Бухгалтерский учет продажи доли участником общества. Выход из ООО: продажа доли, бухгалтерский учет, налоги

Продать часть своего участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью можно по договору купли-продажи. Вот только есть множество нюансов такой сделки. Важнейшим из них является такой критерий, как покупатель доли. Есть огромная разница между тем, будет ли осуществляться продажа доли ООО другим участникам общества или людям со стороны.

Краткая инструкция по продаже доли участника ООО третьему лицу, от компании “Деловой Мир”, поможет разобраться во всех этих нюансах.

Какие есть ограничения на продажу доли в ООО посторонним?

В принципе, главное при планировании продажи третьим лицам своей части компании, прийти к согласию со всеми остальными участниками общества с ограниченной ответственностью.

Однако существует несколько требований, без соблюдения которых продать долю в ООО участнику не удастся:

Продать можно только ту доля, которая уже оплачена полностью, либо уменьшить величину покупки до уже оплаченной части.
Участник обязан подтвердить право владения определенной долей в компании выпиской из ЕГРЮЛ, актуальной на момент заключения сделки.
В Уставе должен отсутствовать запрет на отчуждение доли в обществе третьим лицам, иначе потребуется предварительно изменить учредительные документы и лишь потом заниматься продажей.

Помимо того, что другие учредители единогласно должны принять решение о входе в ООО нового участника и передаче ему доли, они обладают преимущественным правом выкупа доли уставного капитала вашей совместной организации.

Выкупить долю в обществе другие участники могут по той цене, которая заранее определена в Уставе, либо по той, которая предложена потенциальному покупателю – третьему лицу. Кстати, доля может быть приобретена не только одним из учредителей, но и самим обществом. Такое решение может быть принято на общем собрании. В результате размер уставного капитала может пересмотрен, а доли в нем между оставшимися участниками – перераспределены.

Процедура продажи доли третьим лицам

Продавец доли в ООО должен уведомить остальных участников о своем намерении избавиться от части компании в письменной форме. Если в течение 30 дней ни один из учредителей общества не заявит о своем намерении выкупить продаваемую долю, ее можно будет реализовать третьим лицам. Желательно добиться получения на руки нотариального согласия на продажу доли в компании посторонним, но это необязательное условие для сделки, зато наличие этих бумаг избавляет от необходимости выжидать в течение месяца и позволяет сразу перейти к продаже.

Соответствующее сообщение-оферта может быть направлено заказным письмом, если по каким-то причинам другие учредители отказываются расписаться в его получении лично. При заключении сделки достаточно приложить уведомление о получении этого письма другими участника для доказательства того, что сроки сообщения выдержаны, и никто не собирается препятствовать запланированной сделке.

Затем, когда претендент на покупку останется только один – постороннее лицо, желающее войти в состав учредителей общества с ограниченной ответственностью, понадобится посетить нотариуса, который и возьмет на себя основные обязанности по оформлению сделки. Он приготовит подходящий договор купли-продажи и внесет в него все необходимые данные:

о самой компании;
продавце;
покупателе;
размере передаваемой доли в ООО;
ее стоимости.

Обе стороны сделки должны запастись еще одним документом – нотариальным согласием супруги (супруга) на куплю-продажи доли в обществе с ограниченной ответственностью. Можно привести свои вторые половинки непосредственно на сделку, чтобы нотариус засвидетельствовал их согласие одновременно с самой сделкой.

В соответствии с очередными нововведениями в законодательстве теперь нотариус самостоятельно направляет соответствующие документы о смене владельца части компании в регистрирующий орган. Соответственно, ни продавцу, ни покупателю не придется бегать по налоговым службам и подавать необходимые заявления. Сделка считается совершенной сразу после нотариального заверения.

Покупатель сразу в кабинете нотариуса получает право владеть долей общества с ограниченной ответственностью, а после внесения изменений в ЕГРЮЛ – становится еще одним из учредителей ООО. Продавец безотлагательно получает деньги за переданную часть компании и после госрегистрации изменений выходит из числа участников общества. Остальные участники об этом отдельно не уведомляются.

В трехдневный срок с даты удостоверения сделки купли-продажи доли в ООО, нотариус обязан передать сведения об этом в регистрирующий орган для внесения изменений в единый государственный реестр юридических лиц. Для этого он подает заявление за подписью продавца доли и необходимый пакет документов, сопровождающих сделку по отчуждению доли в компании.

Процедура и ограничения при продаже доли участника ООО третьим лицам: Видео

Самым и, пожалуй, сложным вопросом при уходе из Общества задается участник, что же ему делать и какой вариант оформления своего выхода из состава учредителей ООО выбрать? Продать ему долю и получить желаемую сумму за свою долю, или спокойно выйти из Общества и ожидать срока выплаты компенсации в виде действительной стоимости доли, которая рассчитывается на основании бухгалтерского баланса.

На практике используют и тот и другой вариант. При выборе наиболее удобного способа оформления выхода из учредителей ООО следует опираться не только на потребности участника, но и о возможностях самого Общества. Здесь надо четко понимать несколько параметров, по которым можно определить удачный способ оформить уход участника из Общества.

Основные параметры,
которых придерживается участник при выборе способа выхода из ООО:

Сроки оформления выхода и регистрации изменений в налоговой инспекции

Как правило, участники по своим каким-то причинам желают выйти быстро и без каких-либо дальнейших проволочек со своей стороны, возлагая основные действия на Общество и его руководителей.

Финансовые затраты выходящего участника на процедуру

Безусловно, участник, желающий выйти из состава учредителей ООО , не хочет самостоятельно тратить деньги на данную процедуру, или же не считает нужным это делать вообще, поскольку он уходит добровольно и, возможно, лишается получения в дальнейшем хорошей прибыли от коммерческой деятельности организации. На практике, можно наблюдать, что оформление выхода неважно каким способом, оплачивают обе стороны, как выходящий участник, так и Общество с оставшимися участниками и ген. директором .

Физическое участие при оформлении

Очень часто бывает, что у собственников компании нет времени или его сложно выделить на процедуру, поэтому стараются подобрать быстрый способ выхода, при котором потребуется минимальное участие с необходимым результатом по итогу действий.

Что он получит в результате оформления процедуры

Важным фактором при выборе также является и финансовая сторона оформления выход из ООО, после которого участник останется с выгодой для себя. Кроме перечисленных моментов есть и другие аспекты, позволяющие выходящему участнику подобрать для себя самый оптимальный вариант ухода из Общества.

Выход по Заявлению

По Закону участник Общества вправе в любое время выйти из ООО. При этом выплачивается стоимость доли в течение полугода вышедшему учредителю или в иной срок, оговоренный в Уставе.

Данный способ считается самым верным сточки зрения многих параметров, включая все выше перечисленными нами в данной статье. Поскольку, как раз таки тут от участника требуется минимальное участие, не большие затраты на оформление процедуры выхода, а главное участник по Закону получает то, что ему положено после своего ухода из организации.

В этом случае участник подает заявление об уходе ген. директору и подписывает его у него. Вот с этой даты считается, что участник уже вышел из состава Общества. Ему лишь остается ждать момента, когда руководитель проведет регистрацию изменений в составе участников ООО, а бухгалтер высчитает на основании бухгалтерского баланса сумму, которую нужно выплатить в виде действительной стоимости доли.

Выход участника за счет продажи доли

На основании Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник имеет право продать свою долю. Переход прав на долю возможен участникам или третьи лицам на основании оформления сделки купли-продажи доли в Уставном капитале ООО. Согласие других участников Общества или Общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. Участник, желающий выйти и продать свою долю, обязан уведомить всех др. участников Общества и предложить выкупить им свою долю, т.к. они пользуются преимущественным правом покупки доли участника Общества по цене предложения третьему лицу, если Уставом не предусмотрен иной порядок осуществления преимущественного права покупки доли.

Продажа доли в уставном капитале участника ради его выхода из организации достаточно редка, поскольку как раз таки для ее реализации необходимо ознакомиться со многими нюансами, которые могут возникнуть на этапе оформления документов и дальнейшей регистрации их в налоговой инспекции такими как, например:

Согласие супругов;

Отказы участников;

Сбор всего комплекта документов и организация встречи всех участников сделки для заверения сделки и перехода прав от вышедшего участника др. лицу-Покупателю доли.

Кроме того при выборе способа выхода участника не надо забывать о дальнейших действиях после регистрации выход из состава участников.

Так, к примеру, после выхода участника из ООО, ему следует лишь ожидать расчетов с ним от бухгалтера. Расчет может производиться от 3х месяцев до 1 года, в зависимости от срока, указанного в Уставе Общества. В зависимости от формы расчетов (наличной или безналичной) документальным подтверждением по выплате ДСД вышедшему участнику может быть расходный кассовый ордер (ПКО), либо платежное поручение из банка о перечислении средств на физический счет выбывшего участника, а также выписка по счету.

В то время как после продажи вышедший участник обязан предоставить в налоговую инспекцию декларацию (до 30 апреля следующего года) и оплатить налог. Налог оплачивается, если сумма продажи не по номинальной стоимости доли. НДФЛ выплачивается с разницы номинальной стоимости и цены продажи. Т.е. если номинальная стоимость доли учредителя равна была 10.000 рублей, а участник продал свою долю, вернее право на нее за 25.000р., то налог выплачивается с 15.000 рублей.

Налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Подводя итоги, можно с уверенностью сказать, что выбор способа выхода из состава участников Общества дело самого участника, который должен знать всю информацию от А до Я, дабы предугадать все возможные подводные камни оформления всей процедуры. Тем более что каждый участник, организовывающий свой выход, может иметь совершенно различные параметры, благодаря которым можно подобрать вариант выхода и саму процедуру регистрации ООО.

Ознакомьтесь также.

Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено и пунктом 1 от 8 февраля 1998 г.

Условия выхода из общества

Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:

подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.

Примечание : Статья 94 Гражданского кодекса РФ, пункт 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.

Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО

Отличий два.

1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.

2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.

Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).

Генеральному директору
ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.В. Иванову

от участника ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.С. Глебовой

ЗАЯВЛЕНИЕ

Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма "Гермес"».

16.07.2019 . . . Глебова . . . А.С. Глебова

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
день, когда обществом получено заявление, .

Примечание : Подпункт «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 № 90/14 .

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника)

Номинальная стоимость доли

Уставный капитал

Чистые активы

Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)

Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В работе необходимо руководствоваться , положениями и данными налоговых регистров организации.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .

Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО

Дебет 81 ... Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

Учредитель - гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ

по соответствующей ставке ( , п. 1, 3 , п. 1 ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ).

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.

При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 81 ... Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.

Дебет 75 ... Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;

Дебет 75 ... Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),

вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 ... Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.

В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Участник Громова» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 75 «Участник Львов» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.

Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:

Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;

Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.

Создать документы для продажи доли ООО

Обязательным условием создания ООО является уставной капитал, доли которого распределяются между участниками. При этом каждый учредитель волен распорядиться своей долей по собственному усмотрению – продать, переуступить или подарить. 2016 год богат на изменения, особенно в области продажи долей ООО. Поправки в ГК РФ и ФЗ «Об ООО» отныне предусматривают обязательное нотариальное заверение всех сделок относительно отчуждения доли уставного капитала.

Наши юристы составили для вас пошаговую инструкцию по продаже доли в ООО третьему лицу в 2017 году.

ШАГ 1. ПРОВЕРКА УСТАВА

Во-первых, проверьте Устав Общества на предмет запрета на продажу доли третьим лицам. Если Устав не содержит такой запрет, то долю можно продать, но необходимо соблюсти преимущественные права остальных участников.

Если отчуждать доли третьим лицам запрещено, Участник может предложить выкупить свою долю другим участникам. В случае, если они откажутся - потребовать от Общества выкупить долю за ее действительную стоимость. После выкупа доли в течение года Обществу нужно будет ее распределить.

ШАГ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ КРУГА ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ ПРЕИМУЩЕСТВЕННОЕ ПРАВО НА ПОКУПКУ ДОЛИ.

Преимущественным правом, в силу Закона, пользуются только участники Общества. Они смогут приобрести долю, предложенную третьему лицу, пропорционально размерам своих долей в течение 30 дней с даты получения оферты.

Общество получает такое право, только если это прописано в Уставе. Оно может воспользоваться им в течение 7 дней после того, как истечет срок преимущественного права у участников. Если участники и Общество не воспользуются преимущественным правом, долю можно будет продать третьему лицу.

Обратите внимание, что Устав может предусматривать более продолжительный срок, как в первом, так и во втором случае.

ШАГ 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫКУПНОЙ ЦЕНЫ

Выкупную цену доли устанавливает продавец и указывает ее в оферте, адресованной участникам и обществу.

Помните, что продать долю ООО третьему лицу можно будет по цене не ниже установленной в оферте для Общества и его участников.

ШАГ 4. НАПРАВЛЕНИЕ НОТАРИАЛЬНО УДОСТОВЕРЕННОЙ ОФЕРТЫ

О намерении продать долю участник извещает других участников и Общество направлением оферты с выкупной ценой и другими условиями продажи. Важное нововведение 2016 года - по новым правилам оферту нужно нотариально удостоверить. Оферта считается полученной всеми участниками, когда ее получит Общество.

ШАГ 5. ПОЛУЧЕНИЕ АКЦЕПТОВ ИЛИ ОТКАЗОВ НА ПРАВО ПРОДАЖИ ДОЛИ ООО.

Участники имею право не ответить на оферту в течение 30 дней с даты ее получения, либо ответить отказом в письменной форме. Подпись на отказе должна быть заверена у нотариуса. Если отказались отдельные участники, то другие участники смогут купить оставшуюся долю пропорционально размерам своих долей. Они должны успеть до того, как истечет срок действия преимущественного права. Далее само Общество может реализовать свое преимущественное право, если это предусматривает Устав. После этого можно продать долю третьему лицу.

Продавец может отозвать свою оферту не позднее дня, когда Общество получило ее. После этой даты для отзыва оферты потребуется согласие всех участников.

Преимущественное право прекращается в день, когда:

истек срок, в который участники и Общество могли реализовать свое преимущественное право
получены отказы всех участников и Общества от преимущественного права.
Устав может предусматривать иные правила.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА КУПЛИ–ПРОДАЖИ ДОЛИ ООО

Договор купли-продажи доли по новому правилу 2016 года должен быть составлен в качестве единого документа и подлежит нотариальному удостоверению, иначе сделка будет признана недействительной.

Необходимо собрать следующие документы для продажи доли ООО третьему лицу:

Свидетельства ОГРН и ИНН
Копия Устава
Решение или протокол о создании общества
Перечень учредителей
Справка, подтверждающая полную выплату участником его доли
Согласие супруга
Заявление по форме Р14001

Сделка проводится нотариусом при участии руководителя Общества, которым заверяются копии документов Общества. После окончания сделки нотариус выдает копию заявления Р14001 (заявление о регистрации изменений в обществе в ИФНС отправляет нотариус) и оригинал Договора о купле-продаже участникам сделки.

ВНЕСЕНИЕ СВЕДЕНИЙ В ЕГРЮЛ

С 1 января 20016 года заявление, содержащее сведения о смене участника подает сам нотариус. При этом заявление подается в электронной форме и заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью нотариуса.

Дополнительно вносить изменения в Устав требуется только в том случае, если в нем перечислены все участники Общества. Регистрирующий орган вносит изменения, связанные с составом участников и размером их долей, в реестр юридических лиц.

× Close

Простой мастер продажи доли ООО

Ввод сведений займёт всего 5 минут . Затем вы получите все, необходимые для продажи доли ООО, документы.

Как рассчитаться с участником при его выходе из ООО - выплата ДСД

Каждый участник может выйти из ООО, если эта возможность предусмотрена уставом Общества. При этом ему должна быть выплачена стоимость имущества Общества, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено Гражданским кодексом РФ и ФЗ об ООО.
Выход участников общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен (п. 2 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Для акционеров порядок выхода из состава учредителей (акционеров) законодательством не предусмотрен. Учредители (акционеры) акционерного общества могут прекратить участие в нем, только продав или уступив свои акции другим учредителям (акционерам), самому обществу или третьему лицу. Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Ситуация: чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО
Есть два существенных отличия.
Во-первых, при выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.
Во-вторых, при выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.
Это следует из пункта 1 статьи 21, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 г. № 11809/04).
Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:
– день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
– день отправки заявления по почте.
Об этом сказано в подпункте «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14.
Пример оформления заявления о выходе участника из ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками. Один участник – А.С. Глебова – решила выйти из состава учредителей, о чем написала в заявлении.
15 июля 2010 года Глебова отправила заявление в адрес «Гермеса» по почте. Дату отправки подтверждает оттиск календарного штемпеля на конверте.
Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника)
=
Номинальная стоимость доли
:
Уставный капитал
×
Чистые активы

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).
Ситуация: какие данные необходимо использовать для расчета действительной стоимости доли учредителя (участника)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному поводу нет.
Действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. По общему правилу при выкупе доли (например, при выходе участника из общества) данный показатель определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, перед тем как учредитель (участник) обратился к обществу с таким требованием (заявлением). Это следует из положений пункта 2 статьи 12, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Следовательно, другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.
Однако судебная практика отдает приоритет другой точке зрения.
Законодательство содержит требование об определении действительной стоимости доли учредителя (участника) на основе бухгалтерского баланса, а не в соответствии с ним. Поэтому данный показатель должен устанавливаться с учетом рыночной стоимости имущества общества. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлениях от 7 июня 2005 г. № 15787/04, от 6 сентября 2005 г. № 5261/05.
Принятые после этого постановления арбитражных судов в подавляющем большинстве основаны на указанной позиции (см., например, определения ВАС РФ от 5 марта 2010 г. № ВАС-1880/10, от 22 ноября 2007 г. № 14448/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2010 г. № А75-5643/2009, Уральского округа от 12 мая 2010 г. № Ф09-3177/10-С4, от 18 марта 2010 г. № Ф09-1603/10-С4, Дальневосточного округа от 23 марта 2010 г. № 1365/2010, Поволжского округа от 12 февраля 2010 г. № А72-4275/2008, от 12 февраля 2010 г. № А72-4272/2008, Центрального округа от 5 февраля 2010 г. № Ф10-6286/09, от 30 марта 2009 г. № Ф10-714/09(2), Северо-Западного округа от 23 декабря 2009 г. № А26-3413/2008, Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2009 г. № А32-16337/2007, Волго-Вятского округа от 28 мая 2008 г. № А28-278/2008-9/9).
В сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить вопрос об оценке действительной стоимости доли учредителя (участника), выкупаемой у него. Однако с учетом сложившейся арбитражной практики общество не нарушит требования законодательства, но избежит судебных споров, если оценит действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) на основе рыночной стоимости объектов недвижимости, отраженных в бухгалтерском балансе.
Пример расчета действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости

Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе она направила в «Гермес» почтой 15 июля 2010 года. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость по данным бухгалтерского баланса. По балансу за первое полугодие 2010 года стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб.

25 000 руб. : 100 000 руб. × 1 080 000 руб. = 270 000 руб.
Пример расчета действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации не соответствует их рыночной стоимости
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. В связи с этим организация провела экспертную оценку рыночной стоимости недвижимого имущества, числящегося на ее балансе.
Заявление о выходе Громова направила в «Гермес» почтой 15 июля 2010 года. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость по данным бухгалтерского баланса и экспертной оценки. По балансу за первое полугодие 2010 года с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества стоимость чистых активов организации составляет 5 100 000 руб.
Действительная стоимость доли Громовой, которая подлежит выплате, равна:
25 000 руб. : 100 000 руб. × 5 100 000 руб. = 1 275 000 руб.
Действительную стоимость доли, полученную по результатам расчета, сравните с разницей между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Именно за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала и оплачивается приобретение доли выбывающего участника. Если указанной разницы не хватает, то для выплаты действительной стоимости доли участника организации придется уменьшить свой уставный капитал (но не менее его минимального размера). Такие правила установлены в пункте 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Пример выплаты действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости. Разница между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала больше действительной стоимости доли выбывающего учредителя
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе она направила в «Гермес» почтой 15 июля 2010 года. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость. По балансу за первое полугодие 2010 года стоимость чистых активов организации составляет 1 080 000 руб. Действительная стоимость доли Громовой равна 270 000 руб. (25 000 руб. : 100 000 руб. × 1 080 000 руб.).
Разница между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала «Гермеса» составляет 980 000 руб. (1 080 000 руб. – 100 000 руб.). Эта разница больше действительной стоимости доли Громовой (270 000 руб.). Поэтому организация просто выплачивает учредителю 270 000 руб. Уставный капитал «Гермеса» уменьшать не нужно.
Пример выплаты действительной стоимости доли при выходе учредителя из ООО. Балансовая стоимость чистых активов организации соответствует их рыночной стоимости. Разница между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала меньше действительной стоимости доли выбывающего учредителя
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 200 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 50 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 50 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 100 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. Заявление о выходе она направила в «Гермес» почтой 15 июля 2010 года. Для выплаты доли бухгалтер «Гермеса» рассчитал ее действительную стоимость. По балансу за первое полугодие 2010 года стоимость чистых активов организации составляет 220 000 руб. Действительная стоимость доли Громовой равна 55 000 руб. (50 000 руб. : 200 000 руб. × 220 000 руб.).
Разница между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала «Гермеса» составляет 20 000 руб. (220 000 руб. – 200 000 руб.). Эта разница меньше действительной стоимости доли Громовой (55 000 руб.). Следовательно после выплаты Громовой причитающейся суммы обществу необходимо уменьшить уставный капитал на 35 000 руб. (55 000 руб. – 20 000 руб.).
Ситуация: нужно ли выплатить действительную стоимость доли учредителю (участнику), выходящему из ООО, если величина чистых активов организации отрицательна
Нет, не нужно.
В случае выхода учредителя (участника) из общества организация обязана выплатить ему действительную стоимость его доли. Приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала.
Это следует из пунктов 6.1 и 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Действительная стоимость доли учредителя (участника) общества соответствует части стоимости чистых активов общества пропорционально размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Следовательно, если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты действительной стоимости долей не имеется.
Аналогичный вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06, определениях ВАС от 23 октября 2008 г. № 13845/08, от 20 июня 2008 г. № 7098/08, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2008 г. № А56-42654/2005, от 5 августа 2005 г. № А05-25073/04-17, Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А78-3174/04-Ф02-59/08, Волго-Вятского округа от 15 июня 2005 г. № А29-9796/2004-2э, Северо-Кавказского округа от 28 сентября 2004 г. № Ф08-4323/2004, Уральского округа от 27 декабря 2004 г. № Ф09-4278/04ГК.
Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
При получении заявления о выходе учредителя (участника) из состава общества в бухучете сделайте проводку:
Дебет 81 Кредит 75
– отражен переход доли участника к организации.
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.
Ситуация: какая стоимость доли учредителя (участника) в уставном капитале ООО – номинальная или действительная – списывается в учете при подаче им заявления о выходе из общества
По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.
Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО.
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Дебет 81 Кредит 75 Субсчет
Если учредителем (участником) организации является гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке (ст. 209, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются:
– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
– взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Ситуация: как рассчитать НДФЛ с дохода, начисленного учредителю (участнику) при выходе из ООО (стоимости его доли в уставном капитале организации)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Позиция контролирующих ведомств по данному вопросу также неоднозначна.
Минфин России считает, что НДФЛ нужно удержать со всей суммы выплачиваемой действительной стоимости доли. Объясняется это так.
При выплате действительной стоимости доли учредитель (участник) получает доход, с которого организация должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только в случае продажи доли в уставном капитале общества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При выходе учредителя (участника) из организации продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ следует удержать с полной суммы действительной стоимости доли. Кроме того, у организации возникает обязанность подать в налоговую инспекцию сведения по форме № 2-НДФЛ в отношении полученного учредителем (участником) дохода (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 24 мая 2010 г. № 03-04-05/2-287, от 29 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/1032, от 9 октября 2006 г. № 03-05-01-04/290, от 28 октября 2005 г. № 03-05-01-04/348.
Вместе с тем, в письмах УФНС России по г. Москве от 4 мая 2007 г. № 28-10/043011, от 30 сентября 2005 г. № 28-10/69814 высказана иная точка зрения. НДФЛ облагается лишь стоимость доли, которая превышает первоначальный взнос, внесенный в уставный капитал. В то время как стоимость доли в пределах первоначального взноса, внесенного в уставный капитал, нельзя признать налогооблагаемым доходом учредителя (участника), поскольку никакой экономической выгоды ее получение не приносит (п. 1 ст. 210, ст. 41 НК РФ). Таким образом, в базу для расчета НДФЛ нужно включить только действительную стоимость доли, превышающую величину первоначального взноса.
В сложившейся ситуации решение по вопросу определения налоговой базы по НДФЛ организация должна принять самостоятельно. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений Минфина России могут возникнуть споры с проверяющими (если организация при расчете НДФЛ будет руководствоваться позицией налоговой службы). Арбитражной практики по рассматриваемому вопросу пока не сложилось.
В бухучете при удержании НДФЛ сделайте проводку:
– удержан НДФЛ с доходов учредителя (участника).
Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.
При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.
15 июля 2010 года:
Дебет 81 Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.
20 августа 2010 года:
Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;
Дебет 75 Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Если учредителем (участником) общества является организация, то порядок налогообложения зависит от того, какая организация выходит из общества: российская или иностранная.
Если учредителем (участником) является российская организация, то организации, выплачивающей стоимость доли, налог на прибыль удерживать не нужно. Обязанности налогового агента у организации не возникает. Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
Если учредителем (участником) является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, удержите налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя (участника). Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. С доходов, полученных иностранной организацией в пределах ее первоначального вклада, налог удерживать не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ,).
Налог на прибыль удержите по ставке 20 процентов, если более низкая ставка не установлена международным договором (абз. 4 п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Налог на прибыль рассчитайте по формуле:

Налог на прибыль, удерживаемый при выплате действительной стоимости доли при выходе иностранной организации из состава учредителей (участников)
=
Действительная стоимость доли
–
Номинальная стоимость доли
×
20%

Такой вывод следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Указанный порядок налогообложения стоимости доли при выходе из ООО учредителя – иностранной организации, подтверждает Минфин России в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/519.
Удержание налога на прибыль отразите проводкой:
– удержан налог на прибыль со стоимости доли, выплачиваемой иностранной организации.
Налог на прибыль не нужно удерживать в следующих случаях:
– если налоговый агент уведомлен иностранной организацией, получающей доход, что она осуществляет деятельность на территории России через постоянное представительство. При этом у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговой инспекции, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
– если международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что по таким доходам налог не удерживается.
Для того чтобы применять пониженную налоговую ставку или не удерживать налог, необходимо выполнение двух условий:
– между Россией и иностранным государством, на территории которого зарегистрирована иностранная организация – получатель дивидендов, имеется международный договор, устанавливающий такие условия;
– иностранная организация представила документы, подтверждающие ее постоянное место нахождения на территории данного государства.
Такой порядок предусмотрен статьей 312 Налогового кодекса РФ.
Налог нужно удержать и перечислить в бюджет на дату выплаты дохода иностранной организации (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Пример удержания налога на прибыль с выплат иностранной организации-учредителю при выходе ее из ООО
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» состоит из долей российской организации ЗАО «Альфа» и иностранной организации «Сильвер». Размер уставного капитала составляет 1 000 000 руб., в том числе:
– доля «Альфы» – 600 000 руб.;
– доля «Сильвера» – 400 000 руб.
«Сильвер» решил выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года «Гермесу» было направлено заявление о выходе из состава учредителей. Действительная стоимость доли «Сильвера» составляет 750 000 руб.
20 августа 2010 года стоимость доли была перечислена «Сильверу».
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
15 июля 2010 года:
Дебет 81 Кредит 75
– 750 000 руб. – отражен переход доли «Сильвера» к организации.
20 августа 2010 года:
Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 70 000 руб. ((750 000 руб. – 400 000 руб.) × 20%) – удержан налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли;
Дебет 75 Кредит 51
– 680 000 руб. (750 000 руб. – 70 000 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.
Если с учредителем (участником), выходящим из состава общества, организация рассчитается имуществом, то с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли нужно начислить НДС (письма Минфина России от 24 апреля 2001 г. № 04-04-07/67 и УМНС России по г. Москве от 10 февраля 2004 г. № 24-11/08018). Такая обязанность распространяется только на те общества, которые являются плательщиками этого налога. Общества, которые применяют специальные налоговые режимы, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В бухучете начисление НДС отразите проводкой:

– начислен НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли, оплачиваемой имуществом.
Пример расчета НДС со стоимости имущества, переданного в оплату доли участника при его выходе из ООО. Организация применяет общую систему налогообложения
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 2500 руб.;
– доля А.С. Глебовой – 2500 руб.;
– доля В.К. Волкова – 5000 руб.
Волков решил выйти из состава учредителей. Действительная стоимость его доли составляет 7000 руб. В оплату доли организация выдает Волкову сотовый телефон стоимостью 7000 руб. (такая цена соответствует рыночному уровню и согласована между Волковым и другими участниками).
При передаче телефона Волкову бухгалтер «Гермеса» рассчитал НДС:
(7000 руб. – 5000 руб.) × 18% = 360 руб.
В учете организации сделана запись:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС в бюджет.
Ситуация: нужно ли начислить НДС с положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью доли учредителя (участника) при выходе его из ООО. Организация компенсирует долю имуществом, ранее внесенным в качестве вклада в уставный капитал. Положительную разницу между действительной и номинальной стоимостью доли организация выплачивает денежными средствами
Нет, не нужно.
Объект налогообложения НДС возникает у организации только при выплате положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью доли имуществом (подп. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2001 г. № 04-04-07/67 и УМНС России по г. Москве от 10 февраля 2004 г. № 24-11/08018). При выплате положительной разницы между действительной и номинальной стоимостью доли в денежной форме объекта налогообложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Как правило, выход учредителя (участника) из ООО не влияет на налогообложение доходов самой организации.
Выплаты учредителям (участникам) не являются расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Доли, перешедшие к организации, нельзя учесть при определении результатов голосования на общем собрании участников, а также при распределении прибыли (дивидендов) (п. 1 ст. 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Таким образом, не выполняется одно из основных условий для признания расходов в налоговом учете – связь с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, начисленные учредителям (участникам) при выходе из общества, не могут уменьшить налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Организации, уплачивающие единый налог при упрощенке с доходов, вообще не учитывают никакие расходы (ст. 346.14 НК РФ), а объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы выплаты вышедшим из ООО учредителям также учесть нельзя.
Если при выходе из ООО участник безвозмездно уступил обществу свою долю в уставном капитале, стоимость полученного имущественного права признается внереализационным доходом. Такой доход увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль и по единому налогу при упрощенке (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 1 июля 2010 г. № ШС-37-3/5674.
Ситуация: в каких случаях при компенсации выходящему из ООО учредителю (участнику) действительной стоимости его доли в уставном капитале у организации возникает налогооблагаемый доход. Организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку)
В некоторых случаях после расчетов с выходящим из ООО учредителем (участником) у организации, применяющей общую систему налогообложения или упрощенку, возникает налогооблагаемый доход (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это возможно, если организация рассчитывается с выбывшим учредителем (участником) имуществом и если:
– стоимость передаваемого имущества, подтвержденная заключением независимого оценщика, меньше, чем действительная стоимость доли выбывающего учредителя (участника) (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/355);
– действительная стоимость доли выбывшего учредителя (участника) меньше, чем ее номинальная стоимость (письмо Минфина России от 25 января 2007 г. № 03-11-04/2/17);
– стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета меньше действительной стоимости доли (письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/127);
– действительная стоимость доли выбывшего учредителя (участника) больше, чем ее номинальная стоимость и учредитель (участник) при выходе отказался от выплаты ему действительной стоимости доли в пользу организации (письмо Минфина России от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553).
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие организации не отражать доход, если стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета меньше действительной стоимости доли. Они заключаются в следующем.
В статье 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ нет никакого указания на то, что стоимость передаваемого имущества должна соответствовать данным налогового учета.
Не следует это и из положений налогового законодательства. Внереализационные доходы, полученные в неденежной форме, нужно оценивать по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть в том же порядке, в каком определяют рыночную цену товаров (работ, услуг). Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, это правило предусмотрено в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Для организаций, применяющих упрощенку, – следует из пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Возможность определять сумму внереализационных доходов на основании отчета независимого оценщика контролирующие ведомства не отрицают (письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260). Следовательно, учитывать налогооблагаемой доход в рассматриваемом случае нужно, только если действительная стоимость доли учредителя (участника) будет больше, чем стоимость передаваемого ему имущества, определенная независимым оценщиком (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/355).
Вместе с тем, такой подход может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась.
Следует отметить, что в связи с выходом учредителя (участника) из общества, организации нужно внести изменения в ЕГРЮЛ (подп. «д» п. 1 ст. 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Документы, необходимые для внесения изменений в реестр, перечислены в пункте 6 статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ и письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511.
Если учредитель (участник) вышел из ООО до приведения устава общества в соответствие с новой редакцией Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, то необходимо поступить следующим образом. Одновременно с регистрацией перехода доли нужно зарегистрировать изменения в уставе. Об этом сказано в письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511.
В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника), вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками.
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.
В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Участник Громова» Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 75 «Участник Львов» Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.
Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:
Дебет 84 (83, 82) Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;
Дебет 84 (83, 82) Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.
Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу.
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)
В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
– 220 000 руб. – реализована доля выбывшего участника новому участнику;
Дебет 91-2 Кредит 81
– 220 000 руб. – списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;
Дебет 50 (51) Кредит 75
– 220 000 руб. – оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
– 50 000 руб. – отражено изменение состава участников.
Новый состав участников организации должен быть отражен в списке участников общества. В этом документе помимо сведений о каждом участнике должны содержаться сведения о размере его доли, ее оплате, сведения о размере долей, принадлежащих самому обществу, датах их перехода к обществу и т. д. (п. 1 ст. 31.1 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).