiză CVP ar trebui să fie subliniată încă o dată. In practica management financiar distinge două baze de analiză și planificare:

1. baza de angajare (sau resursa);
2. bază monetară.

În conformitate cu baza de angajare, obiectul de analiză și planificare este veniturile ca un flux de resurse de intrare ale întreprinderii și costurile brute ca un flux de resurse de ieșire. Diferența dintre fluxul de resurse de intrare și de ieșire este considerată rezultatul final al analizei.

Analiza СВР funcționează exclusiv în cadrul bazei de angajare, măsurând rezultatul activității unei întreprinderi cu profitul său din exploatare. Valoarea profitului operațional reflectă doar indirect fluxul total de numerar rezultat din activitățile operaționale. Evaluează și planifică acest lucru fluxul de numerar există subiectul analizei, care se realizează folosind o bază monetară. Această problemă este discutată în capitolul următor al acestei cărți. Între timp, vom analiza și planifica profitul operațional exclusiv. Prezența profitului operațional într-o perioadă specifică de timp nu înseamnă că compania va avea un flux de numerar adecvat, astfel încât valoarea sa este determinată de dinamica statului capital de lucru și datoriile întreprinderii. Dar dacă o întreprindere nu este în măsură să genereze profit operațional într-o serie de perioade, atunci nu se așteaptă un flux de numerar pozitiv.

• Contabilitate strategică și evaluare a performanței afacerilor

Raport de profit pentru analiza CVP

Analiza CVP folosește formatul contul de profitcare diferă de formatul tradițional IFRS. Formatul tradițional urmează clasificarea de bază a costurilor de producție (materiale directe, forță de muncă directă și costuri generale ale producției) și neproducție (costuri administrative și costuri asociate vânzării). Aceste costuri sunt deduse ulterior din venituri, rezultând un profit operațional net.

Formatul acestui raport este prezentat în tabel. 1. Trebuie menționat că costurile utilizate în acest format includ atât componentele variabile, cât și cele constante. Acest format nu poate fi utilizat în scopuri de planificare, deoarece nu permite să urmărească modificarea costurilor din cauza modificărilor în volumul vânzărilor de mărfuri.

Tabelul 1. Formatul tradițional al raportului privind profitul

Venituri din vânzări (fără TVA)		120 000
Costuri minime de producție		60000
Profit brut (vezi ce este)		60000
Costuri aeriene minime:
vânzări	31 000
administrativ	19 000
Venit net operațional (înainte de impozite)		10 000

În scopuri de planificare, se folosește formatul raportului de profit (tabelul 2) pe baza Marja de contribuție. Acest termen este de obicei tradus ca profit marginal sau venit investit.

Tabelul 2. Formatul raportului de profit pe baza profitului marjei

Rezultatul final a fost în mod firesc același ca în cazul precedent. Dar acum avem oportunitatea de a planifica valoarea profitului, deoarece odată cu modificarea volumului de vânzări se schimbă doar costurile variabile, în timp ce constanta rămâne neschimbată. Un nou element a apărut în acest format - profit marginal. În sensul acestei caracteristici, profitul marginal ar trebui să acopere toate costurile fixe și să ofere o valoare dată a profitului.

Importanța profitului marjei pentru analiza portofoliului produse comerciale întreprinderile sunt greu de supraestimat. Acest indicator este un fel de productivitate economică a unui produs sau a unui portofoliu de produse. De fapt, dacă profitul marginal pe unitatea de producție este de 200 de ruble, atunci cu fiecare nouă unitate de bunuri vândute compania primește 200 de ruble. a sosit. În această situație, companiile ar trebui să se străduiască să aibă cât mai multe produse în portofoliu cu o valoare ridicată a profitului marginal.

Un factor semnificativ în realizarea analizei CVP este divizarea costurilor în variabile și constante. Costurile variabile, prin definiție, variază (în general) în proporție directă cu creșterea sau scăderea volumului producției și vânzărilor (presupunând că costurile pe unitatea de producție rămân aproape constante, stabile). Spre deosebire de costurile variabile, costurile fixe nu se modifică atunci când nivelul producției și vânzărilor se schimbă într-o anumită perioadă de timp (de exemplu, un an).

Costurile variabile includ costurile pentru materiile prime, energia și utilitățile (utilizate în procesul de producție), comisioanele de vânzare (dacă sunt determinate de vânzări), salariile lucrătorilor (cu condiția să fie percepute în funcție de sistemul de plată a pieselor). Exemple de costuri fixe sunt deprecierea clădirilor și echipamentelor, deprecierea cheltuielilor preoperaționale, chirii și închirierii (care nu se modifică atunci când se schimbă volumul de vânzări și producție), dobânda la împrumuturi, salariile angajaților, managerilor, supraveghetorilor (care, prin presupunere, nu se modifică la schimbări) nivel de producție), cheltuieli generale de administrare.

Unele dintre aceste costuri, cum ar fi salariile sau cheltuielile generale de administrare, pot varia în raport proporțional cu volumul și, în același timp, nu vor fi constante. Ele pot fi desemnate ca mixte (semi-variabile). Astfel de costuri pot fi defalcate în componente variabile și constante și considerate separat.

În procesul acestei analize, ne vom interesa în primul rând acele caracteristici ale costurilor care rămân neschimbate în procesul de modificare a volumului producției și vânzărilor. Aceste caracteristici sunt numite invariante. Datorită invariabilității lor, invariantii stau la baza rezolvării problemelor de planificare.

Prin definiție, costurile variabile totale (într-o perioadă de timp) variază proporțional cu volumul de producție, iar costurile pe unitatea de producție rămân neschimbate. Pe baza acestei proprietăți, ca o invariabilă în analiza costurilor variabile, sunt acceptate costurile pe unitatea de producție, care nu se modifică atunci când se modifică volumul producției și vânzărilor.

Atunci când analizăm costurile fixe, trebuie să ținem cont întotdeauna că definiția „fix” are o relație doar cu volumul mărfurilor vândute. Cu alte cuvinte, „costurile fixe” pot să nu fie constante dacă se modifică un alt factor de afaceri, de exemplu, rata de depreciere sau costul unei unități de resurse energetice care este utilizată pentru menținerea temperaturii în camera de producție. Conform definiției costurilor fixe, atunci când volumul producției se modifică, costurile fixe totale într-o perioadă de timp rămân neschimbate, iar costurile fixe pe unitatea de producție se schimbă: cresc cu o scădere a volumelor și scade cu o creștere a volumelor. Prin urmare, ca invariabil în analiza costurilor fixe, sunt utilizate costurile totale ale întreprinderii pentru perioada de timp.

Există o altă caracteristică a costurilor fixe: acestea se pot modifica cu o modificare semnificativă a volumului producției. Mai mult, această schimbare este, de regulă, de natură spasmodică. De exemplu, dacă creșteți producția, poate fi necesar să închiriați suplimentar spații de producție și achiziționarea de echipamente noi, ceea ce va conduce la o creștere a costurilor fixe cu valoarea plăților de închiriere a spațiilor noi, precum și a costurilor de operare și amortizare pentru echipamentele noi. Ținând cont de caracteristica notată a costurilor fixe, este introdus conceptul de interval relevant al modificărilor în volumul vânzărilor de produse, timp în care costurile fixe totale rămân neschimbate.

În practica reală, adesea se găsesc costuri care conțin componente ale variabilelor și costuri fixe. Un exemplu clasic de astfel de costuri este următoarea vedere chiria, care, conform acordului dintre chiriaș și locator, se împarte în două părți: chiriașul trebuie să plătească 10.000 de ruble. pe lună și 5 ruble. pentru fiecare oră de funcționare a echipamentelor de producție instalate în spațiile închiriate.

Exemple similare, în care separarea costurilor mixte are loc în mod ideal, sunt extrem de rare. În practică, deseori este dificil să se izoleze în mod direct și fără echivoc componentele costurilor variabile și constante, analizând costurile rezultate pentru elementele lor individuale, dintre care un număr poate ajunge la câteva zeci.

Pentru a rezolva problema clasificării costurilor și a separării costurilor mixte, se folosesc două abordări: subiectivă și statistică. Abordarea subiectivă implică atribuirea voluntară a costurilor către variabile sau constantă pe baza experienței informale a managerului. Abordarea statistică își bazează concluziile pe analiza statisticilor disponibile. Această abordare este considerată mai obiectivă, deoarece constă în analiza datelor specifice pentru mai multe perioade (luni) trecute și pe această bază construirea dependenței costurilor totale de volumul vânzărilor.

În scopul unei analize structurale mai detaliate, se folosește formatul prezentat în tabelul 1. 3. Aici apare un nou element pentru analiză - profitul marginal pe unitatea de producție, care rămâne constant până la modificarea prețului unei unități de producție și a costurilor variabile pe unitatea de producție.

Tabelul 3. Format analitic al raportului privind profitul pe baza venitului investit

Dacă volumul vânzărilor este de 400 de unități de producție, situația profitului pe baza profitului marginal este următoarea:

Din datele numerice de mai sus, rezultă că, dacă o companie vinde 400 de unități de bunuri, va primi profit zero (nici profit, nici pierdere). Acest volum de vânzări se numește punct de pauză.

Prin definiție, punctul de respingere este:

• volumul vânzărilor la care veniturile sunt egale cu costurile totale;
• volumul vânzărilor la care profitul marginal este egal cu costurile fixe.

De îndată ce este atins punctul de respingere, fiecare unitate de producție vândută suplimentar aduce un profit suplimentar egal cu venitul investit pe unitatea de producție.

Analiza CVP pentru un produs

Pentru calculul punctelor de pauză se folosește un raport simplu, bazat pe soldul veniturilor și costurilor întreprinderii:

Să, de exemplu, datele inițiale să aibă următorul formular:

Costuri fixe se ridică la 80.000 de ruble. pe luna.

Dacă X este punctul de respingere în unitățile de producție, atunci utilizăm ecuația principală pe care o obținem

500X \u003d З00X + 80 000 + 0,

unde X \u003d 400 unități de producție; 500 freca × 400 \u003d 200.000 ruble.

Zero în această formulă este înlocuit pentru că găsim punctul de respingere, adică. valoarea vânzărilor la care profitul este zero.

Din raportul obținut este clar că, pentru a calcula punctul de respingere, este necesar să se împartă costurile fixe la diferența dintre prețul de vânzare al produsului și valoarea costurilor variabile pe unitatea de producție. Această valoare se numește marja de contribuție unitară.

Punctul de respingere este de obicei prezentat în fizic (unități de producție) sau în termeni monetari. Evident, cu cât este mai scăzut punctul de întrerupere, cu atât întreprinderea este mai eficientă în ceea ce privește profitul operațional.

Sarcina de a determina volumul de vânzări vizat, adică. valoarea vânzărilor, care corespunde unei valori date a profitului, este rezolvată într-un mod similar folosind raportul

Venituri \u003d Costuri variabile + Costuri fixe + Profit.

Dacă Y este vânzarea țintă dorită în unități de produse, atunci folosind ecuația principală, obținem

500Y \u003d З00Y + 80.000 + 20.000, de unde Y \u003d 500 unități de producție; 500 freca × 500 \u003d 250.000 ruble.

În această formulă, în loc de zero, am folosit marja de profit țintă. Folosind acest raport simplu, am stabilit următoarele: pentru a obține 20.000 de ruble. profit operațional, trebuie să vindeți mărfuri pentru 250.000 de ruble.

Caracteristică importantă munca de succes întreprinderea este marja de siguranță (Marja de siguranță), care în formă relativă este definită ca diferența dintre volumul de vânzări planificat și punctul de respingere. Cu cât este mai mare acest indicator, cu atât mai sigură se simte compania înaintea amenințării cu modificări negative (scăderea veniturilor sau creșterea costurilor).

Conținutul analizei de pauză este dezvăluit complet pe graficul de pauză (Fig. 1). Acest grafic arată volumul produselor vândute în termeni fizici pe axa orizontală și valoarea veniturilor (sau a costurilor) în termeni valorici pe axa verticală. Linia AB, care prezintă costuri fixe care nu se modifică în funcție de volumul vânzărilor, se desfășoară paralel cu axa X. Distanța dintre linia AB și linia AC de-a lungul axei ordonate pentru orice volum de vânzări dat caracterizează costurile variabile totale de producție ale unui volum de producție dat și distanța dintre OA și AU de-a lungul axei ordonate pentru orice volum specific de producție caracterizează costurile totale de producție ale unui volum dat. Atunci când produsele nu sunt vândute, costurile totale nu sunt egale cu zero, dar egale cu OA. Când ieșirea este egală cu X, costurile totale sunt reprezentate de linia CX, adică. XB + BC (XB - costuri fixe, BC - costuri variabile).

Fig. 1. O reprezentare grafică a punctului de respingere

Pentru fiecare preț unitar de vânzare specific, linia OD indică venituri pentru diferite volume de vânzări. Intersecția liniei de venit global cu linia costurilor totale determină punctul de pauză (BER), adică. N este punctul în care venitul total este egal cu costurile totale (variabile și constante). Orice diferență verticală între linia venitului total și costurile totale la dreapta BEP arată profit pentru un volum de producție dat, în timp ce pierderile vor fi afișate pe graficul din stânga BEP, deoarece în acest caz costurile totale depășesc venitul total.

Exemplu

Luați în considerare unul dintre produsele companiei „CLEAN” - lichid pentru spălarea vaselor. Vânzările medii lunare ale companiei sunt de 52.700 de unități de produse, prețul de vânzare al produselor fără TVA este planificat la 21,7 ruble. pe unitatea de producție, în timp ce costurile variabile pe unitatea de producție sunt estimate la 17,3 ruble. Directorul financiar a localizat costurile anuale fixe și s-au ridicat la aproximativ 102 mii de ruble. pe luna.

Situația de profit prognoză pentru producția și vânzarea produselor de baie este următoarea:

Calculul punctelor de pauză permite estimarea volumului de vânzări de echilibru ВЕР \u003d 102 000 / 4,4 \u003d 23,18 mii de unități de produse, adică. 503 mii de ruble Volumul de vânzări planificat ne permite să prezicem profitul operațional la nivelul de 114 mii de ruble. Marja de siguranță (%) va fi (1144 - 503) / 1144 \u003d 56, adică 56%.

Judecând după calcule, produsul luat ca produs separat, adică. în afara portofoliului, este un produs foarte profitabil pentru compania „CLEAN”. Dar acest lucru nu înseamnă că toate celelalte produse din portofoliu sunt la fel de profitabile.

Analiză de pauză pentru producția multinomenclaturii

O caracteristică a analizei de pauză pentru mai multe tipuri de produse este combinarea costurilor indirecte (sau indirecte) constante. Aceste costuri sunt adesea numite cheltuieli generale. Următorul exemplu simplu arată efectul structurii produsului într-un portofoliu asupra rentabilității și a punctului de pauză.

Acest exemplu ilustrează circuit clasic Analiză de pauză pentru un portofoliu de produse. Permiteți portofoliului companiei să conțină două produse A și B, ale căror încasări sunt distribuite în proporție de 1: 3.

Analiza combinată a frânelor poate fi reprezentată după cum urmează:

Este semnificativ faptul că, din punct de vedere al structurii costurilor, produsele diferă semnificativ unele de altele. Costurile fixe nu vor fi împărțite între produse. Calculăm punctul de respingere pentru întregul portofoliu:

Odată cu modificarea structurii producției și a vânzărilor, profitul marginal total relativ și modificarea punctului de pauză sunt:

Punctul de pauză se schimbă și:

Utilizând acest format, este posibilă analiza structurii producției și a vânzărilor unei întreprinderi și construirea celui mai eficient, luând ca criteriu punctul minim de pauză și rentabilitatea totală a vânzărilor.

În practică, în special cu o mică nomenclatură a producției și a vânzărilor, acestea recurg adesea la o analiză separată tipuri diferite produse. În același timp, costurile indirecte fixe sunt distribuite condiționat în funcție de tipurile de produse, după un principiu ales.

Problema principală care trebuie rezolvată la construirea metodologiei este dacă merită localizată costurile generale fixate în funcție de tipul de produs sau nu. În consecință, sunt posibile două abordări: în cadrul primei abordări, sunt localizate costurile aeriene constante în funcție de tipul de produs, în cadrul celei de-a doua, aceste costuri sunt stabilite în ansamblu pentru un grup de produse sau pentru o unitate de producție.

Mai detaliat, principalele ipoteze ale primei abordări sunt următoarele:

• costurile variabile sunt localizate pe produs;
• costurile fixe sunt considerate totalul unității de afaceri;
• marja de siguranță și profitabilitatea sunt evaluate pentru întreaga unitate.

Prima abordare a avut beneficii evidente. Aceasta este simplitatea algoritmului de calcul și lipsa necesității de a colecta o cantitate mare de date. Ca dezavantaj al primei abordări, este de remarcat incapacitatea de a face o evaluare comparativă a rentabilității tipurilor individuale de produse.

Exemplu

Să revenim la portofoliul de produse CHISTA în starea actuală. Cu patru produse în portofoliu, managerii companiei au decis să analizeze rentabilitatea portofoliului. La început, au adoptat prima abordare, adică. nu a început să separe costurile indirecte de elementele unui portofoliu de produse. După ce au evidențiat conștiincios principalele costuri variabile, acestea au primit următorul tabel analiza comparativa Rentabilitatea produsului:

	Venituri, mii de ruble	Costuri variabile, mii de ruble		Profitul marjei,%	Costuri fixe		Marja de siguranță,%	Profit operational	Rentabilitatea,%
Lichid de vase	13 702	1 0 966	2 736	20
Curatator de chiuvete	7 940	6 580	1 360	17
Lichidul de curățare a toaletei	5 823	4 655	1 168	20
Curatator de geamuri	9 045	8 496	549	6
Amestec	36510	30 697	5813	16	3 325	20 881	43	2488	7

Judecând după datele din acest tabel, o caracteristică a portofoliului este lipsa de echilibru. De fapt, un produs de curățare a ferestrelor are un venit marginal relativ scăzut, în timp ce acest tip de produs ocupă locul doi în ceea ce privește vânzările. Drept urmare, rentabilitatea portofoliului este „slabă”. Managerii companiei ar trebui să se concentreze pe creșterea profitabilității produselor de curățare a ferestrelor.

Dacă conducerea companiei pentru adopție decizii de management sunt necesare informații mai complete, managerul financiar trebuie să localizeze costurile indirecte în funcție de tipul de produs, adică. ia a doua abordare.

Ipoteze cheie ale celei de-a doua abordări:

• costurile variabile sunt localizate pe produs;
• costurile fixe sunt localizate pe produs;
• profitul marginal este estimat pentru fiecare produs;
• marja de siguranță și profitabilitatea sunt evaluate pentru fiecare produs.

În acest caz, compania are ocazia de a face o evaluare comparativă completă a rentabilității anumitor tipuri de produse, ceea ce reprezintă un avantaj indubitabil al celei de-a doua abordări. În același timp, a doua abordare duce la un algoritm de calcul mai complex și la necesitatea de a colecta o cantitate mare de date pentru analiză.

Pentru o astfel de diversitate, se poate utiliza una dintre cele două metode:

• metoda de bază;
• o metodă numită Activity Based Costmg (sau o metodă ABS).

Metoda de bază Să presupunem că N tipuri de produse reprezintă o parte din costurile indirecte totale S. Presupunem că un indicator B, a cărui valoare este puternic legată de tipul de costuri luate în considerare, este luat ca bază pentru localizarea costurilor. În procesul de producție, se efectuează măsurarea valorilor indicatorului de bază, corespunzând lansării fiecărui tip de produs: Vg B2,, BN. Valoarea costurilor indirecte atribuibile celui de-al patrulea tip de produs este determinată de formula:

Procedura de localizare a costurilor presupune implementarea a cel puțin două tipuri de lucrări suplimentare:

1. analiza preliminară a relației tipului localizat de costuri cu unul dintre indicatorii de bază selectați;
2. organizarea măsurării și a contabilității valorilor indicatorului selectat pentru corectitudinea determinării ulterioare a cotei de tip localizat de costuri aeriene atribuite unui anumit tip de produs.

Metoda ABS.Principiul de bază al tehnologiei ABS este următorul: costurile indirecte sunt atribuite produsului, deoarece acestea apar în timpul implementării procesului de afaceri relevant și nu sunt localizate în funcție de tipul de produs după finalizarea procesului de producție sau de vânzare. Diferența fundamentală a acestei metode este că baza pentru distribuirea costurilor totale indirecte pe tip de produs este lucrarea (tipul de activitate) efectuată pentru tipul de produs corespunzător.

În fig. Figura 2 arată modul în care costurile unităților auxiliare (adică costurile indirecte) sunt transferate către tipuri individuale de produse prin activități (procese, lucrări, activități).

Fig. 2. Distribuția costurilor indirecte folosind tehnologia ABC

Pentru comparație, prezentăm schema tradițională de localizare a costurilor generale (Fig. 3). Prezintă modul în care articolele de cost, clasificate drept indirecte, sunt distribuite între centrele de costuri și apoi distribuite între tipurile individuale de produse.

Fig. 3. Distribuirea costurilor aeriene prin localizarea lor prin indicatori de bază

Pentru a ilustra punctul de vedere sub care sunt observate costurile aeriene în sistemul ABC, oferim un exemplu al celui mai simplu raport „plan / fapt” pentru întreprindere comercialărealizată în cadrul tehnologiei ABC (Fig. 4) și în cadrul abordării tradiționale (Fig. 5).

Fig. 4. Distribuție aeriană folosind tehnologia ABC pentru o societate comercială (exemplu)

Fig. 5. Alocarea costurilor generale folosind metoda de referință pentru un comerciant (exemplu)

Comparația datelor din tabelele de mai sus mărturisește fără echivoc în favoarea tehnologiei ABC: tabelele sunt mai informative pentru luarea deciziilor, deoarece managerul vede imediat cine poate fi solicitat un astfel de exces de substanțe.

Conform experienței autorului, redistribuirea evaluării rentabilității grupurilor de produse și a articolelor individuale de produse ca urmare a aplicării tehnologiei ABS poate schimba în mod semnificativ punctul de vedere asupra cotei reale a profitului pe care un anumit tip de produs sau o întreagă direcție îl aduce companiei. Mai ales dezvăluirea este identificarea pe parcursul analizei tipurilor de produse care, prin voința costurilor indirecte asociate, nu sunt profitabile pentru întreprindere. Cu toate acestea, rolul ABC nu se limitează la clarificări. Metoda indicatorului de bază în fond nu are capacitatea de a urmări costurile generale sau de a le gestiona în mod rezonabil.

De regulă, compania nu are nevoie de un sistem ABS perfect pentru a îmbunătăți în mod semnificativ performanțele. Cunoscutul principiu Pareto, sau „principiul 80/20”, este de asemenea aplicabil dezvoltării ABC. În cazul nostru, acest principiu ar putea fi numit principiul necesității rezonabile în raport cu eforturile depuse pentru obținerea exactității necesare. Ca întotdeauna, la rezolvarea problemelor economice, pragul ar trebui să fie inițial determinat sub care costurile în această etapă sunt luate în considerare prin rezultatul general, fără detalii.

Principiul necesității rezonabile constă tocmai în faptul că potențialele beneficii ale unei analize mai detaliate și distribuirea costurilor indirecte ar trebui să depășească eforturile asociate unei asemenea aprofundări.

Rezumând experiența implementării sistemelor indirecte de gestionare a costurilor, putem formula criterii pentru care să alegem sistemul, punând accent pe nevoile curente și oportunitățile de afaceri.

Sistemul de localizare pentru indicatorii de bază poate fi recomandat în următoarele cazuri:

• produse și servicii simple și similare;
• procese omogene;
• cereri omogene de consum și canale de distribuție;
• nivel scăzut și structură simplă a costurilor generale;
• costuri administrative mici și de implementare;
• rentabilitate ridicată a vânzărilor.

Condițiile de utilizare a ABS sunt caracterizate de următoarele caracteristici de afaceri:

• varietate de produse pentru întreprinderi;
• ponderea ridicată a costurilor indirecte;
• o diferență semnificativă în volumele de vânzări ale anumitor tipuri de produse;
• lipsa de încredere în informațiile despre costurile managerilor de operațiuni;
• dorința managerilor de a înțelege mai profund structura costurilor.

Motivul principal pentru care sistemul ABS, care este susținut activ în principiu, nu este utilizat pe scară largă (inclusiv în întreprinderile occidentale) este dificultatea de a trece de la sistemul existent (localizare tradițională prin indicatori de bază) la sistemul ABS.

Exemplu

Să revenim la portofoliul de produse CHISTA. Șeful companiei nu este în măsură să navigheze pe rentabilitatea comparativă a produselor folosind profit marginal. El a cerut să prezinte o „linie completă” de rentabilitate pe elemente de portofoliu. Managerul financiar a localizat costurile indirecte fixe după tipul de produs și a obținut rezultatele rezumate în tabelul de mai jos.

Imediat totul a căzut pe loc. Curățătorul de ferestre s-a dovedit a fi o „legătură slabă” în portofoliul de produse al companiei. Acest produs generează o pierdere și „trage în partea de jos” a întregului portofoliu de produse comercializabile ale fabricii. Rețineți că nu am învățat nimic fundamental nou: mai devreme, aceeași concluzie s-a ajuns folosind indicatorul de profit al marjei. Dar atunci această concluzie a sunat cumva neconvingătoare, dar acum vedem că pierderea este o sumă semnificativă de bani. Aceasta vorbește mult mai elocvent decât o valoare scăzută a profitului marginal. Dar poate că întregul punct nu este elocvența, ci în cultura luării deciziilor?

	Venituri, mii de ruble	Costuri variabile, mii de ruble	Profit marginal, mii de ruble	Profitul marjei,%	Costuri fixe, mii de ruble	Punct de pauză, mii de ruble	Marja de siguranță,%	Profit operațional, mii de ruble	profitabilitate%
Lichid de vase	13 702	10 966	2736	20	1227	6 145	55	1509	11
Chiuveta și curățătorul de conducte	7 940	6 580	1360	17	703	4104	48	657	8
Lichidul de curățare a toaletei	5 823	4 655	1168	20	542	2 703	54	626	11
Curatator de geamuri	9 045	8 496	549	6	853	14 052	–55	–304	–3
Amestec	36 510	30 697	5813	16	3325	20 881	43	2488	7

Dacă conducerea companiei ar folosi un indicator de profit pentru marjă pentru comparație, atunci nu ar fi nevoie să localizăm costuri indirecte fixe, cu atât mai mult cu cât obiectivitatea indicatorului de bază pentru distribuirea costurilor aeriene nu poate fi fundamental asigurată și nu există indicii pentru utilizarea tehnologiilor ABC datorită ponderii reduse a constantei indirecte costuri în structura costurilor.